2012《初级会计实务》重难点(5、6、8).doc

2012初级会计实务重难点(5) 第5章 费用重点、难点讲解及典型例题一、费用概述(一)费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。(二)费用的组成内容费用具体包括成本费用和期问费用。成本费用主要包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等;期间费用包括销售费用、管理费用和【例题1单选题】下列各项中，不属于费用的是()。A.营业税金及附加B.销售费用C.管理费用D.营业外支出【答案】D【解析】费用是企业日常活动中发生的经济利益的总流出，营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。二、营业成本【2011年多选题】营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时.将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。(一)主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。主营业务成本按主营业务的种类进行明细核算，期末，将主营业务成本的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。(二)其他业务成本其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。本科目按其他业务成本的种类进行明细核算。期末，本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。【例题2多选题】下列各项中，应记入营业成本的有()。A.出售原材料结转的材料成本B.随同商品出售且不单独计价的包装物成本C.出租固定资产计提的折旧D.提供劳务收入结转的成本【答案】ACD【解析】随同商品出售且不单独计价的包装物成本记入“销售费用”科目三、营业税金及附加【2011年、2010年单选题、多选题】营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。注意：只有日常经营活动中发生的这些相关税费才能通过“营业税金及附加”科目核算：而非日常经营活动中发生的营业税、消费税等不记入“营业税金及附加”科目，比如销售固定资产或无形资产发生的营业税最终影响营业外收支。【例题3判断题】企业发生的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等均应记入“营业税金及附加”科目。()【答案】【解析】日常经营活动中发生的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等应通过“营业税金及附加”科目核算，而像出售固定资产或无形资产之类的非日常经营活动中发生的营业税等相关税费最终影响营业外收支。四、期间费用【2011年、2010年、2009年单选题、多选题】(一)期间费用的概念期间费用是指企业日常活动发生的不能计人特定核算对象的成本，而应计人发生当期损益的费用。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。(二)销售费用销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。【例题4判断题】企业专设销售机构的职工薪酬、固定资产折旧均应记入“销售费用”科目。()【答案】(三)管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等。管理费用不多的商品流通企业，可不设本科目，相关核算内容可并入“销售费用”科目核算。【例题5多选题】下列各项业务中，在进行会计处理时应记入“管理费用”的有()。A.行政管理部门的物料消耗B.业务招待费C.生产车间管理人员的职工薪酬D.预计产品质量保证损失【答案】AB【解析】生产车间管理人员的职工薪酬应记入“制造费用”，预计产品质量保证损失应该记入“销售费用”。(四)财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。(五)期间费用的核算本章小结本章的主要考点可概括为：费用的特点;费用的组成内容;营业成本结转的会计处理;营业税金及附加的会计处理;管理费用、销售费用和财务费用的核算内容等。2012年会计职称初级会计实务重难点(6)2012初级会计实务重难点(6) 第6章 利润重点、难点讲解及典型例题一、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。(一)营业利润【2011年多选题】营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)(二)利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出(三)净利润净利润=利润总额-所得税费用【例题1单选题】下列各项中，不影响企业营业利润的项目是()。A.劳务收入B.财务费用C.出售包装物收入D.出售无形资产净收益【答案】D【解析】选项A和C属于收入，选项B属于费用。均影响企业营业利润的计算。选项D计入营业外收入，属于利得，不在营业利润计算范围内。【例题2单选题】某企业本期营业收入1000万元，营业成本800万元。管理费用20万元，销售费用35万元，资产减值损失40万元，投资收益45万元，营业外收入15万元，营业外支出10万元，所得税费用32万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为()万元。A.123B.2OOC.150D.155【答案】C【解析】企业本期营业利润=1000-800-20-35-40+45=150(万元)。二、营业外收入和营业外支出的核算【2010年单选题、2009年多选题】营业外收入包括非流动资产处置利得、盘盈利得(除固定资产、存货盘盈外)、罚没利得、捐赠利得等。营业外支出包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。【例题3多选题】下列各项，按规定应记入“营业外支出”的有()。A.固定资产出售净收益B.非常损失C.固定资产盘亏净损失D.计提的存货跌价准备【答案】BC【解析】固定资产出售净收益记入“营业外收入”科目;计提的存货跌价准备应记入“资产减值损失”科目。三、所得税费用的核算【2009年单选题、多选题】(一)应交所得税的计算应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额应交所得税额=应纳税所得额所得税税率(二)所得税费用的会计处理企业所得税核算应采用资产负债表债务法。企业应根据所得税准则的规定，计算当期所得税和递延所得税，据以确定应从当期利润总额中扣除的所得税费用，通过“所得税费用”科目核算。【例题4单选题】某企业2009年发生亏损100万元，2010年实现税前会计利润700万元，其中包括国债利息收入80万元;在营业外支出中有税收滞纳金60万元;所得税税率为25%。假定不考虑其他因素.则该企业2010年的所得税费用为()万元。A.130B.150C.175D.145【答案】D【解析】根据税法的规定，国债利息收入免交所得税.企业发生的税收滞纳金不能在税前扣除，所以企业的应纳税所得额=700-100-80+60=580(万元)，应交所得税=58025%-145(万元)，不存在其他因素的影响.所以企业的所得税费用=应交所得税=145(万元)。四、本年利润的核算期末结转本年利润的方法有表结法和账结法。【例题5判断题】年度终了，只有在企业亏损的情况下，才应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。()【答案】【解析】年度终了，无论盈亏均应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。本章小结本章内容较少，主要考点集中在与利润计算有关的内容上，具体包括：利润的概念和构成、营业外收支的内容以及具体的核算和账务处理、所得税费用的计算和账务处理、本年利润的结转方法和账务处理。2012年会计职称初级会计实务重难点(8)第8章 产品成本核算重点、难点讲解及典型例题一、成本核算概述(一)成本核算的要求1.做好各项基础工作2.正确划分各种费用支出的界限3.根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法(二)成本核算的一般程序(三)成本与费用的关系【注意】成本核算基本流程如下：【例题1判断题】正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限是成本核算的要求之一。()【答案】【解析】成本核算的要求：做好各项基础工作、正确划分各种费用支出的界限、根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法;正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限属于正确划分各种费用支出界限的内容。二、成本核算对象和成本项目成本项目的设置应根据管理上的要求确定，对于工业企业而言，一般可以设置四个项目：1.直接材料。企业在生产产品和提供劳务过程中实际消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品和运输、装卸、整理等费用。2.燃料及动力。是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。3.直接人工。企业在生产产品和提供劳务过程中直接从事产品生产人员的职工薪酬。4.制造费用。指企业为生产产品和提供劳务而发生的费用和其他生产费用。如车间管理人员的职工薪酬、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费、办公费以及停工损失、信息系统维护费等。不能根据原始凭证或原始凭证汇总直接计入成本的费用，需要按一定标准分配计入成本核算对象。三、要素费用的归集和分配【2010年单选题、2009年计算分析题】(一)成本核算的账户设置设置“生产成本”和“制造费用”账户，在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细账户。【例题2多选题】下列各项中，应计入当期生产成本的有()。A.行政管理部门发生的固定资产修理费B.生产产品耗用的材料成本C.行政管理部门计提的固定资产折旧D.生产人员的薪酬【答案】BD【解析】行政管理部门发生的固定资产修理费和行政管理部门计提的固定资产折旧均应记入“管理费用”，而不计入生产成本。【例题3多选题】下列各项中，应该记入“制造费用”的有()。A.生产车间管理人员的工资B.厂部管理人员的工资C.生产车间的办公费D.厂部的办公费【答案】AC【解析】制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括生产车间管理人员的职工薪酬、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失。(二)材料、燃料、动力的归集和分配1.分配标准：可用产品重量或体积、耗用的原材料、生产工时或机器工时等作为分配标准2.分配率(每单位分配标准应承担的费用)=材料、燃料、动力消耗总额分配标准3.分配额=某产品所耗标准分配率(三)职工薪酬的归集和分配1.分配标准：生产工时等作为分配标准2.分配率=各种产品生产工资总额分配标准3.分配额=某产品所耗标准分配率(四)辅助生产费用的归集和分配【2008年计算分析题】辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本辅助生产成本”科目进行的。辅助生产费用一般有两种归集方式：一是先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本辅助生产成本”科目及所属明细账的借方;二是不通过“制造费用”科目核算，直接记入“生产成本辅助生产成本”科目及其所属明细账的借方。分配辅助生产费用的方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。【例题4多选题】辅助生产费用的分配方法主要包括()。A.代数分配法B.按计划成本分配法C.交互分配法D.顺序分配法【答案】ABCD【解析】辅助生产费用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。(五)制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配应当通过“制造费用”科目进行核算。企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用的分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配率法等。分配方法一经确认，不得随意变更。【例题5单选题】某企业的制造费用采用生产工人工时比例法进行分配。该企业当月生产甲、乙两种产品，共发生制造费用37500元。当月生产甲、乙两种产品共耗用15000工时，其中，甲产品耗用12000工时，乙产品耗用3000工时。则甲产品应分配的制造费用为()元。A.30000B.15000C.12000D.22500【答案】A【解析】制造费用分配率=3750015000=2.5;甲产品制造费用的分配额=120002.5=30000(元)。(六)废品损失和停工损失的核算1.废品损失的核算为单独核算废品损失，应增设“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”项目。不单独核算废品损失的企业，相应费用等体现在“基本生产成本”、“原材料”等科目中。辅助生产一般不单独核算废品损失。2.停工损失的核算单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设“停工损失”项目。不单独核算停工损失的企业中，不设立“停工损失”科目。直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。【例题6多选题】以下不属于废品损失的有()。A.入库后发现的可修复废品的生产成本扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失B.经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品C.产品入库后由于保管不善等原因而损坏变壤的产品D.实行“三包”企业在产品出售后发现的废品【答案】BCD四、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配【2010年多选题、2010年计算分析题】(一)在产品数量的核算(二)完工产品和在产品之间费用的分配月末如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的成本之和，则应当在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法，进行分配，以计算完工产品和月末在产品的成本。常见的分配方法有：1.不计算在产品成本法产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于各月末在产品数量很小的产品。2.在产品按固定成本计算法各月末在产品的成本固定不变。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品致月末在产品数量很小的产品。3.在产品按所耗直接材料成本计价法月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。4.约当产量比例法应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月未在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多.各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。5.在产品按定额成本计价法月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本(如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内)减去按定额成本计算的月末在产品成本.余额作为完工产品成本;每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计人当月完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定.而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。6.定额比例法产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。【例题7计算分析题】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产费用在完工产品和在产品之间分配采用约当产量比例法。209年2月A产品有关的资料如下：(1)本月完工产品1300件。月末在产品数量及完工程度为：第一道工序500件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的30%;第二道工序200件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的80%.见表一。表一：各工序约当产量计算表有关资料：工序月末在产品数量(件)在产品完工程度150030220080合计700(2)产品成本计算单有关资料，见表二。表二：产品成本计算单有关资料：成本项目月初在产品成本(元)本月生产成本(元)生产成本合计(元)直接材料300006000090000直接人工3700091800128800制造费用100002220032200合计77000174000251000要求：(1)编制本月A产品各工序约当产量计算表(不需列出计算过程)。各工序约当产量计算表 209年2月工序月末在产品数量(件)在产品完工程度约当产量(件)12合计(2)编制本月A产品的成本计算单。(不需列出计算过程)产品成本计算单产品名称：A产品209年2月产成品数量：()件成本项目月初在产品成本(元)本月生产成本(元)生产成本合计(元)月未在产品成本(元)完工产品成本(元)直接材料直接人工制造费用合计(3)编制A产品完工入库的会计分录。(答案中的金额单位用元表示)【答案】本题考核约当产量比例法的运用。(1)各工序约当产量计算表 209年2月工序月末在产品数量(件)在产品完工程度约当产量(件)1500301S0220080160合计700310(2)产品成本计算单产品名称：A产品 209年2月产成品数量