2.2增值税应纳税额的计算.pptx

第五节销项税额和进项税额的确认 一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法 应纳税额 当期销项税 当期进项税 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 其不足部分可以结转下期继续抵扣 某服装企业 一般纳税人 2016年7月批发业务实现销售额 不含税 为45万元 零售业务销售收入额 含税 23 4万元 本月购进材料专用发票注明税额4 75万元 购进固定资产专用发票注明税额3 4万元 计算该企业当月应纳增值税额 销项税额 45 23 4 1 17 17 11 05 万元 进项税额 4 75 3 4 8 15 万元 当月应纳增值税额 11 05 8 15 2 9 万元 例题 计算题 某商场 增值税一般纳税人 本月增值税销项税额为170万元 进项税额为120万元 该商场本月应纳增值税税额的计算方法为 应纳税额 170 12 50 万元 某企业为增值税一般纳税人 2012年3月外购货物50万元 增值税专用发票注明税款为8 5万元 当月销售货物不含税销售额40万元 4月外购货物20万元 增值税专用发票注明税款为3 4万元 当月销售货物取得不含税收入70万元 销售货物均适用17 的增值税税率 则该企业4月应纳增值税是 3月份增值税销项税额 40 17 6 8 万元 进项税额大于销项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的部分 可以结转下期继续抵扣 所以3月份留底税额 8 5 6 8 1 7 万元 4月份应纳增值税额 70 17 3 4 1 7 6 8 万元 5 销售额 是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 一 销售额规定 一 一般规定 企业办税员国家职业资格培训 手续费 延期付款利息 价外费用 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 赔偿金 包装费 包装物租金 运输装卸费 代收款项 不含代收消费税 保险费 车辆购置税 牌照费 下列项目不包括在价外费用中 1 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 2 同时符合以下条件的代垫运输费用 承运部门的运输费用发票开具给购买方的 纳税人将该项发票转交给购买方的 3 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 所收款项全额上缴财政 4 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费 红程钢厂为增值税一般纳税人 其销售钢材一批 不含增值税的价格为20000元 适用的增值税税率为17 则其增值税销项税额为 增值税销项税额 20000 l7 3400 元 思考 红程钢厂为增值税一般纳税人 其销售钢材一批 含增值税的价格为23400元 适用的增值税税率为17 则其增值税销项税额为 不含税销售额 23400 1 17 20000 元 增值税销项税额 20000 17 3400 元 例题 某图书城 增值税一般纳税人 本月的图书销售收入为113万元 含增值税税额 增值税适用税率13 该图书城不含税销售额和销项税额的计算方法为 不含税销售额 113 1 13 100 万元 销项税额 100 13 13 万元 二 特殊销售方式下的销售额 1 折扣方式销售 1 折扣销售 商业折扣 鼓励多买的折扣 如 购买5件 销售价格折扣10 购买10件 折扣20 等 税法规定 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的 可按折扣后的余额作为销售额计算增值税 如果将折扣额另开发票 不论其在财务上如何处理 均不得从销售额中减除折扣额 计算题 某公司批发海天书店图书一批 每册含税价20元 共计1000册 由于购买方购买数量多 按八折优惠价格成交 并将折扣部分与销售额同开在一张发票上 请计算应税销售额及销项税额 注意 图书的适用税率为13 解析 应税销售额 20 80 1000 1 13 14159 29 元 销项税额 14159 29 13 1840 71 元 2 销售折扣 现金折扣 为鼓励及早付款 如 10天内付款 货款折扣2 20天内折扣1 折扣额不得从销售额中减除 全额计税 如 某商场批发一批货物 不含税销售额为20万元 因对方提前10天付款 所以按合同规定给予5 的折扣 只收19万元 解 销项税额 20 17 3 4 万元 折扣方式的例题 答案 销项税额 5000 50 0 9 17 38 250 00 元 例 某公司 属增值税一般纳税人 采取折扣方式销售货物 本月销售彩电50台 不含税销售单价为 5000元 台 另给九折优惠 折扣额记在同一张发票上 计算该批彩电的销项税额 3 销售折让 发现问题但不退货可以按折让后的货款为销售额 余额计税 或开具红字增值税专用发票 双方冲减 2 采取以旧换新方式销售 应按新货物的同期销售价格确定销售额 不得扣减旧货的收购价格 金银首饰除外 捷安特公司五一期间开展促销活动 购买新自行车时 旧自行车一律折价100元 活动期间以旧换新共售出新自行车60辆 每辆原售价700元 计税基础 700 60 1 增值税率 金银首饰以旧换新 按实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 东方购物中心采用以旧换新 方式销售24K纯金项链10条 每条新项链对外含税销售价格0 3万元 旧项链作价0 1万元计税基础 0 2 10 1 增值税率 某百货大楼销售A牌电视机零售价3510元 台 含增值税 若顾客交还同品牌旧电视机作价1000元 交差价2510元就可换回全新电视机 当月采用此种方式销售A牌电视机100台 增值税税率17 问 销售100台电视机的销项税额是多少 计税销售额 3510 1 17 100 300000 元 销项税额 300000 17 51000 元 定义 纳税人在销售货物后 到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款应按销售货物实际收取的价款作为销售额 不得从销售额中减除还本支出 例 某小提琴厂为增值税一般纳税人 本月采取还本销售方式销售小提琴 开了普通发票50张 共收取了货款50万元 含税价 企业扣除还本准备金后按规定48万元做为销售处理 则增值税计税销售额50 1 17 42 74 万元 3 采取还本销售方式销售 4 采取以物易物方式销售 税务处理 以物易物双方都应作购销处理以各自发出的货物核算销售额计算销项税额以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额应分别开具合法的票据 增值税专用发票 否则不能抵扣进项税 单选题 甲企业销售给乙企业一批货物 乙企业因资金紧张无法支付货币资金 经双方协商 乙企业用自产的产品抵顶货款 则下列表述正确的是 A 甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理B 乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理 不应计算销项税额C 甲 乙双方发出货物都作销售处理 但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额D 甲乙双方都应作购销处理 可对开增值税专用发票 分别核算销售额和购进额 并计算销项税额和进项税额 D 例 某彩电厂 增值税一般纳税人 采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电2000台 每台售价2000元 含税价 显像管厂向彩电厂提供显像管4000台 每条单价为980元 含税价 双方均已收到货物 并商定不再进行货币结算 计算彩电厂销项税额及进项税额 解 彩电厂的销项税 2000 2000 1 17 17 581200 元 彩电厂的进项税 4000 980 1 17 17 569573 元 例 某家电公司某月取得专用发票上注明的进项税额为8000元 取得的法定扣税凭证已通过主管税务机关的认证 当月发生如下经济业务 请计算家电公司当月应纳增值税额 1 向当地举办的田径运动会赠送5套音响设备 每套市场零售价格5000元 2 公司促销开办以旧换新业务 回收旧电视机50台 折价每台300元 换出的新电视机也是50台 市场零售价格为2500元 3 家电公司欠甲公司货款30000元 当月甲公司向家电公司购买40台录音机 每台不含税价款为1000元 甲公司打算把30000元欠款从这笔款里扣除 当月销项税额 5 5000 1 17 17 50 2500 1 17 17 40 1000 17 28595 元 当月应纳增值税额 28595 8000 20595 元 不并入销售额征税 包装物押金 并入销售额征税 单独记帐 一年以内 未过期 同时满足 实际逾期 超过一年 5 包装物押金 啤酒黄酒外的酒类 一律征税 其他 例 某个酒厂 属于一般纳税人 将其自产白酒销售给一小规模纳税人 收取价款并开具普通发票 注明价款93600元 含税价 同时收取包装物押金2000元 未逾期 计算销项税额 税率17 酒厂应纳增值税销项税额 93600 2000 1 17 17 93890 6 例题 单选题 对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金 其增值税计税方法正确的是 A 单独记账核算的 一律不并入销售额征税 对逾期收取的包装物押金 均并入销售额征税 B 酒类包装物押金 一律并入销售额计税 其他货物押金 单独记账核算的 不并入销售额征税 C 无论会计如何核算 均应并入销售额计算缴纳增值税 D 对销售除啤酒 黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金 均应并入当期销售额征税 其他货物押金 单独记账且未逾期者 不计算缴纳增值税 D 6 对视同销售货物行为的销售额的确定 应按下列顺序核定销售额 按纳税人当月同类货物的平均售价按其他纳税人最近时期同类货物平均售价按组成计税价格确定组成计税价 成本 1 成本利润率 若为应税消费品组成计税价 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 注 对于售价低 且无正当理由时 也采用组成计税价 10 按消费税法确定 答案 销项税额 200 000 1 10 17 3 74 万元 某帆布厂生产的帐篷一批 全部捐赠给灾区 帐篷的生产成本为20万元 成本利润率为10 请计算该批的销项税额 例某钢厂 将成本价为16万元的钢材 用于对外投资 假设成本利润率为10 应计算增值税的销项税额为 16 1 10 17 2 992 万元 二 进项税额 增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额 其余额为纳税人实际应交纳的增值税税额进项税额为纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额 并不是纳税人支付的所有进项税额都可以抵扣只有当纳税人购进货物或接受劳务是用于增值税应税项目的 才可以予以抵扣 进项税额与销项税额的关系 销货方收取的销项税额 就是购货方支付的进项税额 例题 某增值税一般纳税人向A公司购进某货物1000件 金额10000元 但该增值税一般纳税人实际上要付给对方10000 10000 17 假设增值税税率17 11700 元 这1700元增值税对该增值税一般纳税人来说就是 进项税额 对A公司来说就是 销项税额 一 准予从销项税额中抵扣的进项税额 外购货物必须取得合法的增值税专用发票或合法农产品收购凭证或普通发票 运输费发票 进口增值税完税凭证 否则不得抵扣进项税额 当期可抵扣进项税的最大金额不得超过当期销项税额 外购货物取得的专用发票抵扣联应于开票之日起180日内经税务机关认证通过后才能计算抵扣进项税 认证未通过或认证当期未申报抵扣的 以后不得抵扣 进项税抵扣原则 1 购进免税农产品的计算扣税 1 计算公式 进项税额 买价 13 2 注意问题 购买的免税农产品必须是农业生产者自产自销的初级农业产品买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款 例题 一般纳税人购进某国营农场自产玉米 收购凭证注明价款为65830元 解析 进项税额 65830 13 8557 90 元 三 不得抵扣的进项税额 6项 1 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 解析 个人消费包括纳税人的交际应酬消费 某超市为增值税一般纳税人 主营各类商品批发 零售 兼营饮食服务业 2010年10月份发生业务如下 1 本月购进日用品一批 取得增值税专用发票 注明支付的货款10万元 进项税额1 7万元 2 本月购进面粉 大米一批 取得增值税专用发票上注明税额2 6万元 3 将购进的部分大米 增值税税额2600元 用于发给本超市员工 要求 确定准予抵扣的进项税 将购买的货物用于个人消费 不得抵扣 准予抵扣 准予抵扣 2 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务3 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 解析 所称非正常损失 是指因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失 不包括原来的 自然灾害损失 和 其它非正常损失 食品厂霉烂变质的面粉所耗用的面粉 油 糖等对应的进项税额 纺织厂火灾中烧毁的棉花所耗用的购进布料的进项税额 4 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 特例 纳税人自用的应征消费税的摩托车 汽车 游艇 其进项税额不得从销项税额中抵扣 不得抵扣的进项税额 当月无法划分的全部进项税额 当月免税项目销售额 非增值税应税劳务营业额合计 当月全部销售额 营业额合计 5 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的 按下列公式计算 某增值税一般纳税人 当月发生以下业务 判断哪几项是可以抵扣的进项税额 1 购进原材料 取得增值税专用发票 注明价款10万 进项税额1 7万 支付采购过程运费 运费结算单据所列金额为2000元 2 购进原料一批 取得增值税专用发票 注明价款20万 进项税额3 4万 但雨季保存不当 其中价值5万元的货物霉烂变质 准予抵扣 准予抵扣 不能抵扣 原因 非正常损失的购进货物 3 购进食用植物油一批 在五一节发放给员工 取得增值税专用发票 注明价款20000元 进项税额2600元 解析 用于集体福利或者个人消费的购进货物4 装修办公室 购进装修用材料 取得增值税专用发票 注明价款40000元 进项税额6800元 用于非应税项目的购进货物6 库存商品被盗 成本30000元 其中材料费用占40 解析 非正常损失的产成品所耗用的购进货物 不能抵扣 不能抵扣 不能抵扣 某生产企业下列项目中 可以抵扣进项税的有 A 外购生产用水 电 汽B 外购生产设备修理用零备件C 购进生产车间改造用建筑材料D 外购包装物答案 ABD将购买的货物用于 时 其进项税额不得抵扣 A 劳动保护B 免税项目C 无偿赠送D 个人消费答案 BD 下列行为中 涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是 A 将外购的货物用于基建工程B 将外购的货物发给职工作福利C 将外购的货物无偿赠送给外单位D 将外购的货物作为实物投资答案 ABCD均属于视同销售行为 需要计算销项税额 同时可以抵扣进项税额 单项 下列哪些情况下 支付的进项税额不能抵扣 A 农场为生产粮食而购进的化肥B 出版社用于出版书刊而购进的材料C 为销售商品而购进的包装材料D 购进的货物生产后用于个人消费答案 A 判断 某商店将4月份购进的一种饮料于7月份作为防暑降温用品发放给本单位职工 应视同销售计算增值税 答案 在7月份作进项税额转出处理 例 单选题 下列行为中 涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是 A 将外购的货物用于本单位集体福利B 将外购的货物分配给股东和投资者C 将外购的货物无偿赠送给其他个人D 将外购的货物作为投资提供给其他单位 答案 A 例题 某制药厂 增值税一般纳税人 3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元 销售免税药品50万元 当月购入生产用原材料一批 取得增值税专用发票上注明税款6 8万元 抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况 则该制药厂当月应纳增值税 解析 纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分 按公式计算 不得抵扣的进项税额 6 80 50 100 50 2 27应纳税额 117 1 17 17 6 8 2 27 12 47万元 某商场5月份 因质量问题 顾客退回4月份零售的空调 退款0 585万元 与厂方联系 将此空调退回厂家 并提供了税务局开具的退货证明单 收回退货款及税金0 468万元 冲当期销项税额 0 585 1 17 17 0 085 万元 冲当期进项税额 0 468 1 17 17 0 068 万元 三 应纳税额计算 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 正数 负数 应纳税额 留抵税额 销售额 税率 含税销售额 1 税率 准予抵扣 不准予抵扣 以票抵扣 计算抵扣 增值税专用发票 海关完税凭证 购入免税农产品 当期不可抵扣 进项税额转出 一 计算应纳税额的时间限定 注意 当期计算销项税额的时间限定总的要求 确认时间不得滞后 基本是按照收入确认时间或货物移送时间 二 计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 结转下期继续抵扣 三 扣减发生期进项税额的规定 进项税额转出 购进货物改变生产经营用途的 不得抵扣进项税额 四 销货退回或折让的税务处理 销售方冲减销项税额 购货方冲减进项税额 一般纳税人销售货物或者应税劳务 开具增值税专用发票后 发生销售货物退回或者折让 开票有误等情形 应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票 未按规定开具红字增值税专用发票的 增值税额不得从销项税额中扣减 五 向供货方取得返还收入的税务处理对商业企业向供货方收取的与商品销售量 销售额挂钩 如以一定比例 金额 数量计算 的各种返还收入 均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金 应冲减进项税金的计算公式调整为 当期应冲减进项税金 当期取得的返还资金 1 所购货物适用增值税税率 所购货物适用增值税税率 商业企业向供货方收取的各种返还收入 一律不得开具增值税专用发票 某企业 一般纳税人 1月份有未抵扣完的进项税0 5万元 2月销售免税货物40万元 生产免税货物动用前期购进原材料10万元 则其2月份增值税纳税处理为 A 既无销项税 也不抵扣进项税B 因有上期未抵扣完增值税 因而需用免税货物销项税冲抵未抵扣完增值税C 因生产免税货物企业不交增值税D 无销项税 进项税作转出处理 本期交税1 2万元答案 D2月份应纳增值税 0 0 10 17 0 5 1 2万元生产免税货物动用的进项税额不得抵扣 例 计算题 假定某商业企业从厂家购买家用电器每台2000元 不含税 该商业企业又以同样价格2000元 台卖给消费者 厂家给商业企业返利200元 解析 商业企业应冲减的进项税额 200 1 17 17 29 06 元 商业企业应纳增值税 2000 17 2000 17 200 1 17 17 29 06 元 例题 多选题 某商场 增值税一般纳税人 与其供货企业达成协议 按销售量挂钩进行平销返利 5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票 注明价款120万元 进项税额20 4万元并通过主管税务机关认证 当月按平价全部销售 月末供货方向该商场支付返利4 8万元 下列该项业务的处理符合有关规定的有 A 商场应按120万元计算确定销项税额B 商场应按124 8万元计算销项税额C 商场当月应抵扣的进项税额为20 4万元D 商场当月应抵扣的进项税额为19 7万元 当期应冲减进项税金 4 8 1 17 17 0 70 万元 当期可抵扣进项税额 20 4 0 7 19 7 万元 AD 应纳税额完整计算公式 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 当期进项转出 上期留抵 应纳税额计算实例 现以食品生产 经营过程为例 说明增值税应纳税额的计算方法 1 甲农场向乙面粉厂销售一批小麦 售价100万元 按照税法规定 该农场的这笔收入免征增值税 2 乙面粉厂用从甲农场购入的小麦制成面粉销售给丙糕点厂 售价200万元 不含增值税 下同 增值税适用税率为13 销项税额为26万元 即200万元 13 26万元 价税合计为226万元 即 200万元 26万元 226万元 允许扣除的免税农业产品进项税额为13万元 即 100 13 13万元 该面粉厂应纳的增值税税额为13万元 即 26万元 13万元 13万元 3 丙糕点厂用从乙面粉厂购入的面粉制成糕点销售给丁商场 售价800万元 增值税适用税率17 销项税额为136万元 即800万元 17 136万元 价税合计为936万元 即 800万元 136万元 936万元 允许扣除的进项税额为26万元 即乙面粉厂的销项税额26万元 该糕点厂应纳的增值税税额为110万元 即 136万元 26万元 110万元 4 丁商场将从丙糕点厂购入的糕点全部售出 售价1000万元 增值税适用税率17 销项税额为170万元 即1000万元 17 170万元 价税合计为1170万元 即 1000万元 170万元 1170万元 允许扣除的进项税额为136万元 即 即丙糕点厂的销项税额136万元 该商场应纳的增值税税额为34万元 即 170万元 136万元 34万元 按照中国现行价格体制 商业零售环节的价格是含税价格 即不含税价格加销项税额之和 这就是说 商场卖给消费者的这批糕点的价格为1170万元 即 1000万元 170万元 1170万元 举例 某厂为一般纳税人 1月份销售产品 开出增值税专用发票 销售额12万元 销项税额20400元 销售给小规模纳税人产品 开普通发票 销售额40000元 含税 将一批成本10万元的产品对外投资 当月购料 已入库 取得专用发票 价款60000元 税额10200元 购进免税农产品25000元 当月用水27600元 专用发票注明税额3588元 购进设备一台 价款55000元 专用发票注明税额9350元 计算该企业当月应交增值税 1 销项税额的计算销售给小规模纳税人销项税额 40000 1 17 17 5812 元 投资产品销项税额 100000 1 10 17 18700 元 销项税额合计 20400 5812 18700 44912 元 2 允许抵扣的进项税额的计算允许抵扣的进项税额的计算 10200 25000 13 3588 9350 26388 元