由“实话实说”想到的--浅议我国企业内控的现状及改善措施.doc

由“实话实说”想到的。-浅议我国企业内控的现状及改善措施【摘要】 本文由内部控制系统的涵义开篇，从我国企业内部控制的现状及表现、企业内部控制失效的原因、建立健全企业内部控制制度的对策这三方面，对如何完善企业内部控制，促进其健康发展进行了阐述。【关键词】 内部控制、内控现状、失效原因由“实话实说”想到的。 -浅议我国企业内控的现状及改善措施 “实话实说”这一成语是指把看到的事实完完整整地说出来，而不加虚造的东西，其中的“实”讲究的是真实完整。这就让我想到了我们的课本对于“会计”一词的定义：“ 会计是以货币为计量单位，反映和监督特定单位经济活动的经济管理工作。在社会主义市场经济条件下，会计工作已经成为政府部门，投资者，债权人以及其他有关方面了解和掌握企业财务状况，经营成果和现金流量情况的重要信息来源，成为引导社会资源合理流动，保障社会主义市场经济秩序，加强经济管理和财务管理，提高经济效益的重要保证。会计的基本任务就是依法进行会计核算，及时提供真实、完整的财务会计信息，同时还要监督经济活动，维护财经纪律。”其中的“实”的涵义跟“实话实说”中的“实”的涵义是如出一辙的，为了确保这个“实”的实施，政府就衍生了“内控”这一词，在实际工作中也尤为突出其重要性。今天笔者想谈的就是我国企业内控的现状及完善。第一部分：涵义一般认为，科学严密的内部控制系统应包括以下几个方面：第一，内部牵制。内部牵制是指在对具体业务进行分工时，不能由一个部门或者一个人完成一项业务的全过程，而必须有其他部门或人员的参与，并且与之衔接的部门能自动地对面前已完成工作的正确性进行检内查。它由适当授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成。这种制约包括上、下级之间的相互制约，相关部门之间的相互制约。如，会计信息收集、归类过程中，除了制单之外，还规定须有复核，并由财务主管审批；又如现金流转业务中，现金收支的审批、收入个支出、印鉴的保管、记帐等业务应分工管理，互相牵制。第二，工作轮换。根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每一员工在某一岗位的履职时间。对关键的岗位应轮换频繁一些，次要的岗位可少一些。从轮换中暴露出存在的问题，揭示出制度的缺陷，管理的缺陷。第三，财务内部稽核。是通过由设置与财务管理部门但超脱于财务具体业务工作的人员来对财务管理系统的运行情况及与财务管理目标一致程度进行稽查、核实并评价的工作。通常由财务部门主管或指定专门的小组来完成。第四，内部审计。由超脱于具体业务的内部审计部门，对内部控制制度的科学性、严密性进行审计，对内部控制的执行结果进行评价。第二部分：我国企业内部控制的现状及主要表现 改革开放以来，在新旧体制转换过程中，经济环境趋于复杂，人们的思想意识多元化，一些单位内部控制薄弱，出现了不少经济犯罪案例，为此，我国这次的内部控制规范把内部控制目标定位于：建立和完善符合现代管理要求的内部控制结构，形成科学的决策机制，执行机制和监督机制，确保单位经营管理目标的实现；建立行之有效的风险控制系统，强化风险管理，确保单位各项业务活动的健康进行；堵塞漏洞，消除隐患防止并及时发现和纠正各种欺诈，舞弊行为，保护单位财产的安全完整；规范单位会计行为，保证会计资料真实完整，提高会计信息质量；确保国家有关法律法规和单位内部的规章制度的贯彻执行。 这种内部控制的目标定位，立足于我国的国情，立足于改善中国企业现状及完善公司管理，具有稳定性和可操作性。我国一些企业内部控制的现状可归结为四种类型。（一）健全型。这类企业内控制度健全或比较健全，内控关键点有效，没有薄弱点，内控作用明显、效果好。（二）有限型。这类企业内控制度较为健全但不严密，有些关键控制点存在薄弱环节，目前我国多数企业属于这一类型。（三）参照型。这类企业内部控制没有根据本企业的实际情况建立，也没有形成书面制度，更多是参照同行业的一些规章或做法。（四）缺陷型。这类企业内控制度没有建立更没有执行，或虽已建立但极不健全，突出表现在：内部管理混乱，智能部门各自为政，没有互相牵制、相互制约和相互配合。具体表现如下：表现一： 企业对内部控制的重要性缺乏应有的认识。领导的管理意识淡薄，不遵守内控规定，不按程序操作，频频使用例外原则，导致内控制度威慑力下降。再加上企业内控制度的具体执行人员责任感不强，造成制度落而不实、有章不循的情况。表现二： 企业内控制度不科学。多数企业所设置的内部控制制度不具备一个整体的框架，仅停留在制度的文字编写环节上，缺乏可操作性和实用性，一些控制的“死角”始终不触及，内部控制缺乏创新，形成一个不健全的机制。在内容上多局限于财务会计方面的控制，忽视组织管理、风险管理方面的控制。表现三： 企业内控制度执行不力。相当一部分企业对建立内控制度不够重视，内控制度残缺或有关内容不够合理，把制定的制度当作对付有关部门的“挡箭牌”，使其图有虚名，而不管内控制度执行情况如何，遇到具体问题强调灵活性，使内部控制流于形式。表现四： 企业内部控制内容不规范。一些企业内部控制内容不规范主要表现在：货币资金收付和保管业务的授权批准不规范，不相容职务没有彻底分离，相关机构和人员缺乏相互制约、相互监督；实物财产管理的岗位责任不规范，财产验收入库、领用、发出、盘点、保管和处理等关键环节存在很大漏洞，财产被盗、毁损、流失比较严重；对外投资决策机制和程序不规范，重大投资名为集体讨论决定，实为企业负责人一人说了算，对投资立项、评估、决算、实施和投资处理等环节控制松弛，不能有效的防范和控制投资风险；工程项目决策程序不规范。相关机构和人员的职责权限不明确，工程项目预算、投招标、质量管理等环节控制乏力，导致决策失误及工程发包、承包、施工、验收过程中的舞弊行为；筹资活动不规范，不能科学合理的确定筹资规模、结构、方式，只讲资金数的多少，不讲资金成本高低，不能有效防范和控制财务风险；采购与付款业务的机构和岗位设置控制程序不完善，增加了采购风险；商品和劳动价格的定价原则不规范，不能充分考虑和发挥会计人员的意见和作用；成本费用基础工作不规范，造假现象严重；担保决策程序和责任制度不规范，担保存在随意性，潜在的风险很大。表现五： 企业内部控制方法有缺陷，表现为：不相容职务兼职现象依然存在，没有形成相互制横机制；企业内部各管理层超越授权范围行使职权，经办人员超越授权范围办理业务现象时有发生；企业内部会计制度不健全、不适当或执行不严格，不能很好地发挥会计核算和监督作用；预算的编制、审定、下达、执行程序不规范，分析和控制差异不及时，改进措施滞后且无力，影响了预算完成或超额完成；财产不坚持定期盘存制度，抄帐盘点和虚假盘点、财产记录不真实、账实不符，各种财产被集体或个人侵吞现象时有发生；风险意识不强、风险管理系统不健全、风险识别能力不强，防范措施不力，不能全面有效的防范和控制财务风险和经营风险；内部报告制度不健全和执行不严格，企业管理报告的时效性、针对性和有效性不强。第三部分：企业内部控制失效的原因分析一方面，就企业内部控制的现状来看,可以说明企业内部控制是失效的,具体体现在三个方面：会计信息失真，一些企业由于内部控制失效，“内部牵制”制度没有建立和落实，造成会计基础工作薄弱，帐目混乱、核算不实，从而导致会计信息失真；有的是由于公司治理结构不完善造成“内部控制人”的现象，大股东任意操纵会计信息，使会计信息失真严重。其次，经济管理混乱。由于企业内部控制失效，对企业经营管理人员尤其是对企业高层管理人员，缺乏有效的约束机制，造成企业经营决策的失误，由于制度的不健全和制度没有得到很好的落实，经营管理混乱，给企业生产经营造成较大损失。另外，违法违纪现象时有发生。由于企业内部控制的失效，加上内控制度上的漏洞，给企业某些管理人员和财务人员贪污、挪用、侵占企业资产以可乘之机，造成国有企业和上市公司管理人员违规违纪现象屡有发生。产生企业内部控制失效的原因有诸多方面，主要有：原因一： 没有形成法制制约的大环境。我国经济立法虽已形成了基本体系，但执行却缺乏力度，因在实际工作中一些情况没有具体界定标准，造成有法难依，执法不严，以至有关法规条文空泛，从而降低了法律的权威性。比如：会计法中有三处提出“情节严重的依法追究刑事责任”，但问题在于，怎样才算“情节严重”，缺乏量刑标准。“给国家造成重大经济损失的”即使不是弄虚作假，也是追究刑事责任，问题在于谁来执法还没有明确，所以无论是企业领导人还是会计人员自身，迄今为止还没有一个因“做假账”而被判刑，因此他们就对信息失真不以为然，最终更加加剧了失真现象的泛滥。原因二： 违反内部控制原则。具体表现为：（1）违反实事求是原则，有的企业为音符局面，走过场，脱离本企业的生产经营和业务管理的实际，照抄照办搬别的企业的内控制度。（2）违反全面性原则，有的企业内部控制没有全面涵盖企业内部的各项经济业务和相关岗位，且控制重点不突出。（3）违反不相容职务相互分离原则，有的企业内部结构、岗位设置不科学、不合理，不同机构和岗位之间职责不清，不相容植物分离不明确，起不到相互制约的作用。（4）违反成本效益原则，有的企业成本控制失真，利用成本调节利润的现象相当普遍。（5）违反时效性原则，有的企业认为内控制度建立了就好了，没有随着外部环境的变化、单位业务职能的调整或管理要求的提高及时修订和完善企业内控制度，内控制度因此失去了时效性。原因三： 公司治理结构不完善。内部人或控股股东控制现象严重，缺乏必要的约束机制。我国的公司治理结构“内部人控制”现象严重，控股股东“一股独大”，因此有些控股股东操纵上市公司的股东大会、董事会和监事会，使其形同虚设，造成内部控制失效。原因四： 会计人员缺乏独立性。一个单位就是有一个会计主体单位领导则是这个主体的权利行使者，单位会计人员是处理具体业务的工作人员，同时也是实施会计监督、执行具体会计法律制度的执行者。虽然会计人员与为之服务的会计主体在根本利益上是一致的，但基于与领导人之间存在领导与被领导的关系，其中存在的矛盾也就显而易见了，一方面会计人员按照法律、法规、制度等对单位的经济业务进行核算和监督，力求真实的反映会计主体经济活动过程和结果，另一方面他们还要执行单位领导人的命令，这两方面，谁重谁轻，如果处理不好，会计信息的真实就很难保证，另外“顶得住的站不住。站得住的顶不住”充分反映了会计人员的处境。再加上现在机构重组，很多单位不再有“上级主管单位”，因此会计人员不得不随波逐流，使会计监督显得苍白无力。原因五： 对内部控制实行再控制为到位。一些企业不重视内部控制的监督、检查，没有建立专门机构或指定专门人员来具体负责，致使内部控制的监督检查一片空白。有的企业虽设有内部审计机构和专职内审人员，然而企业内审人员受制于厂长、经理，工作缺乏独立性，不能对内部控制存在的缺陷和问题及执行的有效性做出客观、公正的评价，难以发挥企业内审的作用；有些企业虽配备了内部审计人员，但其素质较低，致使内审部门形同虚设；有的企业处于家丑不可外扬等原因，宁愿内部控制带病运行，也不愿意聘请中介机构或相关专业人士为本企业内部控制制度的有效实行进行合理评价。第四部分：建立健全的内控对策对策一： 完善企业内控环境，加强内控文化建设。控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业经营目标及整体战略的目标体现。加强和完善企业内部控制，首先应注意企业内部控制环境的建设，控制环境是一种氛围，其主要内容包括经营管理的理念、方式和风格、组织结构、董事会、授权和分配责任的方法、管理控制方法、内部审计等等。同时，要强调“软控制”与人的重要性，因内部控制深受控制环境和人的因素影响，保证企业所有成员具有一定水准的诚信和道德观，是内部控制文化的一项重要任务，既要重视人能力素质的培养，更要重视行为准则、道德规范的建设，企业管理人员应当高度重视对人员的选择、使用和培养，这不再是内部控制的环境因素，它也日益成为内部控制结构的有机组成部分。对策二：建立统一的管理信息系统。一个良好的管理信息系统将有助于提高内部控制的效率和效果，具体说将有助于控制标准的建立和修正。通过管理信息系统，企业内部员工能清楚的了解企业内部控制制度，知道其所承担的责任，并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，使他们能够顺利各行其职。对策三：建立适合本单位实际的内部控制制度。根据企业法关于内部监督的要求和财政部内部会计控制规范等规定，制定适合本单位实际情况的内部控制制度。如建立完善的财务跨机制度，内部审计制度等，做到有章可循、违章必究，以保证企业内部控制制度得意顺利执行。对策四：建立和完善公司治理结构。完善公司治理结构首要任务是要制约大股东的行为，而在上市公司建立独立懂事制度，并按照证监会的要求独立懂事必须配有一名会计专业人员担任，这是解决“一股独大”问题、完善公司治理结构的有效方法之一。完善公司治理结构，就要建立所有权、决策权、经营权三全既相互分离，又相互牵制的机制，解决内部人员控制监督不到位的问题。对策五：关注员工素质建设。人是企业最重要的资源，也是重要的内部控制环境因素，企业内部控制制度的实施是否有效，关键在于执行者的素质，只有具备公正的立场、专业的素质、坚韧的信念和排除障碍的能力，内部控制功能才能按预定的目标发挥。对策