2012高会冲刺串讲讲义会计(张艳丽).doc

2012年高级会计师资格考试冲刺串讲讲义【考场注意事项】高级会计师资格考试科目为高级会计实务，考试的时间为210分钟，考生在答题时应注意一下问题：一、明确答题要求 试卷答题要求：计算出现小数时，保留两位小数。答案要求 每道题的答题要求：是否说明理由？是否要求计算过程？二、阅读中思考 迅速做出判断鉴于案例的特征，考题所提供的有关背景资料内容多、篇幅长,阅读量大。常常感到答题时间不足，为了提高解题效率，要先看12个要求后开始阅读资料，关键性信息可以在试卷上标示出来，并在阅读中迅速做出判断。开始做题时，不能事事“求证”教材或大纲，对所带资料过于依赖。三、合理分配时间切忌前松后紧。先做会做的题目。四、其他1、答案写在指定位置，不能移位。2、所带书写的笔颜色要一致。3、准考证号不能漏写，切记！-各章要点（会计部分）第二章 企业并购会计一、本章重点、难点强化（一）企业合并的判断：取得对另一方或多个企业（或业务）的控制权；所合并的企业必须构成业务。下列业务不构成企业合并：序号业务内容理由1购买子公司的少数股权。控制权没有发生转移2两方或多方共同控制一方形成合营企业的。不存在占主导作用的控制方。3通过合同而不是所有权形成的控制。如，委托经营。交易无法明确计量企业合并成本4被合并方仅持有货币资金等金融资产，不具有经营能力被合并方不构成业务（二）企业合并类型的会计处理 项目及分类同一控制非同一控制1、判断合并类别企业集团内部的合并。但，不包括仅仅因为同受国家控制的企业间的合并，两个或两个以上非关联方的合并。2、计量基础账面价值（采用权益结合法）公允价值（采用购买法）3、吸收合并确认：被合并方已经确认的资产、负债商誉问题：合并中不确认商誉。取得净资产的账面价值与放弃资产、发行权益证券的账面价值差额计入“资本公积股本溢价”，资本公积不足冲减的，冲留存收益。确认：符合资产负债条件的均可以确认。商誉问题：确认商誉或损益。取得净资产的公允价值与放弃资产、发行权益证券的公允价值借方差额计入“商誉”；贷方差额计入“营业外收入”。4、控股合并确认：长期股权投资无论一次交易还是多次交易，个别报表和合并报表上的计量一致：长期股权投资的初始成本=合并日被合并方净资产的账面价值持股%与放弃资产、发行权益证券的账面价值差额计入“资本公积股本溢价”，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。个别报表：一次交易：长期股权投资初始成本=投资的公允价值多次交易：长期股权投资初始成本=原投资的账面价值+追加投资的公允价值原投资权益法下的资本公积不予结转。合并报表上：长期股权投资初始成本=原投资在购买日的公允价值+追加投资部分的公允价值原投资的公允价值和账面价值的差额计入合并报表中的“投资收益”。 原投资权益法下的资本公积结转为投资收益。5、 合并报表解释5号中将趋同于非同一控制的处理合并日：合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表（1.1合并日）。期末：合并资产负债表（调整期初数）、合并全年的利润、现金流量。合并日：合并资产负债表期末：合并资产负债表（不调整期初数）、合并的利润、现金流量为合并日12.31的部分。 6、同一控制、非同一控制相同的处理（1）合并日（或购买日）：取得控制权的时点。判断：董事会改组，实质控制企业的经营、财务权。（2）支付的审计、评估等：计入当期损益（管理费用）（3）发行的债券、股票的手续费、佣金 债券：计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。 股票：抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。（3） 特殊问题 1、反向购买 （1）条件：非同一控制下，以增发本公司股份为对价获得其他公司控制权。 （2）合并成本=法律上子公司假定增发的股数子公司股票公允价值 （3）合并商誉=合并成本-法律上母公司净资产公允价值 （4）合并报表：以法律上子公司作为实质上的“母公司”，但是股本数量为法律上母公司实际发行在外的股数。 2、购买、处置子公司少数股权 购买子公司少数股权支付的成本-新增股权在子公司净资产中享有的份额的差额，在合并报表上计入“资本公积” 处置子公司少数股权收到的价款-处置部分在子公司净资产中享有的份额差额在合并报表上计入“资本公积”。 三、本章重点的计算项目 1、控股合并中“长期股权投资”的计量，尤其是非同一控制下要区分个别报表与合并报表 2、商誉 （1）吸收合并：非同一控制的企业合并在个别报表上确认“商誉”或“营业外收入”。 （2）控股合并：在合并报表上才有“商誉”或“营业外收入”。 3、反向购买中的“合并成本”、商誉第二章 股权激励会计一、本章重点、难点强化 1、权益结算的股份支付：股票期权、限制性股票 2、现金结算的股份支付：股票增值权、虚拟股票、业绩股票 3、股份支付的确认和计量类型权益结算的股份支付现金结算的股份支付1.确认授予日一般不进行会计处理一般不进行会计处理等待期内每期期末借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积借：管理费用等贷：应付职工薪酬2.计量按授予日权益工具的公允价值计量按每个资产负债表日负债的公允价值计量3.可行权日后不调整已确认的“管理费用”和“资本公积”借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬（或相反）4.行权日借：银行存款 资本公积其他资本公积 贷：股本或库存股 资本公积股本溢价借：应付职工薪酬 贷：现金2、 本章涉及的计算：等待期的管理费用、可行权日后公允价值变动损益的计量。3、 股份支付的难点问题 1、市场条件和非市场条件的作用市场条件影响权益工具在授予日公允价值的确定和职工行权时的价格。因此，市场条件是否满足不影响费用的确认。非市场条件影响可行权数量。如果不满足，则可行权的数量=0，就不确认相关的费用。2、股份支付的取消或结算【准则规定】如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当：首先，将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。即：在取消时按照期末再做一次确认。其次，在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。 3、集团内部的股份支付（母公司对子公司职工的股权激励） （1）母公司的处理 以母公司权益工具结算的，按照权益结算处理，借：长期股权投资 贷：资本公积-其他资本公积 以母公司其他资产支付的，按照现金结算处理，借：长期股权投资 贷：其他应付款 （2）子公司的处理子公司不结算或子公司以自身权益工具补充授予职工的，按照权益结算处理： 借：管理费用 贷：资本公积-其他资本公积子公司以持有的资产补充授予职工的，按照现金结算处理： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬【典型例题】A公司为上市公司，2007年1月1日公司股东大会通过了关于A公司股票期权激励计划的议案，对管理层人员进行股权激励。规定如果管理层成员在其后3年都在公司担任职务，并且股价每年均提高10%以上，管理层成员100人即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。同时，作为协议的补充，公司规定：激励对象在可行权日后第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%，以后各年的行权数量不得超过获受股票期权总量的20%。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为900万元。在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为每年15%；第一年末，公司将管理层离职率的估计数调整为10%；在第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%；到第三年年末，公司实际离职率为6%。2007年，公司股价提高了10.5%，2008年公司股价提高了11%，2009年公司股价提高了6%。要求：指出本案例中涉及哪些股份支付的条款和条件？【分析与提示】（1）如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，10%的股价增长是业绩条件中的市场业绩条件。可行权日后第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%，以后各年的行权数量不得超过获受股票期权总量的20%，不影响行权，不属于可行权条件。 （1） 计算A公司第1年和第2年年末应确认的费用【分析与提示】 第一年末确认的费用90090%1/3270（万元） 第二年末累计确认的费用90095%2/3570（万元） 由此，第二年应确认的费用570270300（万元） （3）由于第3年未能达到股价提高的目标，A公司转回了2007、2008年确认的费用，该会计处理是否正确？简要说明理由。（4）假设A公司在2008年修改了股份支付的条件和条款，该修改导致授予日的公允价值增加了100万元，A公司在2008年应确认的费用为多少？【分析与提示】不正确理由：10%的股价增长是一个市场条件，根据准则规定，对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率、服务期限等），企业就应当确认已取得的服务。 修改后第2年累计确认的费用100095%2/3633.33（万元），第2年应确认的费用为633.33-270363.33（万元），即第2年应确认费用363.33万元。第4章 套期保值会计1、 本章重难点强化 1、套期关系及分类套期关系被套期项目套期保值工具套期方式套期类型1.为已经持有的资产套期保值（1）持有的库存商品期货合约卖出期货套期公允价值套期（2）持有的金融资产看跌期权（卖出权利）买入看跌期权2.为已签订的进出口合同套期（1）进口材料合同签订远期汇率合同按合同汇率买入外币公允价值或：现金流量（2）拟出口产品合同 签订远期汇率合同按合同汇率卖出外币 3为无合同的预期交易套期拟购买的：材料 有价证券 期货合约 看涨期权 买入套期 买入看涨期权现金流量 拟销售的商品（无库存） 期货合约 卖出期货套期 2、不能被套期的情况 （1）企业的一般经营风险(如固定资产毁损风险等)不能作为被套期风险，因为这些风险不能具体辨认和单独计量。（2）衍生工具不能作为被套期项目； （3）利率风险或提前还款风险的持有至到期投资不能指定为被套期项目。 被套期风险是信用风险或外汇风险的，持有至到期投资可以指定为被套期项目。 3、套期保值会计方法运用条件（同时满足）大纲P68 4、套期保值的会计处理原则 （1）公允价值套期：期末，套期工具、被套期项目“公允价值变动形成的利得、损失”均计入当期损益（即，套期损益科目）。 （2）现金流量套期 套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，无效的部分计入当期损益。套期工具计入“资本公积”的利得或损失的结转：A. 预期交易发生确定一项金融资产或一项金融负债的：原直接确认为所有者权益的有关利得或损失，应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出（即，被套期项目变现时结转）。B.预期交易发生确认一项非金融资产或一项非金融负债的：企业可以按照上述方法处理，也可以将套期工具的利得或损失在现货交易发生时计入“现货成本”。（3）境外经营净投资套期：按类似于现金流量套期会计的规定处理。 二、本章主要考点 1、套期保值的类型（买入、卖出、公允价值、现金流量） 2、套期保值原则的判断第5章 金融资产转移一、本章重点难点强化 1、金融资产转移的会计处理原则 （1）全部转移风险报酬的：终止确认该金融资产，确认转让损益。 （2）风险报酬全部未转移的：不中止确认，继续进行该资产的减值测试，收到的对价计 入负债。 放弃控制权的，终止确认病确认转让损益 （3）风险报酬部分转移的 未放弃控制权的，按照继续涉入处理。 2、资产证券化 金融资产转移：金融企业将基础资产转移给“特殊目的主体”的过程。 会计处理原则：（1） 如果发起人不再承担相关的风险和报酬，应该终止确认；（2） 如果基础资产的风险和报酬没有实质转移，则属于“担保融资”。 3、符合终止确认条件的金融资产整体转移中损益的计量 转让损益=收到的对价-转移金融资产的账面价值+原计入资本公积的利得或损失 其中，收到的对价=收到的价款+新资产-新负债 二、金融资产转移的业务类型 （1）应收账款保理、应收票据贴现 如果属于重大价外期权：终止确认，同时将期权 确认为资产或负债； （2）出售金融资产后签订期权协议 如果属于重大价外期权：不中止确认 按照回购时公允价值回购的：终止确认 （3）出售金融资产后签订售后回购协议 按照固定价格回购的：不中止确认 三、本章案例类型：判断是否终止确认转移的金融资产，如何计算资产转让损益。 【典型案例】黄河公司211年有关金融资产的交易事项如下。要求：根据资料，假设不考虑其他因素，逐项分析、判断黄河公司对上述金融资产转移的会计处理是否正确，并简要说明理由。（1）211年1月1日，黄河公司向汇泉公司出售一项可供出售金融资产，该金融资产初始入账价值80万元，转让日的公允价值为104万元，获得价款100万元，但是双方签订一项于212年2月10日以105万元购回该资产的看涨期权合约。黄河公司预计该项金融资产在212年2月10日的公允价值为107万元。当日，黄河公司终止确认了该项金融资产。【分析提示】黄河公司的会计处理不正确。理由：由于黄河公司持有一项看涨期权，且预计该项金融资产在212年2月10日的公允价值为107万元，属于价内期权，因此，黄河不应终止确认该项金融资产。（2）211年1月1日，黄河公司从活跃市场上购入慧仁公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项（包括交易费用）1 200万元，准备持有至到期。该债券票面价值总额为1 200万元，票面年利率为5，黄河公司于每年年末收取本年度利息。211年年末黄河公司收取了本年度利息60万元，持有至到期投资期末摊余成本为1 200万元。211年末由于资金紧张，黄河公司决定将该债券出售给哈六公司，取得价款1 200万元。同时与哈六公司签订协议，1年后按照1 280万元价格回购，该债券的利息由黄河公司收取。黄河公司在会计处理时，终止确认了该金融资产，借记“银行存款”科目1 200万元，贷记“持有至到期投资”1 200万元。【分析提示】黄河公司对出售持有至到期投资的会计处理不正确。理由：该笔业务属于售后回购，由于回购价格固定，与该金融资产有关的风险报酬并没有转移，不应终止确认该金融资产。 （3）211年2月1日，黄河公司将销售产品取得的一张面值为2 000万元的银行承兑汇票到工商银行贴现，取得贴现净额1 980万元。同时与工商银行约定，工商银行无论能否收回该笔票据款与黄河公司无关。黄河公司在会计处理时，终止确认了该笔应收票据，将贴现息20万元计入了当期损益。【分析提示】黄河公司应收票据贴现的会计处理正确。理由：不附追索权的应收票据贴现，其风险报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认损益。 （4）211年3月1日，黄河公司从活跃市场上购入汇泉公司股票1 000万元，黄河公司将该股票分类为可供出售金融资产。6月末，该股票公允价值为1 100万元，黄河公司将公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）100万元。7月1日，黄河公司将该股票按当日市价出售给甲公司，取得价款1 200万元。同时与甲公司约定，212年5月1日黄河公司将该股票回购，回购价按回购日股市收盘价计算。黄河公司对出售股票的会计处理是：终止确认了该金融资产，同时确认投资收益200万元。【分析提示】黄河公司出售汇泉公司股票会计处理正确。理由：黄河公司按当日市价出售股票，同时按照约定的回购日当日价格回购，表明与该金融资产有关的风险报酬已经转移到购入方，黄河公司应终止确认该金融资产，确认投资收益200万元（1200-1100-100=1200-1000）。第8章 预算管理与预算会计一、本章重难点 1、中央部门预算的编制与政府收支分类 （1）编制程序：自下而上，“两上两下”。 （2）基本支出的管理 内容：人员经费和公务费用。 管理的原则：综合预算、优先保障、定额管理。 基本支出的政府收支分类 人员经费A. 工资福利支出：反映单位开支的在职职工和编制外长期聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。包括：基本工资、津贴补贴奖金、社会保障缴费、伙食费、伙食补助费、绩效工资、其他工资福利支出。B.对个人和家庭补助：反映政府用于对个人和家庭的补助支出。包括：离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金、生活补助、救济费、医疗费、助学金、奖励金、住房公积金、提租补贴、购房补贴。公务经费A.商品和服务支出：反映单位购买商品和服务的支出（不包括用于购置固定资产的支出、战略性和应急储备支出等）。包括：印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、差旅费、维修(护)费、租赁费、会议费、培训费、公务接待费、劳务费（支付给单位和个人的劳务费用，如临时聘用人员、钟点工工资，稿费、翻译费，评审费）、工会经费、福利费（单位计提的）、公务用车运行维护费、其他交通费用。 B.其他资本性支出：反映非各级发展与改革部门集中安排的用于购置固定资产、土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮和财政支持企业更新改造所发生的支出。包括：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、土地补偿、安置补助、地上附着物和青苗补偿、拆迁补偿、公务用车购置、其他交通工具购置。 （4）结转资金、结余资金管理原则 拟使用的累计结转、结余资金安排下年预算时随“一上”报送财政部。在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部审批。基本支出结转资金原则上结转下年继续使用，用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出，但在人员经费和日常公用经费间不得挪用，不得用于提高人员经费开支标准。在年度预算执行过程中，中央部门确需调整结转资金用途的，需报财政部审批。结余资金中央部门在年度预算执行结束后形成的项目支出结余资金，应全部统筹用于编制以后年度部门预算，按预算管理的有关规定，用于本部门相关支出。 中央部门在编制本部门预算时，可以在部门本级和下级预算单位之间、下级不同预算单位之间、不同预算科目之间统筹安排使用结余资金。2、财政支出绩效评价 绩效评价方法（考试中有题目指定方法），绩效评价方法主要有成本效益分析法、比较法、因素分析法、最低成本法、公众评判法等。3、 国有资产管理与会计核算的综合运用 （1）行政单位（政府各部门：局委） 取得资产：购买、调拨 A.审批制度：行政单位购置有规定配备标准的资产，除国家另有规定外，应当按照规定的程序报同级财政部门审批。 B.采购方式：使用单一来源采购、询价要符合条件。一般采购国内产品或服务。采购人员及相关人员与供应商有利害关系的，必须回避。C.会计处理：财政直接支付。收到发票确认固定资产等，收到财政直接支付入账通知书确认收入，借：经费支出、库存材料 借：固定资产 贷：拨入经费 贷：固定基金使用资产：行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产举办经济实体。除法律另有规定外，行政单位不得用国有资产对外担保。行政单位拟将占有、使用的国有资产对外出租、出借的，须事先上报同级财政部门审核批准。未经批准，不得对外出租、出借。行政单位出租、出借的国有资产，其所有权性质不变，仍归国家所有；所形成的收入，按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。根据财行2009400号第六条规定：国有资产处置收入上缴中央国库，纳入预算；出租出借收入上缴中央财政专户，支出从中央财政专户中拨付。第七条中央行政单位处置和出租、出借国有资产应缴纳的税款和所发生的相关费用（资产评估费、技术鉴定费、交易手续费等），在收入中抵扣，抵扣后的余额按照政府非税收入收缴管理有关规定上缴中央财政。 资产处置行政单位国有资产处置，是指行政单位国有资产产权的转移及核销，包括各类国有资产的无偿转让、出售、置换、报损、报废等。行政单位处置国有资产应当严格履行审批手续，未经批准不得处置。 （2）事业单位（医院、学校、科研院所） 取得资产：购买、调拨A.审批制度事业单位用财政性资金购置规定限额以上资产的（包括用财政性资金举办大型会议、活动需要进行的购置），除国家另有规定外，应当按照规定的程序报经主管部门审核，主管部门审核后报同级财政部门审批。 事业单位用其他资金购置规定限额以上资产的，须报主管部门审批，主管部门应当将审批结果定期报同级财政部门备案。 B.采购方式：参见“行政单位”。C.会计处理：财政直接支付。收到发票确认固定资产等，收到财政直接支付入账通知书确认收入，借：事业支出、材料 借：固定资产 贷：财政补助收入 贷：固定基金如果先收到资产和发票，之后付款：借：固定资产 付款后，借：应付账款 借：事业支出 贷：应付账款 贷：固定基金 贷：财政补助收入 使用资产事业单位国有资产的使用方式包括单位自用和对外投资、出租、出借、担保等。除法律法规另有规定外，事业单位以国有资产对外投资、出租、出借和担保等，应当进行必要的可行性论证，并经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。事业单位对外投资收益以及利用国有资产出租、出借和担保等取得的收入应当纳入单位预算（计入“其他收入”科目），统一核算、统一管理。国家另有规定的除外。资产处置事业单位国有资产处置，是指事业单位对其占有、使用的国有资产进行产权转让或者注销产权的行为。处置方式包括出售、转让、对外捐赠、报废、报损以及货币性资产损失核销等。事业单位处置国有资产，应当严格履行审批手续，未经批准不得自行处置。事业单位占有、使用的房屋建筑物、土地和车辆的处置，货币性资产损失的核销，以及单位价值或者批量价值在规定限额以上的资产的处置，须经主管部门审核后报同级财政部门审批；规定限额以下的资产处置报主管部门审批，主管部门应将审批结果定期报同级财政部门备案。事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理，上缴财政专户。4、国库集中收付制度 （1）预算单位设置的银行账户：零余额账户、特设专户 （2）财政支出支付方式：财政直接支付和财政授权支付 （3）会计科目：