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命题预测及典型例题分析（一）长期股权投资企业合并合并报表【例1】 本年新增加了长期股权投资的内容后，一定要注意将长期股权投资结合企业合并、合并财务报表编制一起考。下面举例说明：【例1】考核长期股权投资企业合并（非同一控制）合并报表编制泰山股份有限公司（本题下称“泰山公司”）为上市公司，207年至209年企业合并、长期股权投资有关资料如下： （1）207年1月20日，泰山公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60股权的合同。合同规定：以丙公司207年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60股权时，泰山公司与乙公司不存在关联方关系。（2）购买丙公司60股权的合同执行情况如下：207年3月15日，泰山公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以丙公司207年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司207年6月30日的资产负债表中资产公允价值总额为14400万元，负债公允价值总额为4400万元，可辨认净资产公允价值为10000万元。 在丙公司上述资产、负债中，只有二项资产的账面价值和公允价值有差异：其中固定资产为一栋办公楼，账面价值为2400万元，公允价值为4800万元，预计该办公楼自207年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；此外无形资产为一项土地使用权，账面价值为1600万元，公允价值为2400万元，预计该土地使用权自207年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。经协商，双方确定丙公司60股权的价格为7 000万元，泰山公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。泰山公司作为对价的固定资产207年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权207年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。 207年6月30日，泰山公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。 泰山公司和乙公司均于207年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。泰山公司于207年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。泰山公司在合并日（购买日）确定的长期股权投资的初始投资成本为4080万元（购买日净资产账面价值680060）。（3）丙公司207年及208年实现损益等有关情况如下： 207年度丙公司实现净利润1000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生，即上半年和下半年净利润分别为500万元），当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。 208年度丙公司实现净利润1500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。 207年7月1日至208年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。泰山公司对该投资采用权益法进行核算，208年末确定的长期股权投资的账面价值为5280万元（4080200060）（4）209年1月2日，泰山公司以2950万元的价格出售丙公司20的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。泰山公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。泰山公司确认的股权转让收益为1190万元（295052806020），同时将账面价值3520万元（52806040）作为股权转让后长期股权投资的账面价值。（5）209年度丙公司实现净利润600万元，当年提取盈余公积60万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。 209年泰山公司对丙公司长期股权投资采用权益法核算，在209年末确认投资收益240万元（60040），确认资本公积80万元（20040），同时增加了长期股权投资账面价值。 （6）其他有关资料：泰山公司按照净利润的10提取盈余公积。要求：（1）根据资料（1）和（2），判断泰山公司购买丙公司60股权导致的企业合并的类型、判断合并日（购买日）、合并方（购买方），并说明理由。（2）根据资料（1）和（2），分析、判断泰山公司确定的长期股权投资初始投资成本是否正确，并说明理由；如不正确，指出正确的做法。 （3）指出合并日（购买日）泰山公司应编制哪些合并财务报表，并说明理由。 （4）分析、判断泰山公司确定的208年12月31日对丙公司长期股权投资的账面价值是否正确，并说明理由；如不正确，请指出正确的做法。（5）分析、判断泰山公司出售丙公司20股权产生的损益的计算结果是否正确。 （6）分析、判断泰山公司出售丙公司部分股权后确定的长期股权投资账面价值是否正确，并说明理由。（7）分析、判断泰山公司在209年对丙公司长期股权投资采用权益法核算是否正确；确认的投资收益、资本公积的金额是否正确，并说明理由。如不正确，请指出正确的金额。（8）分别指出207年、208年和209年是否应将丙公司纳入合并范围?如果纳入合并范围，指出207年如何编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。 查看答案【答案】 （1） 根据资料（1）和（2），判断泰山公司购买丙公司60股权导致的企业合并的类型、判断合并日（购买日）、合并方（购买方），并说明理由该项合并属于非同一控制下企业合并。理由：参与合并各方在合并前后没有受到同一方的最终控制。该项合并的购买日为207年6月30日。理由：购买方取得对被购买方控制权的日期为购买日。同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移：企业合并合同或协议已获股东大会等通过；企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项；合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。本案例中，同时满足上述条件的日期为207年6月30日。该项合并的购买方为泰山公司。理由：取得对参与合并的另一方或多方控制权的一方为购买方。在该合并中，泰山公司取得控制权，为购买方。 （2）根据资料（1）和（2），分析、判断泰山公司确定的长期股权投资初始投资成本是否正确，并说明理由；如不正确，指出正确的做法 泰山公司确定的长期股权投资初始投资成本不正确。理由：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，购买方在购买日应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本为购买方付出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。 长期股权投资初始投资成本付出资产公允价值（40003000）各项直接相关费用（12080）70002007200（万元）。 （3）指出合并日（购买日）泰山公司应编制哪些合并财务报表 泰山公司在购买日应编制合并资产负债表。理由：非同一控制下的企业合并中，购买方自购买日开始取得对被购买方的控制权，在企业合并形成母子公司关系的情况下，母公司在编制购买日的合并财务报表时，仅包括合并资产负债表，反映其于购买日开始能够控制的资产、负债。 （4）分析、判断泰山公司确定的208年12月31日对丙公司长期股权投资的账面价值是否正确，并说明理由；如不正确，请指出正确的做法 泰山公司确定的208年12月31日对丙公司长期股权投资的账面价值不正确。理由：对子公司投资应采用成本法核算。208年12月31日对丙公司长期股权投资的账面价值为7200万元。 （5）分析、判断泰山公司出售丙公司20股权产生的损益的计算结果是否正确 泰山公司计算的出售股权产生的损益不正确。正确的结果是：出售20股权产生的损益29507200602029502400550（万元）。 （6）分析、判断泰山公司出售丙公司部分股权后确定的长期股权投资账面价值是否正确，并说明理由泰山公司出售丙公司部分股权后确定的长期股权投资账面价值不正确。理由：泰山公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权，应该由成本法转为权益法。 因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为重大影响的，应终止确认所处置的长期股权投资成本。在此基础上，对于剩余长期股权投资的成本小于按照剩余持股比例计算应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应视情况分别调整留存收益及当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，应调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益（资本公积）。泰山公司在由成本法转为权益法时，未进行追溯调整是不正确的。 （7）分析、判断泰山公司在209年对丙公司长期股权投资采用权益法核算是否正确；确认的投资收益、资本公积的金额是否正确，并说明理由。如不正确，请指出正确的金额 泰山公司在209年对丙公司长期股权投资采用权益法核算正确。确认的资本公积金额正确；但确认的投资收益不正确。理由：投资企业在计算确认投资损益时，应在被投资单位账面净利润的基础上，考虑相关因素的影响进行适当调整，有关的调整因素包括：被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的净利润进行调整。以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时有关资产的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。在确认投资收益时，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销，但投资企业与被投资单位发生的内部交易损失属于资产减值损失的，应当全额确认。209年按照固定资产公允价值应多计提折旧额240020120（万元）；按照无形资产公允价值应多摊销金额8001080（万元）调整后209年净利润60012080400（万元）；应确认投资收益40040160（万元）。（8）分别指出207年、208年和209年是否应将丙公司纳入合并范围?如果纳入合并范围，指出207年如何编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。 207年末泰山公司应将丙公司纳入合并范围。在207年末编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数；在编制合并利润表时，应当将丙公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；在编制合并现金流量表时，应当将丙公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 208年末泰山公司应将丙公司纳入合并范围。209年初泰山公司出售了丙公司的部分股权，已失去控制权，209年末不应将丙公司纳入合并范围。【例2】 考核长期股权投资企业合并（同一控制）合并报表编制资产减值丽都股份有限公司（本题下称“丽都公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7。相关资料如下：（1）206年3月31日，丽都公司以银行存款11000万元，自乙公司购入W公司80的股份。乙公司系丽都公司的母公司的全资子公司。 W公司206年3月31日股东权益总额为l5000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。W公司206年3月31日可辨认净资产的公允价值为17000万元。在合并日，丽都公司确定的长期股权投资初始投资成本为12000万元（1500080），并将初始投资成本12000万元与支付现金的账面价值11000之间的差额计入了资本公积。（2）W公司206年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。假设W公司的收入和费用全年均匀发生。丽都公司在实现企业合并后，对W公司采用了权益法核算，在206年末分别确认了投资收益2000万元（250080）和资本公积240万元（30080）。（3）206年2月W公司从丽都公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。丽都公司A商品每件成本为1.5万元。206年12月W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品l00件。206年12月31日，A商品每件可变现净值为l.8万元。（4）W公司207年实现净利润3200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2000万元。207年W公司出售可供出售金融资产而转出206年确认的资本公积l20万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积l50万元。207年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。207年l2月31日，W公司年末存货中包括从丽都公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。 要求：（1）分析、判断丽都公司购入W公司80股权实现企业合并时的合并类型，并说明理由。（2）分析、判断丽都公司购入W公司80股权时确定的长期股权投资的初始投资成本及其会计处理是否正确，并简要说明理由。（3）指出丽都公司在合并日应编制哪些合并财务报表。（4）分析、判断丽都公司在实现企业合并后对W公司采取权益法核算是否正确，并说明理由。（5）确定207年末丽都公司对W公司长期股权投资的账面价值。（6）指出206年末丽都公司是否应将W公司纳入合并范围；如果纳入合并范围，如何编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。（7）分析、判断如果在206年末编制合并报表，是否应抵销合并日之前发生的存货交易，并说明理由。（8）计算207年末W公司从丽都公司购买的A商品应计提的存货跌价准备。 查看答案【答案】 （1）分析、判断丽都公司购入W公司80股权实现企业合并时的合并类型，并说明理由丽都公司合并W公司属于同一控制下企业合并。理由：丽都公司和W公司属于同一企业集团内的子公司，即参与合并的企业在合并前及合并后均受同一方的最终控制且该控制并非暂时性的。（2）分析、判断丽都公司购入W公司80股权时确定的长期股权投资的初始投资成本及其会计处理是否正确，并简要说明理由。丽都公司在合并日确定的长期股权投资的初始投资成本及其会计处理正确。理由：同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当按照合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；该初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。长期股权投资初始投资成本150008012000（万元）；长期股权投资初始投资成本12000万元与支付的现金11000万元之间的差额1000万元，应计入资本公积。（3）指出丽都公司在合并日应编制哪些合并财务报表丽都公司在合并日（206年3月31日）应编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其原账面价值计量，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，应当按合并方的会计政策进行调整，以调整后的账面价值计量；合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润，被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中的“净利润”项下单列“其中数”反映；合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。（4）分析、判断丽都公司在实现企业合并后对W公司采取权益法核算是否正确，并说明理由 丽都公司在实现企业合并后对W公司采取权益法核算不正确。理由：丽都公司实现对W公司的合并后，W公司成为丽都公司的子公司，对子公司投资应采取成本法核算。（5）确定207年末丽都公司对W公司长期股权投资的账面价值丽都公司对W公司的长期股权投资采取成本法核算，207年末长期股权投资账面价值12000万元。（6）指出206年末丽都公司是否应将W公司纳入合并范围；如果纳入合并范围，如何编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表206年末丽都公司应将W公司纳入合并范围。丽都公司在编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数；在编制合并利润表时，应当将W公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；在编制合并现金流量表时，应当将W公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。（7）分析、判断如果丽都公司在206年末编制合并报表，是否应抵销合并日之前发生的存货交易，并说明理由丽都公司应将W公司纳入合并范围，在编制资产负债表日合并财务报表时，丽都公司应抵销合并日之前发生的存货交易。理由：同一控制下企业合并，在资产负债表日编制合并报表时，应按照一体性要求，将合并日之前的收入、费用和利润纳入合并范围，因此，合并日之前的交易就成为内部交易，应将合并日之前发生的存货内部交易抵销。（8）计算207年末W公司从丽都公司购买的A商品应计提的存货跌价准备207年l2月31日，W公司年末存货中包括从丽都公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元，而A商品每件成本为2万元，207年末应保留的存货跌价准备为48万元（80（21.4）；206年末，80件A商品已经计提存货跌价准备16万元（80（21.8）。因此，应补提存货跌价准备32万元（4816）。【例3】 考核企业合并合并报表（2007年高会试题，本题20分) 实华集团公司拥有甲上市公司75的有表决权股份。甲公司是一家从事石油化工生产的公司，分别在上海证券交易所和香港联交所上市。 (1)甲公司2007年进行了一系列重大的资本运作和机构调整，以期优化企业的产业结构、提高企业的核心竞争力。甲公司2007年发生的相关事项如下： 2007年5月18日，为拓展境外销售渠道，甲公司与乙公司签订合同，以45亿港元的价格收购乙公司的全资子公司F公司的全部股权，使F公司成为甲公司的全资子公司。F公司主要从事香港地区的26个加油(气)站和2个油库的经营业务。2007年4月30日，F公司的账面净资产为26亿港元。 2007年5月28日，甲公司向乙公司支付了收购价款45亿港元。2007年7月1日办理完毕F公司股权转让手续。 收购前，甲公司与乙公司、F公司均不存在关联方关系。 2007年7月3日，甲公司以现金收购了实华集团公司所属G公司拥有的油田开采业务，G公司为实华集团公司的全资子公司。2007年6月30日，G公司拥有的油田开采业务净资产账面价值为26亿元；国内资产评估机构以2007年6月30日为基准日，对G公司拥有的油田开采资产进行评估所确认的净资产为30亿元。 甲公司与G公司签订的收购合同规定，收购G公司拥有的油田开采业务的价款为35亿元。2007年8月28日，甲公司向G公司支付了全部价款，并于2007年10月1日办理完毕G公司股权转让手续。 (2)2007年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下： A公司。A公司系实华集团财务公司，主要负责实华集团所属单位和甲公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，注册资本60亿元。甲公司拥有A公司49的有表决权股份，实华集团公司直接拥有A公司51的有表决权股份。 B公司。B公司是化纤类境内、外上市公司，注册资本为50亿元，B公司尚未完成股权分置改革。甲公司拥有B公司42的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B公司l8的有表决权股份，其余为H股及A股的流通股股东。B公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。 c公司。C公司系境内上市的油品销售类公司，注册资本为20亿元。甲公司拥有c公司28的有表决权股份，是C公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有C公司22、ll的有表决权股份。甲公司与C公司的其他股东之间不存在关联方关系；C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。 D公司。D公司的注册资本为l8亿元。甲公司对D公司的出资比例为50，D公司所在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50。D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)，其余3名由其他股东委派。D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享D公司的利润或承担相应的亏损。 E公司。E公司系中外合资公司，注册资本为80亿元。甲公司对E公司的出资比例为50。E公司董事会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4名。E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会23以上的董事同意方可实施，公司日常经营管理由甲公司负责。 除资料(1)、(2)所述的甲公司与其他公司的关系及有关情况之外，2007年度未发生其他变动；不考虑其他因素。 要求： 1根据资料(1)，分析、判断甲公司收购F公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。 2根据资料(1)，确定甲公司收购F公司的购买日或合并日，并说明甲公司在编制2007年度合并财务报表时，F公司2007年度哪个期间的利润和现金流量应当纳入合并财务报表? 3根据资料(1)，分析、判断甲公司收购G公司拥有的油田开采业务是否属于业务合并，并说明该项合并应当按同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并的处理原则进行会计处理?并简要说明理由。 4根据资料(1)，确定甲公司收购G公司拥有的油田开采业务的合并日(或购买日)，并说明甲公司在合并日(或购买日)如何确定所取得G公司资产和负债的入账价值，以及甲公司所取得该油田开采业务净资产的账面价值与支付的收购价款之间差额的处理方法。 5根据资料(2)，分析、判断甲公司在编制2007年合并财务报表时应当将A、B、 C、D、E公司中的哪些公司纳入合并报表范围?查看答案【答案】1甲公司收购F公司属于非同一控制下的企业合并。 理由：甲公司与F公司在合并前后均不受同一方或相同的多方最终控制或：甲公司与F公司不存在关联方关系。 2甲公司的购买日为2007年7月1日。 3甲公司收购G公司拥有的油田开采业务属于业务合并。该合并应比照同一控制下的企业合并的处理原则进行会计处理。理由：甲公司与G公司在合并前后同受实华集团公司控制。4甲公司的企业合并日为2007年IO月1日。 甲公司对于合并日所取得的G公司拥有的油田开采业务应当按照该业务的原账面价值确认。 甲公司对于合并日取得的G公司拥有的油田开采业务净资产账面价值与其支付的收购价款之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益 5应纳入甲公司2007年度合并财务报表合并范围的公司有：B公司、D公司。（二）金融工具+所得税【例1】 金融工具涉及金融资产、金融负债和权益工具，今年考案例分析题的可能性很大。【例1】金融资产金融负债权益工具所得税莲花股份有限公司（以下称为“莲花公司”）为上市公司，2007年所得税税率为33%，从2008年起执行新的所得税法规，所得税税率下降为25。2007年莲花公司发生了下列有关金融工具和所得税事项：（1）6月30日，莲花公司自二级市场购入万科公司普通股股票，以银行存款转账支付购买价款300万元，支付相关交易费用0.4万元，目的在于赚取价差。 莲花公司将购买的万科公司普通股股票分类为交易性金融资产，初始入账价值为300万元，将相关交易费用0.4万元计入了当期损益。2007年8月5日，莲花公司将万科公司股票出售了40，剩余部分在年末的公允价值为200万元，莲花公司将公允价值变动20万元（200180）计入了资本公积。在进行所得税处理时，确认了递延所得税负债6.6万元（2033），同时调整了资本公积。（2）8月1日，莲花公司因有更好地的投资机会，决定将持有的分类为持有至到期投资核算的铁路债券进行处置，所获资金用于投资某公司新发行并上市流通的股票，准备将该股票长期持有，将该股票分类为交易性金融资产。莲花公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到40。因此，莲花公司将分类为持有至到期投资的丁公司债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将持有至到期投资账面价值与其公允价值的差额计入了当期损益。 （3）11月1日，经中国证券监督管理委员会批准，莲花公司发行了面值为2000万元的可转换公司债券，发行价款为2000万元。该可转换公司债券限期为4年，票面年利率为8，利息按年支付，每100元面值债券可在发行1年后转换为莲花公司普通股股票10股。莲花公司发行该可转换公司债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为10%。莲花公司将发行可转换公司债券收到的2000万元全额确认为应付债券。在2007年末按照实际利率计算了利息费用。（4）10月1日，莲花公司将其持有的某公司债券（莲花公司将其分类为可供出售金融资产）出售给丁公司，收取价款1500万元已于当日收存银行。该可供出售金融资产初始入账价值为1400万元（账面上未记录公允价值变动）。同时，莲花公司与丁公司签署协议，约定于12月31日按1524万元的价格将该可供出售金融购回。莲花公司在出售该债券时终止确认了该可供出售金融资产，收到的款项1500万元与其初始确认金额1400万元之间的差额计入了当期损益。 要求：分析、判断并指出莲花公司对上述事项的会计处理的不正确之处，并说明理由；对不正确之处，指出正确的会计处理办法（除事项（1）外，其余不考虑所得税的处理）。 查看答案【答案】（1）莲花公司对万科股票会计处理不正确之处：将公允价值变动计入资本公积不正确。理由：交易性金融资产应将公允价值变动计入当期损益。正确的做法：将公允价值变动20万元计入当期损益。所得税会计处理不正确。理由：确认递延所得税负债应采取转回时的适用税率25来计算，不能采用33的税率。正确的会计处理：确认递延所得税负债5万元（2025），同时计入所得税费用5万元。（2）莲花公司对持有至到期投资的会计处理不正确之处：将购入的某公司股票分类为交易性金融资产不正确。理由：准备长期持有的公允价值能够可靠计量的股票，应分类为可供出售金融资产。正确的做法：将购入的某公司股票分类为可供出售金融资产。将剩余的债券重分类为可供出售金融资产时会计处理不正确。理由：重分类日，该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。（3）莲花公司对发行债券的会计处理不正确之处：将发行债券收入2000万元全部确认为应付债券不正确。理由：企业发行的可转换公司债券包括负债和权益成份，应当在初始确认时将负债成分和权益成分进行分拆，分别进行处理：先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。正确的会计处理：将该债券未来现金流量按照市场利率10折成的现值确认为应付债券，将发行所得价款2000万元减去应付债券的初始确认金额后的差额，确认为资本公积。 （4）莲花公司对出售可供出售金融资产的会计处理不正确。理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将金融资产回购，不能终止确认该金融资产。正确的会计处理：在出售该债券时，将收到的款项1500万元确认为负债。（三）日后事项差错更正【例1】 通过资产负债表日后事项进行差错更正，可以将考试大纲中的许多知识点如收入、资产减值等考进来。下面举例说明。【例1】考核日后事项差错更正收入所得税资产减值或有事项彩云股份有限公司（本题下称“彩云公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。彩云公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17；2007年所得税税率为33，2008年适用的所得税税率为25。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。彩云公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。彩云公司2007年财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。丁会计师事务所在2008年2月对彩云公司的年度报表审计中，发现了以下经济业务事项及其会计处理： （1） 12月1日，彩云公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2000万元。同时双方又约定，彩云公司应于2008年4月1日以2100万元将所售B产品购回。彩云公司B产品的成本为1550万元。同日，彩云公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。彩云公司在发出商品时确认了商品销售收入2000万元、销售成本1550万元。 （2）12月10日，彩云公司与w公司签订产品销售合同。合同规定：彩云公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为936万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。彩云公司C产品的成本为600万元。12月25日，彩云公司将C产品运抵W公司，彩云公司2008年1月1日开始安装调试工作；2008年1月25日C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。彩云公司2008年1月25日收到C公司支付的全部合同价款。彩云公司在发出商品时将库存商品转入了发出商品，在2008年1月份确认了商品销售收入800万元（936117），确认了销售成本600万元。（3） 12月20日，彩云公司与S公司签订合同。合同约定：彩云公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元，预计将发生劳务成本50万元。至12月31日止，彩云公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，彩云公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。彩云公司按照完工进度采用完工百分比法确认合同收入16万元，确认了合同费用10万元。（4）彩云公司为了提高资金的报酬率，利用短期闲置资金于2007年10月15日从证券市场上购入某上市公司股票100万股，以赚取价差。该股票每股市价12元，购买价格1200万元，另外支付佣金、税金共计4万元。2007年末该股票尚未出售，其收盘价为 1250万元。彩云公司将该股票分类为可供出售金融资产，将公允价值变动46万元（12501204）计入了资本公积。年末进行所得税处理时，确认了递延所得税资产15.18万元（4633），同时调整了资本公积。（5）2007年末，彩云公司在进行减值测试时发现，上年度已经计提减值的某项固定资产，由于其所生产的产品市场热销，以前年度导致减值的因素已经全部消失，因此，转回了原已计提的固定资产减值准备300万元。（6）经董事会批准，自2007年1月1日起，彩云公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于2005年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2006年12月31日未计提减值准备。彩云公司在2007年对该信息系统设备仍按10年计提折旧，计提了折旧费用60万元。 （7） 2008年3月12日，法院对N公司起诉彩云公司合同违约一案作出判决，要求彩云公司赔偿N公司180万元。彩云公司不服判决，向二审法院提起上诉。彩云公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为彩云公司因合同违约于2007年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2007年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，彩云公司认为该诉讼很可能败诉，2007年12月31日确认预计负债120万元。要求：（1）根据资料（1）（5），分析、判断彩云公司对收入的会计处理是否正确？并简要说明理由。如不正确，指出正确的做法。（2）根据资料（6），分析、判断固定资产使用年限的变更属于会计政策变更还是会计估计变更，彩云公司对其会计处理是否正确？如不正确，指出正确的做法。（3）指出资料（7）是否属于资产负债表日后调整事项，并说明理由。如果属于调整事项，请说明其会计处理方法。查看答案【答案】（1）根据资料（1）（5），分析、判断彩云公司对收入的会计处理是否正确？并简要说明理由。如不正确，指出正确的做法 彩云公司对售后回购的会计处理不正确。理由：采取售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。 正确的做法：彩云公司应确认负债2000万元，将库存商品1550万元转入发出商品；在2007年末计提利息25万元（2100200）4。 彩云公司对带有安装的销售的会计处理正确。理由：销售商品需要安装和检验的、而且安装和检验是销售合同的重要组成部分，在商品安装完毕检验合格之前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。彩云公司对安装劳务收入的会计处理不正确。理由：企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计的，如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本，不能安装完工百分比法确认收入。正确的做法：确认合同收入10万元，结转劳务成本10万元。 彩云公司对购入股票分类为可供出售金融资产及其会计处理不正确。理由：企业以赚取价差为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，应分类为交易性金融资产。交易性金融资产在初始确认时，应将交易费用计入当期损益，将期末公允价值变动计入当期损益；当股票公允价值上升，产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债，同时计入所得税费用。 正确的做法：彩云公司应将该股票分类为交易性金融资产，将购买价款1200万元计入成本，将交易费用4万元计入当期损益；将年末公允价值变动50万元（12501200）在调整交易性金融资产账面价值的同时，计入当期损益；在所得税处理时，将公允价值变动产生的应纳税暂时性差异50万元，确认递延所得税负债12.5万元（5025），同时增加所得税费用。 彩云公司对固定资产减值的会计处理不正确。理由：固定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。 正确的做法：不转回原已计提的固定资产减值准备。（2）根据资料（6），分析、判断固定资产使用年限的变更属于会计政策变更还是会计估计变更，彩云公司对其会计处理是否正确？如不正确，指出正确的做法固定资产使用年限变更属于会计估计变更。理由：会计估计变更是企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。彩云公司对会计估计变更采用未来适用法进行处理正确；但计提折旧金额不正确。正确的做法：2007年应计提折旧额（600-60010）4135（万元）。（3）指出资料（7）是否属于资产负债表日后调整事项，并说明理由。如果属于调整事项，请说明其会计处理方法 该事项属于调整事项。理由：资产负债表日后调整事项是对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。本诉讼在资产负债表日以前已经发生，年后证实该诉讼很可能败诉，应当作为调整事项。 该事项的正确会计处理方法：确认预计负债120万元，同时调整2007年年报相关项目。（四）行政事业单位财务与会计【例1】 行政事业单位财务与会计包括会计和财务二部分内容，其中会计的分数占大部分。在会计核算中，又分为二条线：已实行国库支付制度和未实行国库集中支付制度。因为实行国库集中支付制度是趋势，考试中考得更多。下面举例说明。【例1】考核已实行国库集中支付制度的事业单位会计核算某市卫生局所属的甲医院财政拨款已实行国库集中支付制度，设备购置采用财政直接支付的方式，单价在10万元以下的物品和服务支出采用财政授权支付方式。2008年3月，主管财政部门按照国家有关规定，对甲医院在执行会计制度和执行财经法律法规情况进行了检查。在检查过程中，发现甲医院2007年发生的下列事项可能存在问题： (1)2007年3月15日，甲医院经院务会研究决定，将一台二年前进口的医疗设备投入到某房地产集团公司新成立的医院中，占该医院5的股份。该设备的账面原价为500万元，经投资双方协商后作价300万元。在办妥了设备产权过户手续及相关投资手续后，甲医院进行了会计处理，减少固定资产500万元，增加对外投资300万元，同时确认投资损失200万元计入当期损益。 2008年2月，该项投资分回利润10万元，甲医院认为这与事业收入无关，可以不纳入预算，单独存入了以院长个人名义开设的奖励基金中，用于单独奖励对本单位有突出贡献的医务人员。（2）5月8日，甲医院收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为100万元，代理银行已将100万元划入甲医院职工个人账户。甲医院的会计处理是，增加事业支出100万元，增加财政补助收入100万元。 （3）8月8日，甲医院需要购买一台高端医疗设备，经主管部门审核，报同级财政部门审批后，与某公司签订设备采购合同。根据合同规定，该设备的价款为800万元，在签订合同后5日内甲医院先预付货款300万元，设备销售公司收到货款二日内发出货物，甲医院收到设备验收合格后支付余款500万元。8月9日甲医院向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请预付设备供货商货款300万元，甲医院对此所做会计处理是，增加其他应收款300万元，增加事业支出300万元。8月12日，甲医院收到代理银行开具的财政直接支付入账通知书，代理银行已经将预付款300万元支付给设备供应商，会计处理为，增加固定资产和固定基金300万元。8月20日，甲医院收到设备并验收合格；向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”后，于8月25日甲医院收到代理银行开具的财政直接支付入账通知书，代理银行已经将500万元余款支付给设备供应商。甲医院会计处理为，增加固定资产和固定基金500万元。（4）9月14日，甲医院从零余额账户提取现金3万元，进行的会计处理是，增加现金3万元，增加财政补助收入3万元。 9月15日，甲医院为出差开科研课题学术会议的副院长报销差旅费2万元，进行的会计处理是，减少事业基金（一般基金）2万元，减少现金2万元。 （5）12月18日，甲医院院务会研究决定，将一台医疗旧设备有偿转让给一家民营医院。该设备账面价值为600万元，经评估收作价为200万元。甲医院将出售设备事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。甲医院收到主管部门的批复后，将该设备出售，收取价款200万元，存入银行。会计处理为，增加银行存款200万元，同时增加其他收入200万元；减少固定资产600万元，同时减少固定基金600万元。 假定本案例中资产配置、使用及处置的规定限额为200万元；不考虑相关税费因素。 要求： 1请根据上述资料逐项进行判断： 甲医院的相应做法是否符合国有资产管理、预算管理以及会计法规的相关规定?如不符合，请说明理由。甲医院的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的处理方法。2根据政府收支分类，指出上述事项（2）和事项（3）如何按支出功能和支出经济分类。查看答案【答案】 1分析判断上述事项的做法是否符合规定，会计处理是否正确（1）甲医院用设备投资的做法不符合国有资产管理的规定。理由：事业单位以固定资产对外投资，应当对固定资产进行评估，甲医院未对该固定资产进行评估，不符合国有资产管理的规定。同时，甲医院以固定资产对外投资，须经主管部门审核，报同级财政部门审批，甲医院经院务会决定就将设备对外投资，不符合规定。甲医院对外投资的会计处理不正确。正确的会计处理：按固定资产账面价值，减少固定资产500万元，减少固定基金500万元；按固定资产评估后的价值（假设为300万元），增加对外投资300万元，增加事业基金（投资基金）300万元。甲医院将分回的利润单独存入院长个人名义开设的奖励基金不符合预算管理的规定和不符合会计法规规定。理由：根据预算管理的规定，单位对外投资取得的收入应纳入单位预算，统一核算，统一管理。会计法规规定，单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算。甲医院对分回利润的正确会计处理是：增加银行存款10万元，增加其他收入10万元。（2）甲医院对工资支出的会计处理正确。（3）甲医院购买设备的做法符合国有资产管理的规定。根据国有资产管理的相关规定，事业单位用财政性资金购置规定限额以上资产的，应经主管部门审核，报同级财政部门批准。甲医院对购置设备的会计处理不正确。正确的做法是：提交财政直接支付申请书时，无须进行会计处理。8月12日甲医院收到代理银行开具的财政直接支付入账通知书，代理银行已经将预付款300万元支付给设备供应商，正确的会计处理是：增加预付账款300万元，增加财政补助收入300万元。收到设备验收合格、支付剩余货款后，正确的会计处理是，增加固定资产800万元，增加固定基金800万元；增加事业支出800万元，增加财政补助收入500万元，减少预付账款300万元。（4）甲医院对提取现金的会计处理不正确。正确的会计处理是，增加现金3万元，减少零余额账户用款额度3万元。