个人所得税的纳税筹划PPT课件.ppt

第六章个人所得税的纳税筹划 一 工资 薪金所得的纳税筹划二 个体工商户 承包承租经营 个人独资企业 合伙企业的纳税筹划三 劳务报酬的纳税筹划四 稿酬的纳税筹划五 特许权使用费所得的纳税筹划六 财产租赁所得的纳税筹划七 利息 股息 红利所得的纳税筹划 1 一 工资薪金所得的纳税筹划 一 月工资的纳税筹划 二 年终奖的纳税筹划1 避开年终奖发放的临界区2 年终奖的发放方式 三 第13个月工资的筹划 四 采用非货币性支出的方式筹划 五 单位向职工低价售房的筹划 2 3 一 月工资的纳税筹划 当纳税人的工资收入极不均衡的时候 个人所得税的税收负担更重 因此 可以通过均衡各月的工资收入达到减轻税负的目的 4 例 某公司实行效益工资制 2006年小刘1 12月份的工资情况如下 按每月工资的实际发放情况 小刘全年的纳税情况为 1月份应纳税 3600 2000 10 25 135元3月份应纳税 4200 2000 15 125 205元5月份应纳税 7000 2000 15 125 625元8月份应纳税 3000 2000 10 25 75元11月份应纳税 2500 2000 5 25元12月份应纳税 7600 2000 20 375 745元全年应纳税 1810 5 纳税分析 小刘的工资收入各月极不均衡 造成他在收入低时不用纳税 收入高时税负高达700多元 这是由于收入高时适用税率过高导致的 如果小刘与公司达成协议 由公司根据他在以往年度的业绩 估算其月平均工资水平 确定每月的工资支付标准 到年底再根据其实际情况进行核算 则可使其节约税款 若小刘2005年的月平均工资为3000元 则公司在2006年1 11月可每月为其发放工资3000元 到12月份再结清余额 2006年小刘全年实际工资总额为35700元 1 11月累计发放工资33000元 12月应发工资2700元 则 1 11月份应纳税 3000 2000 10 25 11 825元12月份应纳税 2700 2000 10 25 45元全年应纳税 870少纳税款 1810 870 940元 6 二 年终奖的纳税筹划 1 避开年终奖发放的临界区例 2007年2月 张三获得2004年的年终奖25000元 扣缴个人所得税3625元 实际拿到手的奖金为21375元 李四的年终奖只有24000元 但他实际拿到手的奖金却有21625元 张三因此很疑惑 是不是财务人员搞错了 为什么自己的年终奖多最后到手的却还少 张三应纳税 25000 15 125 3625张三税后收入 25000 3625 21375李四应纳税 24000 10 25 2375李四税后收入 24000 2375 21625 7 纳税分析 年终奖的发放之所以会出现上述税负反向的现象 是因为我国个人所得税对年终奖的税率和速算扣除数的确定是以月为单位 而用计算的数据却是全年奖金 如果企业发放的年终奖刚好处在两档税率之间的临界点附近 就会出现这样的情况 年终奖的计算方法 把奖金除以12 按商数来确定税率 解决了适用税率的问题 却没有把速算扣除数按12个月来处理 割断了税率和速算扣除数的内在的因果匹配关系 出现了临界点税负反向的现象 8 该现象导致的后果 一是在事实上赋予了速算扣除数实质意义上的角色 速算扣除数只是为了方便计税工作使用的计算方法 不能成为改变税收结果的税制要素 而在年终奖的计算中 速算扣除数的存在加大了纳税人的税收负担 二是适用税率出现超额累进和全额累进并存 按税法规定 工资 薪金所得适用超额累计税率 不应出现全额累计税率下特有的税负反向现象 三是不利用于公平税负 加大了企事单位对当事人利益之间的平衡难度 9 10 2 年终奖的发放方式为了方便管理 很多单位喜欢把奖金集中在年终发放 其实 这样操作会加重员工的个人所得税负担 如果进行必要的筹划 部分税收可以合理地规避 增加职工的实际收入 从而进一步调动职工的积极性 11 例 2007年春节前 上海的小徐指望着年终奖过个好年 小徐每月工资9000元 根据单位奖金发放办法 可领取72000元的奖金 当他去领奖金的时候 却只领到57975元 会计告诉他代扣了14025元的个人所得税 他感到不解 有些朋友也拿这么多工资 他们并没有交这么多税 这是为什么 纳税分析 年终奖如何发放才是最佳的节税途径 可以从以下方式进行对比 奖金平均到每月发放 年中和年底各发一次 年底一次性发放 12 方式一 奖金按月发放 每月发6000元每月应纳税 9000 6000 2000 20 375 2225全年应纳税 2225 12 26700方式二 7月份发放一次半年奖15000元 年末再发全年奖57000元除7月外 每月工资应纳税 9000 2000 20 375 10257月份应纳税 9000 15000 2000 25 1375 4125年终奖应纳税 57000 15 125 8425全年应纳税 1025 11 4125 8425 24805方式三 年终一次发72000元每月工资应纳税 9000 2000 20 375 1025年终奖应纳税 72000 20 375 14025全年应纳税 1025 12 14025 26325 13 将方式一 二 三比较 方式二纳税总额最少 即在年中和年末各发放一次奖金 那么 在发放半年奖和年终奖之间是否存在什么技巧 我们再看一种发放方式 方式四 7月份发放一次半年奖12000元 年末再发全年奖60000元除7月外 每月工资应纳税 9000 2000 20 375 10257月份应纳税 9000 12000 2000 20 375 3425年终奖应纳税 60000 15 125 8875全年应纳税 1025 11 3425 8875 23575 14 方式二和方式四均为年中发放一次 年末发放一次 但由于发放数额不同 两种方式缴纳的税额又有所不同 此间的筹划技巧是对税率临界点的充分运用 在方式四中 在确定年终奖的适用税率时 60000 12 5000 而5000元刚好是税率15 的临界值 同时7月份半年奖与当月工资合并应纳税所得额未超过20000元 不会导致税率提高 仍为20 而方式二中 年终奖57000 12 4750 仍适用15 的税率 但是7月份半年奖与当月工资合并后应纳税所得额超过了20000元 导致税率提高到25 从而使整个应纳税额增加了 方式二7月份半年奖15000年终奖57000方式四7月份半年奖12000年终奖60000 15 方式五 奖金分12个月发放 每月发1000元 年末再发放一次全年奖60000元每月工资应纳税 9000 1000 2000 20 375 1225年终奖应纳税 60000 15 125 8875全年应纳税 1225 12 8875 23575 16 方式五与方式四缴纳税款相同 但是此间筹划技巧的运用又在哪里呢 原来方式四中7月份一次发放12000元 未使7月份适用的税率提高到25 仍保持20 不变 而方式五则将12000元平均分配到了全年12个月中 税率水平仍保持在20 既没有降低7月份适用的税率 也没提高其他月份适用的税率 所以未达到更加节税的效果 但是如果分配后在没有提高其他月份税率的基础上 又能降低7月份的税率 那么方式五就能带来节税效果 方式四其他月份工资90007月份工资奖金21000年终奖60000方式五每月工资10000年终奖60000 17 结论 通过合理分配奖金 在尽可能降低年终奖适用税率的同时 应该注意每月的适用税率 在合理分配半年奖 年终奖的同时 与 奖金分期付款 相结合 尽可能将全年大部分收入控制在一个最低的税率档次 从而达到最佳的节税效果 18 三 第13个月工资的筹划 例 上海某会计师事务所因为派发 第13个月工资 引起了一场不大不小的风波 王某是这家会计师事务所的一员 1月初他领到了 第13个月工资 但数量却比他预计的要少2000元 公司财务人员告诉他 第13个月工资应按普通工资的税率来计算 此时 大家开始抱怨起来 一致认为公司将第13个月工资按普通工资的税率来计算个人所得税的方式不合理 而应该按照年终奖的优惠算法 第13个月工资 是工资还是奖金 19 按国税函 2002 629号 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复 的规定 第13个月工资 即年底双薪 应单独作为一个月的工资 薪金所得计征个人所得税 原则上不再扣除费用 全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税 在我国立法中并没有关于第13个月工资的任何规定 其给付额度 是基本工资 全额工资 还是奖金 完全根据企业和员工的约定 或者企业薪酬福利政策的规定来确定 从 第13个月工资 和 全年一次性奖金 的定义看 他们之间的关系比较难界定 如有些企业在年终只有发放第13个月工资的规定 没有年终奖 有些企业在年终考核后发放年终奖 没有发放第13个月工资的规定 有些企业可能两项都有 两者没有必然联系 只是企业的不同做法 20 纳税分析 如果企业在年底只发放第13个月工资 不发放其他性质的一次性奖金 第13个月工资可按照全年一次性奖金的办法来计算征税 如果企业在年底既要发放第13个月工资 又发放一次性奖金 解决办法是把双薪和年终奖放在一个月发放 把两者加起来合计作为一次收入 按12个月分解以后确定税率纳税 但要注意合并后税率档次是否提提高 21 例 若某人1月份取得第13个月工资4000元 当月工资3000元 还取得年终奖20000元 当月工资应纳税 3000 2000 10 25 75年终奖应纳税 20000 10 25 1975双薪应纳税 4000 15 125 475双薪及年终奖应纳税 4000 20000 10 25 2375假如某人1月份取得第13个月工资4000元 当月工资3000元 还取得年终奖21000元 当月工资应纳税 3000 2000 10 25 75年终奖应纳税 21000 10 25 2075双薪应纳税 4000 15 125 475双薪及年终奖应纳税 4000 21000 15 125 3625 22 四 采用非货币性支出的方式筹划 我国的工资薪金所得在征税时 虽然按照固定的费用扣除标准作了相应的扣除 但没有考虑个人的实际支出水平 这样 在同样的税后收入条件下 生活必需费用支出多的人与支出少的人相比 就觉得自己的工资相对较低 在人才跨国跨地区流动加剧等情况下 有些支出如住房支出 交通费支出 培训支出 甚至旅游休闭支出等都日益成为现代人必不可少的支出项目 既然这些支出是必需的 个人用税后工资支付又不能抵减个人所得税 如果由企业替员工支付 则个人在实际工资水平未下降的情况下 不但可以提高其消费水平 还减少了应由个人负担的税款 23 例 为了招聘高新技术人才 某高新技术开发公司于2006年年初欲以48万元的年薪招聘一位税收筹划部经理 对其报酬的支付方法 公司确定了两种薪金支付办法 第一种方法是月薪4万元 年终没有奖金 第二种方法是月薪2万元 其余24万元在年度终了以奖金的形式发放 税务专家小王在应聘这个岗位时 对公司的方案提出了自己的看法 第一种方法 每月工资应纳税 40000 2000 25 1375 8125全年税后收入 480000 8125 12 382500第二种方法 每月工资应纳税 20000 2000 20 375 3225年终奖应纳税 240000 20 375 47625全年税后收入 480000 3225 12 47625 393675第二种方法纳税更少 24 假如该公司所在城市租赁一套三室两厅 设备齐全的住宅 每月租金4000元 个人支付的旅游费用和培训费用各为12000元 按照上述第二种薪金支付方法 该经理的年收入扣除税金 房租 旅游支出 培训支出等 个人可支配净收入为 393675 4000 12 12000 12000 321675 25 因此 小王提出利用非货币性支出的方式筹划个人所得税 最终提高个人的实际所得 第一 公司为员工提供住房第二 公司为员工提供培训机会第三 公司为员工提供旅游机会 26 如果该公司将报酬条件改为月薪14000元 年底一次性奖金24万元 同时由公司提供一套三室两厅设备齐全的住宅 每年结合外出促销活动提供一次总额为12000元的旅游及出差机会 每年结合市场营销会议给予个人额度为12000元的培训费用 则 每月工资应纳税 14000 2000 20 375 2025年终奖应纳税 240000 20 375 47625在保持同样消费水平的情况下 扣除了税金支出后的个人可支配收入为 408000 2025 12 47625 336075通过筹划实际收入比原来增加了14400元 27 结论 我们常常看到高薪聘请人才的广告 其实 人才激励机制包括很多内容 工资 薪金 职位 培训等都是员工激励机制的组成部分 提高工资是吸引人才的一种最基本的办法 但工资越高 要纳的税也越多 我们不能只考虑名义工资 更应该考虑税后收入 非货币支付方法的纳税筹划 是在消费水平提高的前提下 通过降低所得额来达到减轻税负的目的 28 五 单位向职工低价售房的筹划 按照财税 2007 13号 关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知 的规定 单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工的 职工因此而少交的差价部分 属于个人所得税应税所得 按 工资 薪金所得 项目缴纳个人所得税 具体计算方法比照全年一次性奖金的计算 29 例 2007年5月 甲公司将新购置的一处住房出售给公司销售部经理王某 该住房的购置成本为200万元 出售给王某的价格为100万元 王某当月工资为1万元 当月工资应纳税 10000 2000 20 375 1225住房所得应纳税 1000000 40 10375 389625合计纳税 1225 389625 390850 30 纳税分析 按个人所得税法规定 工资 薪金所得 实际上分为四类 1 月工资奖金 2 全年一次性奖金 3 住房所得 4 股票期权所得 四类收入独立计税 所以可以通过合理安排各类收入的比例 充分享受低税率 达到税负最小化的目的 31 方案一 甲公司增发王某5月份工资4万元 然后将住房以104万元的价格出售给王某 则当月工资应纳税 50000 2000 30 3375 11025住房所得应纳税 960000 35 6375 329625合计纳税 11025 329625 340650方案二 甲公司增发王某5月份工资4万元 同时增发全年一次性奖金24万元 然后将住房以128万元的价格出售给王某 则当月工资应纳税 50000 2000 30 3375 11025住房所得应纳税 720000 30 3375 212625全年一次性奖金应纳税 240000 20 375 47625合计纳税 11025 212625 47625 271275 32 二 个体工商户 承包承租经营 个人独资企业 合伙企业的纳税筹划 一 个体工商户的纳税筹划 二 承包 承租经营的纳税筹划 三 个人独资企业和合伙企业的纳税筹划 33 一 个体工商户的纳税筹划 应纳税额 全年收入总额 成本 费用 损失 适用税率 速算扣除数个体工商户进行纳税筹划的有效方法是合理扩大成本费用开支 1 尽可能地把一些收入转换为费用开支 2 如果使用自己的房产进行经营 可以采用收取租金的方法扩大经营费用支出 3 使用家庭成员扩大工资等费用支出 34 二 承包 承租经营的纳税筹划 税法规定 个人对企事业单位承包 承租经营后 工商登记改变为个体工商户的 应依照个体工商户的生产 经营所得项目计征个人所得税 不再征收企业所得税 个人对企事业单位承包 承租经营后 工商登记仍为企业的 不论其分配方式如何 均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税 然后根据承包 承租经营按合同规定取得的所得 依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税 纳税人对企事业单位的承包 承租经营方式是否变更营业执照将直接决定纳税人税负的轻重 若使用原企业营业执照 则多征一道企业所得税 如果变更为个体营业执照 则只征一道个人所得税 35 例 王先生通过竞标获得某街道办集体企业的经营权 租期从2005年1月1日至2006年12月31日 租赁后 该企业主管部门不再为该企业提供管理方面的服务 其经营成果全部归王先生所有 王先生每年交租赁费6万元 2005年在未扣除上缴的租赁费情况下 承包利润12万元 本年应计提折旧5000元 王先生可通过怎样的方式减轻税负 方案一 王先生将原企业工商登记变为个体工商户 按照规定 个体户在生产经营过程中以经营租赁方式租入固定资产的租赁费 可以据实扣除 但不得提取折旧 若王先生所在省规定的业主费用扣除标准为每月2000元 则年应纳个人所得税 120000 60000 2000 12 30 4250 6550元王先生实际收入 120000 60000 6550 49110元 36 方案二 王先生仍使用原企业执照 在这种情况下 企业的固定资产提取折旧可以在税前扣除 但缴纳的租赁费不得在企业所得税前扣除 应纳企业所得税 120000 5000 25 28750元王先生实际取得的承包收入额 120000 5000 1 25 60000 26250元应纳个人所得税 26250 2000 12 5 112 5元王先生实际收入 26250 112 5 26137 5元方案一比方案二实际收入增加49110 26137 5 22972 5元 37 三 个人独资企业和合伙企业的纳税筹划 个人独资企业和合伙企业的投资者所承担的税负根据应纳税所得额及适用税率的不同而有所不同 这就为纳税筹划提供了可能 可以通过一些方法降低适用税率 以个人独资企业和合伙企业经营所得 其个人所得税应纳税额可以采取查账征收和核定征收两种不同的征收方法 征收方法不同 纳税人的税负水平也不一样 38 例 张先生和妻子开设了一家美容公司 开展美容业务的同时也销售美容产品 2005年 他们的美容业务获利2万元 美容产品的销售利润为3万元 张先生夫妻怎样进行筹划以减轻税负 应纳个人所得税 50000 35 3750 10750元实际获利 50000 10750 39250元纳税分析 张先生夫妻的美容公司总利润为5万元 适用35 的税率 速算扣除数为6750元 若张先生夫妻分开经营 再成立一个个人独资企业 分别负责不同的业务 那么 美容业务获利2万元和美容产品的销售利润3万元的适用税率均为20 速算扣除数1250元 适用税率大大降低 张先生夫妻的税负也会大大减轻 39 美容业务应纳个人所得税 20000 20 1250 2750元美容产品销售应纳个人所得税 30000 20 1250 4750元合计纳税 2750 4750 7500元实际获利 50000 7500 42500元两个独资企业比一个独资企业税负减轻10750 7500 3250元 税后多获利3250元 因此 张先生夫妻应通过再设立一个独资企业的方式降低适用税率 从而相应减轻税负 40 例 家华公司为个人独资企业 2006年度取得销售收入40万元 其应税所得额为10万元 试分析查账征收与核定征收两种情况下 该个人独资企业的税收负担水平 假定税务机关核定的该行业的应税所得率为5 方案一 采用查账征收的方法应纳个人所得税 100000 35 6750 28250元税收负担率 28250 100000 28 25 方案二 采用核定征收的方法应纳个人所得税 400000 5 20 1250 2750元税收负担率 2750 20000 13 75 纳税分析 采取核定征收比查账征收少纳税25500元 税收负担率减轻14 5 税收负担相差很大 当然 如果纳税人当年亏损或其实际利润率小于税务机关核定的利润率时 情况相反 41 三 劳务报酬的纳税筹划 一 分项计算的纳税筹划 二 分次计算的纳税筹划 三 费用转移的纳税筹划 四 劳务报酬与工资 薪金的转化的纳税筹划 42 一 分项计算的纳税筹划 现行的税法将劳务报酬所得根据劳务性质分成了29个小项 对每一小项所得的个人所得税也是分项扣除 分别计算的 如果能够将总额一定的收入分成不同的劳务报酬项目 在计算应纳个人所得税时 一是可以增加扣除额 二是可以选择适用较低的税率 并由此达到节税的目的 43 例 张三打算将自己的公司门面进行装修 于是就委托好朋友 精通装饰设计业务的李四为其装修 双方约定装修材料由张三提供 李四只负责设计和装修 同时获取报酬10000元 李四应纳的个人所得税 10000 1 20 20 1600元纳税分析 双方在签定劳务合同的时候 若将设计劳务与装修劳务分离出来 进行单独结算 则李四应纳的个人所得税就不一样 假设设计所得3000元 装修所得7000元 则设计所得应纳个人所得税 3000 800 20 440元装修所得应纳个人所得税 7000 1 20 20 1120元筹划后 李四可以节税1600 440 1120 40元 44 二 分次计算的纳税筹划 劳务报酬所得因其具有不固定性 不经常性 不便于按月计算 因此 税法规定对纳税人取得的劳务报酬所得采取按 次 计算征税 只有一次性收入的 以取得该项收入为一次 属于同一事项连续取得收入的 以一个月内取得的收入为一次 一般来讲 纳税人的劳务报酬收入什么时间取得 采取什么方式取得 直接影响到一定时期的收入 因此 可以通过对次数的筹划来减轻纳税人的个人所得税税负 45 例 某公司要完成一项工程 预计工期9个月 请张工程师在业余时间为其设计图纸 预计花费时间为1个月 谈妥劳务报酬2 5万元 公司还要请张工程师在施工期间担任顾问 但张工程师要出国交流而未答应 但表示随时可以为公司解答图纸中的疑问 公司支付张工程师设计费时考虑到以后可能还要请他修改 解释图纸而实际支付了3万元 应纳个人所得税 30000 1 20 30 2000 5200元纳税分析 如果张工程师答应为该工程担任顾问 即使在国外期间 也可以为其进行指导 而不要求公司一次性支付报酬 而是以该工程持续建设为名 将该项劳务报酬分作10个月支付 每月支付3000元 则应纳个人所得税 3000 800 20 10 4400元节税金额 5200 4400 800元 46 由此可见 根据劳务报酬收入采取按次纳税 而且对一次收入畸高的还要求加成征收 纳税人便可以将本该一次支付的收入分次支付 这样既可以多扣除费用 同时又能避免由于收入畸高而加成的税收 这样可在全部收入不减少的情况下成功地降低个人所得税税额 实际上等于收入相对提高了 47 三 费用转移的纳税筹划 费用转移的纳税筹划就是取得收入的个人通过业务设计 将开展业务所必须支出的费用 改由付款方支付 从而转移了计算应纳税所得额时不允许扣除的费用 降低了个人的收入总额 使应纳税所得额保持在较低的纳税水平上 48 例 王教授到外地某企业讲课 讲课的劳务报酬为5万元 往返交通费 住宿费 伙食费等将花费5000元 请为王教授筹划一种方案使其实际收益最大 方案一 王教授接受企业支付的5万元讲课费 往返各项费用5000元自己负责 则应纳个人所得税 50000 1 20 30 2000 10000元王教授实际收益 50000 10000 5000 35000元方案二 王教授与企业商议 由企业支付讲课费4 5万元 往返费用等全部由企业负责 则应纳个人所得税 45000 1 20 30 2000 8800元王教授实际收益 45000 8800 36200元方案二比方案一使王教授实际收益增加36200 35000 1200元 49 结论 被服务方所提供的伙食 交通等服务通常是提供劳务服务方的日常开支 若由其本人用收入购买往往不能在缴纳所得税时扣除 而由被服务方提供服务 虽然劳务报酬的所得因接受对方的服务而降低 但同时也能达到减轻税负的目的 这比直接获得较高的劳务报酬但支付较多的税收有利 因为这样可以使劳务报酬所得者在总体上保持更高的消费水平 50 四 劳务报酬与工资 薪金的转化 工资 薪金所得与劳务报酬所得同是劳动所得 二者的区别在于是否存在雇佣关系 将雇佣变成非雇佣 或将非雇佣变成雇佣都能改变税收负担 在某些情况下 纳税人可以根据实际需要对某些特殊项目通过适当变通 以达到减轻税负的目的 51 例 杜先生应某咨询公司之邀 每月均为该公司提供技术服务一次 每次收入5000元 杜先生可怎样减轻自己的税负 方案一 如果杜先生与该公司没有固定的雇佣关系 则5000元按劳务报酬纳税应纳个人所得税 5000 1 20 20 800元方案二 如果杜先生与该公司有固定的雇佣关系 则5000元按工资纳税应纳个人所得税 5000 2000 15 125 325元纳税分析 有雇佣关系的情况下缴纳的个人所得税更少 因此杜先生应与该公司签订劳动合同 成为公司的一名正式职工 52 如果杜先生每月为该公司提供技术服务四次 每月收入2万元 那么杜先生可怎样减轻自己的税负 方案一 如果杜先生与该公司没有固定的雇佣关系 则2万元按劳务报酬纳税应纳个人所得税 20000 1 20 20 3200元方案二 如果杜先生与该公司有固定的雇佣关系 则2万元按工资纳税应纳个人所得税 20000 2000 20 375 3225元纳税分析 没有雇佣关系的情况下缴纳的个人所得税更少 因此杜先生不与该公司签订劳动合同 而是按提供的劳务收取劳务报酬 53 结论 一般在取得收入较大时 工资薪金转化为劳务报酬比较有利 如果用工方式可以在雇员与非雇员之间进行选择 在签订劳动合同的时候 纳税人就需要仔细研究分析税法的规定 在对个人收入作出预测的情况下进行税收筹划 考虑以何种方式更有利于减轻税负 从而使自己的既得利益更大 需要注意的是 如果不存在雇佣关系 则提供劳务的个人需要到税务机关开具正式发票 并按规定缴纳营业税及城建税和教育费附加 支付单位据此入账 并按规定代扣代缴个人所得税 如果存在雇佣关系 按照现行税法规定 对雇员的工资不征营业税 支付单位可以采取工资表的形式发放工资 并按规定代扣代缴个人所得税 另外 如果不存在雇佣关系 则个人的社会保险费等必须自行承担 个人兼职收入应按劳务报酬所得纳税 54 四 稿酬的纳税筹划 一 次数的纳税筹划1 系列丛书筹划法2 共同创作筹划法 二 费用转移的纳税筹划 55 一 次数的纳税筹划 次数的纳税筹划即通过筹划使同一笔稿酬收入由一个人纳一次税只扣除一次费用 变为由一个人或多个人纳多次税 使费用扣除的次数增加 减少了应纳税所得额 从而减轻了税收负担 56 1 系列丛书筹划法税法规定 个人以图书 文章方式出版发表同一作品 不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬 均应合并稿酬所得按一次计征个人所得税 但对于不同的作品却是分开纳税 这就为纳税筹划创造了条件 将一本书分成几个部分 以系列丛书的形式出现 则该作品将被认定为几个单独的作品 单独计算纳税 这可以为纳税人节省税款 57 例 沈老师是某中学的高级数学教师 打算编写一本 高中数学学习辅导 预计稿费14000元 沈老师可通过怎样的筹划减轻个人所得税税负 方案一 沈老师只出版一本 高中数学学习指导 则应纳个人所得税 14000 1 20 14 1792元方案二 如果沈老师将一本书编写成一套 高中数学学习辅导系列丛书 从书一共7本 分别是 高一数学学习辅导 上 高一数学学习辅导 下 高二数学学习辅导 上 高二数学学习辅导 下 高三数学学习辅导 上 高三数学学习辅导 下 高中数学总复习辅导 平均每本书稿酬2000元应纳个人所得税 2000 800 14 7 1176元方案二比方案一税负减轻了1792 1176 392元 58 结论 使用系列丛书筹划法应注意 首先 以系列丛书的形式出版 一方面可以使自己的书尽快面市 让读者很快购买到急需的书 另一方面可以减轻读者购买的承受力 从而扩大市场占有量 但如果该种分解导致著作的销量或者学术价值大受影响 则这种方式将得不偿失 其次 筹划时应保证每本书的平均稿酬低于4000元 因为这种筹划方法利用的是费用扣除的临界点 只有在稿酬所得低于4000元时 实际费用扣除标准才大于20 从而使税负减轻 若每本书的平均稿酬高于4000元时 这种筹划方法对纳税人的税负没有任何影响 59 2 共同创作筹划法对多人合作承担同一劳务而言 劳务的需求方是根据该项劳务本身来支付报酬的 而承担劳务者则是根据合作者人数和工作量分配报酬的 对同一项劳务报酬而言 承担劳务者为一人或多人 其税负是不一样的 这里就有了筹划的空间 60 例 王教授应出版社的邀请 就其某项发明的原理 价值及发明过程写了一本书 取得了6000元的稿酬收入 在写作过程中 其夫人提供了很多建议 并收集了资料 还承担了其中一章的写作和全部文字的润色工作 这部作者既可以算他单独完成 只署他的名字 也可以算他和夫人的共同作品 如果只算王教授一人的作品 该笔稿酬将缴纳个人所得税 6000 1 20 14 672元如果算两个人的作品 该笔稿酬将缴纳个人所得税 3000 800 14 2 616元节税金额为672 616 56元 61 结论 运用这种筹划方法应当注意 如果是专著署名多人对写专著的人来说无论是自身的名誉还是学术价值等都将造成损失 因此 这种筹划方法一般用在著作任务较多时采用 同时还有一个问题值得注意 如果每位编写者所得稿酬在4000元以上 就不值得筹划了 因为这种情况下一人得的稿酬与多人得的稿酬缴纳的税是一样的 62 二 费用转移的纳税筹划 根据税法规定 个人取得的稿酬所得只能在一定限额内扣除费用 如果能在现有扣除标准下 再多扣除一定的费用 或想办法将应纳税所得额减少 就可以减少应纳税额 让出版社提供尽可能多的设备或服务 可以考虑由出版社负担的费用有 资料费 稿纸 绘画工具 书写工具 其他材料 交通费 住宿费 实验费 办公费等 这样就将费用转移给出版社 自己基本上不负担费用 使自己的稿酬所得相当于享受到两次费用抵扣 从而减少应纳税额 63 例 某著名文学家欲创作一部关于中国西部的长篇小说 需要到西部地区考察和体验生活 由于该文学家的声誉和文学修养极高 出版社预计这本书的销路很好 于是与他达成协议 全部稿费30万元 预计到西部考察费用支出5万元 他应该如何筹划呢 方案一 如果由该文学家自己负担费用应纳个人所得税 300000 1 20 14 33600元实际收益 300000 33600 50000 216400元方案二 如果由出版社支出费用5万元 实际支付给该文学家的稿费为25万元 应纳个人所得税 250000 1 20 14 28000实际收益 250000 28000 222000元由出版社支出费用可使税负减轻33600 28000 5600元 64 五 特许权使用费所得的纳税筹划 特许权使用费所得 是指个人提供专利权 商标权 著作权 非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得 特许权使用费所得的纳税筹划 在于特许权的拥有者是考虑将特许权转让以取得使用费所得 还是将特许权用来投资以获得更大的回报 65 例 科研人员韩博士发明了一项新技术获得了国家专利 专利权属于个人拥有 专利公布后 引起了众多厂家的关注 韩博士徘徊于其中两家条件非常有吸引力的企业无法选择 A企业要求韩博士转让该专利使用权 提出的转让价格为300万元 另一家效益很好的B企业提出让韩博士持有该公司相同价款的股权 预计每年可获得股息收入30万元 并让他在企业中担任副总经理 主管企业技术的研制 开发工作 预计专利使用寿命为10年 面对A B两个企业的条件 韩博士该如何决断 纳税分析 面对A B两个企业 韩博士考虑的主要问题是选择哪个企业能使自己的税后实际收益更大 66 方案一 如果选择A企业 即直接转让专利获得转让费300万元 则应纳个人所得税 300 1 20 20 48万元实际收益 300 48 252万元方案二 如果选择B企业 即将专利折成股份 拥有股权 则就股息30万元缴纳个人所得税 应纳个人所得税 30 20 10 60万元10年的实际收益 300 60 240万元 67 两种方案比较 选择A企业 没有风险 缴税少 一次性取得全部收入 但是收入固定没有升值的希望 选择B企业 风险高 缴税多 10年才能收回投资 但是股权有升值的潜力 还可能获得股权转让的收益 假如个人想追求更大的利益 换一个工作环境 他将选择B企业 68 六 财产租赁所得的纳税筹划 一 次数的纳税筹划 二 费用扣除的纳税筹划 69 一 次数的纳税筹划 财产租赁所得是按次征收 以一个月内取得的收入为一次 纳税人在取得财产租赁收入时若能将一笔收入分月取得 就能增加费用扣除的次数 从而减少应纳税所得额 减轻税收负担 70 例 季先生在某大厦拥有一间办公室 2006年1月起出租给某公司办公 租期1年 租金24000元 季先生希望该公司于进驻前一次性付清房租 而该公司希望能按月支付房租 请从纳税筹划的角度为季先生房租收入的取得方式提出建议 纳税分析 如果一次性取得房租 则应纳个人所得税 24000 1 20 20 3840元如果分月取得房租 则应纳个人所得税 2000 800 20 12 2880元分月取得房租可节税3840 2880 960元 71 二 费用扣除的纳税筹划 税法规定 在确定租赁的应纳税所得额时 纳税人在出租财产过程中缴纳的税金 可持完税凭证 从财产租赁收入中扣除 另外 纳税人实际负担的该出租财产的修缮费用 凭有效的凭证 也可以扣除 以每次800元为限 一次扣除不完的 准予在下一次扣除 直到扣完为止 因此 纳税人应取得并妥善保管有关的税费凭证 否同会令税负加重 72 例 2007年春节前 李某即可搬进新房过年了 现在旧房用于出租 预计月租金2000元 在2006年9月时李某曾想对旧房进行修缮 经与装修公司联系 预计修理费2万元 后经朋友指点 决定暂不修理 等春节后再进行修缮 纳税分析 因为李某如果在2006年9月对房屋进行修缮 则修缮费用完全由自己承担 且在以后租金收入中不能扣除 春节过后