第十三章-涉税服务和涉税鉴证文书PPT课件.ppt

第三章涉税服务和涉税鉴证 1 主要内容 涉税服务涉税鉴证 2 第一节注册税务师执业文书概述 3 注册税务师执业文书 以下简称执业文书 是注册税务师在执业活动中制作的各种书面报告 用来表达注册税务师执业主张 综合反映其执业过程或结果 起到备查 鉴证 提不及沟通等作用 4 一 执业文书的种类1 执业文书按性质来分 可以分为涉税鉴证类执业文书和涉税服务类执业文书 涉税鉴证类执业文书是注册税务师进行相关涉税鉴证业务时出具的含有鉴证结论或鉴证意见的书面报告 目前常用的涉税鉴证类执业文书主要有 企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证报告 企业财产损失所得税税前扣除的鉴证报告 企业所得税税前弥补亏损的鉴证报告 土地增值税清算税款的鉴证报告 房地产企业涉税调整的鉴证报告等 5 涉税服务类执业文书是注册税务师进行相关涉税服务业务时 根据需要出具的含有专业意见的书面报告 涉税服务类执业文书因服务内容不同 有着各种不同的文种 相对于涉税鉴证类文书而言 其运用更加灵活和多样 内容和格式因服务的项目 委托方的要求 执业风险控制等需要会有相应调整 目前常用的服务类执业文书主要有 税收筹划报告 纳税审核报告 涉税咨询答复报告 纳税建议报告 办税事宜建议报告 执业活动有关问题沟通报告等 6 2 执业文书按收件人来分 可以分为向委托人出具 向相关税务机关出具和其他相关单位或部门出具等几种执业文书 1 向委托人出具的执业文书主要有各种鉴证类查证报告 答复咨询问题 提出纳税建议 指导办税程序和方法 指出存在的纳税问题或风险 作出整改意见 制作纳税筹划方案 说明工作情况 报告纳税审查结果等 2 向相关税务机关出具的执业文书主要是替委托人填报各种涉税文书 又可分为填报有固定格式的文表和替委托人代为制作的向税务机关报送的有关书面报告两种 这些书面报告主要有各类申请报告 陈述或申辩材料 情况说明和问题咨询沟通等 7 3 向其他单位或部门出具的文书主要因在涉税鉴证或涉税服务时 委托人有关涉税事宜需要与客户或相关的机关 部门进行沟通说明 或者需要其配合支持的情况下 出具的一些书面报告 有的是提供政策依据并加以解释说明 有的是说明委托人实际情况起到旁证作用 有的则是提出操作建议等 8 3 执业文书按执业主张态度不同 可以分为积极方式提出的执业文书和消极方式提出的执业文书 1 积极方式提出的执业报告是注册税务师在满足执业活动能合理保证 服务对象事实清楚 证据充分 符合相关法律 法规 规章和其他有关规定等条件下 出具的持明确态度或意见 结论的报告 2 如果注册税务师执业时相应的条件不能满足 则会以否定意见或者无法表达意见方式提出消极的执业文书 9 二 执业文书的基本要求 一 记录情况真实可靠 二 作出结论或提出意见 建议符合税收法规或办税程序 三 数据准确 四 附件资料完整真实 10 三 执业文书的特点 一 目的性 二 格式性 三 时效性 四 程序性 11 四 执业文书的作用 一 促进注册师行业规范执业 二 提高税收征管信息质量 三 扩大服务层面 深化服务层次 12 第二节涉税服务报告 13 涉税服务报告是指注册税务师遵照税收法律 法规及其有关规定 按照涉税服务业务流程 就涉税事项向委托方提交的反映其专业意见的书面文件 一 涉税服务报告的基本结构一般涉税服务报告由文头 正文和报告日期三部分组成 一 文头由出具单位名称和文号组成 14 二 正文应当包括下列要素 1 标题 报告的标题应当统一规范为 涉税服务事项 报告 2 收件人 报告的收件人是指涉税服务的委托人 报告应当载明收件人的全称 3 引言段 报告的引言段应当表明约定事项的业务性质 委托人和受托人的责任 说明对委托事项已进行服务以及服务的原则和依据等 4 服务过程及实施情况 5 专业意见 注册税务师应当根据委托人的情况提出服务结果和涉税专业意见 6 报告的其他要素 包括税务师事务所所长和注册税务师的签名或盖章 税务师事务所的名称 地址及盖章 15 三 报告日期是涉税服务报告经过草拟 复核和签发后 形成正式报告交由委托方或者其他使用人的日期 16 二 涉税服务报告的基本操作程序 一 整理报告相关信息资料 二 草拟涉税服务报告 三 复核涉税服务报告 四 签发 编制文号 形成正式的涉税服务报告 五 交由委托人审核签收 17 第三节涉税鉴证报告 18 涉税鉴证报告是注册税务师依据国家税收法律 法规 规章及其他有关规定 按照涉税鉴证的业务流程 遵循独立 客观 公正原则 在实施必要的调查研究 论证和计算等审核程序基础上 进行职业推断和客观评判 出具的含有鉴证结论或鉴证意见的书面报告 19 一 涉税鉴证报告的基本结构涉税鉴证报告也由文头 正文和报告日期三部分组成 一 文头由出具单位名称和文号组成 二 正文应当包括下列要素 1 标题 鉴证报告的标题应当统一规范为 鉴证事项 鉴证报告 2 收件人 鉴证报告的收件人是指按照业务约定书的要求致送鉴证报告的对象 一般是指鉴证业务的委托人 鉴证报告应当载明收件人的全称 3 引言段 鉴证报告的引言段应当表明委托人和受托人的责任 说明委托事项审核鉴证内容以及审核的原则和依据等 20 4 审核过程及实施情况 鉴证报告的审核过程及实施情况应当披露以下内容 1 简要陈述与鉴证对象信息相关的内部控制及其有效性 2 简要陈述获取的鉴证对象信息 各类证据的充分性和适当性 3 简要陈述鉴证事项进行审核 验证 计算和职业判断的情况 5 提出鉴证结论或鉴证意见 6 报告的其他要素 包括注册税务师及税务师事务所所长的签名或盖章 税务师事务所的名称 地址及盖章 21 三 报告日期是鉴证报告经过草拟 复核和签发后 形成正式报告交由委托方或者其他使用人的日期 22 二 涉税鉴证报告的出具规范涉税鉴证报告根据审核鉴证的情况不同 分为鉴证结论和鉴证意见 一 提出鉴证结论的涉包括无保留意见的鉴证报告和有保留意见的鉴证报告 23 1 无保留意见的鉴证报告涉税鉴证事项符合下列所有条件 注册税务师应当出具无保留意见的鉴证报告 1 鉴证事项完全符合法定性标准 涉及的会计资料及纳税资料符合国家法律 法规及税收有关规定 2 注册税务师已经按照有关业务准则的规定 实施了必要的审核程序 审核过程未受到限制 3 注册税务师获取的鉴证对象信息充分 适当 完全可以确认涉税鉴证事项的具体金额 无保留意见的鉴证报告 应当以积极方式提出鉴证结论 对鉴证对象信息提供合理保证 24 2 保留意见的鉴证报告涉税鉴证事项符合下列情形之一的 注册税务师应当出具保留意见的鉴证报告 1 涉税鉴证的部分事项因税收法律 法规及其具体政策规定或执行时间不够明确处理不当 2 经过咨询或询证 对鉴证事项所涉及的具体税收政策在理解上与税收执法人员存在分歧 需要提请税务机关裁定 25 3 部分涉税事项因审核范围受到限制 不能获取充分 适当的证据 虽然影响较大 但不至于出具无法表明意见的鉴证报告 保留意见的鉴证报告 应当以适当方式提出鉴证结论 对鉴证对象信息提供合理保证 并对不能确认具体金额的部分涉税鉴证事项予以说明 以便提请使用者决策 26 二 提出鉴证意见的涉税鉴证报告1 无法表明意见的鉴证报告2 否定意见的鉴证报告 27 三 涉税鉴证报告的基本操作程序 一 整理分析鉴证相关证据和信息资料 二 草拟涉税鉴证报告 三 复核涉税鉴证报告 四 签发 编制文号 形成正式的涉税鉴证报告 五 交由委托人审核签收 28 第四节代理填制涉税文书操作规范 29 一 代理填报涉税文书的种类注册税务师代理制作的涉税文书是按照税收征管的业务流程要求确定的 主要有税务