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合并财务报表概述 合并财务报表的概念合并财务报表的意义合并财务报表的目的编制合并财务报表的前期准备工作合并财务报表的编制程序合并工作底稿 1 合并报表的概念 合并财务报表是以控股公司和被控股公司组成的集团为一个会计实体 以控股公司和被控股公司单独编制的个别报表为基础 由控股公司编制的反映集团财务状况 经营成果和现金流量的会计报表 2 合并会计报表 母公司A 子公司B 2000元的商品 3000元现金 项目收入成本利润存货现金 母公司A300020001000 20003000 集团的影响这项业务对A B公司及 子公司B3000 3000 A B3000200010001000 AB集团00000 合并报表的意义 合并范围 3 合并报表的意义 体现实质重于形式原则 母公司形式上拥有子公司长期股权投资 实际拥有或控制的资产为子公司的具体的资产 负债的承担 合并日吸收合并与100 控股合并有利于提供有用信息 集团整体 合并财务报表防止报表粉饰 单独提高个别公司的报表 合计数都可以随意扩大 合并财务报表 4 合并报表的目的 放大观 合并财务报表是将 长期股权投资 分解为具体的资产 负债 将 投资收益 分解为具体的收入 费用同时提供控股公司个别报表和合并报表取代观 合并财务报表是反映一个新的实体状况 只要提供合并财务报表 5 合并日吸收合并与100 控股合并 B公允价值830万元350万元480万元 若A企业发行100万股 面值1元 股 市价5元 股 1 吸收合并B 2 取得B企业100 股权 请按购买法编制A企业的会计分录及合并后的会计报表 项目资产负债股东权益 A账面价值450万元200万元250万元 B账面价值800万元350万元450万元 6 合并日吸收合并的会计处理 资产 借 负债 830 350 贷 股本资本溢价 100400 商誉 20 7 合并日100 控股合并的会计处理 借 长期股权投资500万 贷 股本100万资本公积400万500万元 450万 30万 20万 8 合并日吸收合并与100 控股合并 项目长期股权投资其他资产负债股东权益 A450200250 B800350450 合并前 吸收合并 A1300550750 控股合并 A500450200750 B800350450 合计50012505501200 9 合并报表的合并范围 确定合并范围的基本原则 控制控制 是指一个企业有权决定另一个企业的财务和经营政策 并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利控制的判断 数量标准数量控制关系 质量标准 即法定控制权或实质控制权 10 数量控制关系 直接控制 控股比例 50 间接控股 控制判断的加法原则与乘法原则直接与间接相结合 直接和间接控股比例 50 直接控制和间接控制相结合 11 控制判断的加法原则与乘法原则 A公司 B公司 C公司 60 70 加法原则 A公司通过B公司间接控制C公司70 乘法原则 A公司通过B公司间接控制C公司60 70 42 A不控制B 12 直接控制和间接控制相结合 A公司 B公司 C公司 60 20 加法原则 A公司通过B公司间接控制C公司20 A公司直接控制C公司35 能控制C 控股比例为55 35 乘法原则 A公司通过B公司间接控制C公司12 A公司直接控制C公司35 控股比例为47 不能控制C 13 直接控制和间接控制相结合 A公司 B公司 C公司 40 80 加法原则 A公司通过B公司间接控制C公司80 A公司直接控制C公司35 不能控制C 35 乘法原则 A公司通过B公司间接控制C公司32 A公司直接控制C公司35 不能控制C 注 间接控制强调A对B的直接控制 14 合并范围 我国 所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围 控制关系 不纳入合并财务报表的合并范围的子公司 请思考为什么 已宣告被清理整顿的原子公司 已宣告破产的原子公司 母公司不能控制的其他被投资单位 15 编制合并报表的前期准备工作 统一会计期间统一会计政策统一记账货币对子公司投资采用权益法核算 方便合并财