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第四章经营决策分析 不同决策 不同成本 主讲人 陈少铭chenshaoming08 1 第二节决策中的相关成本 无关成本 不同决策 不同成本 相关成本的含义 P98由某项特定决策方案直接引起的未来成本支出 并且是不同方案之间有差别的未来成本 相关成本的特征 P98 1 相关成本是预计的未来成本 2 相关成本是有差别的未来成本 2 二 常见的相关成本 3 二 常见的 无关 成本 4 第三节经营决策分析方法 差量分析法 边际贡献分析法 相关损益分析法 本量利分析法 5 一 差量分析法 定义 p101差量分析法就是指在进行两个互斥方案的决策时 以差量损益指标作为评价方案取舍标准的一种决策方法 如果差量损益大于0 则甲方案优于乙方案 反之 则应该选择乙方案 差量分析法一般适合于只有两个备选方案的决策分析 6 例4 1p102 华泰公司应该生产哪一种产品 7 差量分析法 差量损益分析表 8 二 边际贡献分析法 定义 p102边际贡献分析法是指当各备选方案的相关成本只是变动成本时 可通过对比各方案的边际贡献大小来评价各备选方案优劣的一种决策方法 边际贡献分析法一般适合于只涉及一个方案 或涉及两个以上备选方案的决策分析 9 边际贡献分析法 相关损益分析表 不是相关成本 10 当备选方案的相关成本中包括专属固定成本或机会成本时 就无法使用边际贡献指标 而应使用相关损益指标进行决策 因此 边际贡献分析法也称为相关损益分析法 11 相关损益分析表2 相关损益分析表1 12 三 本量利分析法 定义 p92本量利分析法是依据成本与业务量之间的关系来选择备选方案 即通过比较不同业务量下各备选方案的总成本 选择总成本最小的方案为满意方案 运用本量利分析法进行决策 所评价的各备选方案通常不涉及收入 只涉及成本 13 例3 18p93 1 销售收入多少时 支付给两位出租人的租金是一样的 2 若预计产品的销售收入为450000元 应选择哪位出租人 14 本量利分析法 成本无差别点 成本无差别点是指使两个备选方案总成本相等的业务量 P92总成本 a b xa1 b1 x a2 b2 x成本无差别点业务量x a1 a2 b2 b1 15 成本无差别点业务量x a1 a2 b2 b1 x 20000 5000 0 06 0 02 357000元 销售收入 租金 Y 5000 0 06x Y 20000 0 02x 375000 450000 16 第四节生产决策分析 一 特殊订单的决策 接受或拒绝 二 亏损产品是否停产 亏损部门是否撤销 三 零部件是自制还是外购 四 联产品是否进一步加工 五 有限资源利用的决策 如何分配 17 一 特殊订单的决策 是否接受特殊订单 特殊订单的定义 p104特殊订单是指不包括在企业正常生产范围之内的一次性的 出价较低的订单 也就是说 假如 客户报价产品的变动成本企业是否应该接受客户报价 进行生产 18 例4 3p104 1 客户要求订货8000件 而且生产企业的剩余生产能力无其他用途 是否接受特殊订单 19 特殊订单 8000件 20 在剩余生产能力无其他用途的情况下 如果接受特殊订单不需要追加专属成本 那么只要该特殊订单的出价大于单位变动成本 也就是该特殊订单能提供边际贡献时 就可以接受该订单 出价128元 变动成本110元边际贡献144000元 0因此 应该接受特殊订单 21 特殊订单的决策 考虑 机会成本 2 客户要求订货11000件 而且生产企业的剩余生产能力无其他用途 是否接受特殊订单 客户的特殊订单超出企业剩余生产能力1000件 这1000件如果按照正常价格出售 可以为企业创造边际贡献 这就相当于放弃了1000件的正常销售量给企业带来的利润 因此 应将这1000件的边际贡献作为接受特殊订单的机会成本 当备选方案的相关成本中包括专属固定成本或机会成本时 就无法使用边际贡献指标 而应使用相关损益指标进行决策 22 特殊订单 11000件 23 特殊订单的决策 依旧考虑 机会成本 3 客户要求订货8000件 但有一家公司愿意支付120000元租用该企业闲置的生产设备 是否接受特殊订单 虽然客户的特殊订单没有超出企业剩余生产能力 但如果接受特殊订单 意味着生产设备无法出租给其他企业 也就是放弃了120000元的租金 因此 应将这120000元作为接受特殊订单的机会成本 24 8000件 放弃租金 25 特殊订单的决策 考虑 专属成本 客户要求订货11000件 同时有一家公司愿意支付120000元租用该企业闲置的生产设备 此外 为了完成特殊订单 企业需要购入一台价值80000元的专用设备 是否接受特殊订单 此时除了机会成本 放弃正常销售1000件 放弃出租设备的租金 外 企业为了完成特殊订单 还需要购买专用设备 因此支付专用设备的费用构成了该方案的专属固定成本 属于该方案的相关成本 决策时应当考虑 26 11000件 放弃租金 购买专用设备 27 特殊订单思考流程图 是否具有剩余生产能力 是 否 剩余生产能力是否有其他用途 是 否 放弃正常销售的边际贡献构成机会成本 其他用途带来的收益构成机会成本 是否提供边际贡献 是 否 接受订单 不接受订单 是否需要额外购买专用零部件或设备 是 构成专属成本 相关收入减去相关成本后 相关损益是否大于0 否 是 否 接受订单 不接受订单 28 特殊订单决策p106例4 4 账面价值 重置成本 可变现价值 的判断和选择 AF公司收到一份一次性的订单 要求订购其生产的一种产品K共2000件 且出价为每件80元 AF公司的生产能力尚有剩余 但是该产品装配起来比较复杂 与该产品有关的资料还包括 29 产品装配的技术要求较高 目前装配工人的生产能力没有用足 但是公司的政策是付全薪保留这批装配工人 因为预期目前开发中的新产品未来的需要量很高 装配工人的工资为每小时5元 其他产品的生产也需要使用X零件 零件X可随时采购 因而只库存很少的存货 目前Y零件有多余的库存量10000个 这些Y零件是根据某一订单采购的 但这订单并未实现 公司正打算在亏损情况下出售 有关X和Y零件的资料如下 30 间接制造费用按工时标准分配 其中 变动制造费用分配率为每小时2元 固定制造费用预定分配率为每小时4元 要求 根据上述资料为AF公司作出是否接受这项订单的决策 31 成本汇总表 哪些是相关成本 5元 小时 4小时 0元 4元 4小时 0元 32 接受特殊订单的相关损益 相关损益为正 表示接受特殊订单会使企业增加收益 因此从财务角度看 应接受该订单 33 思考流程图 账面价值 重置成本 可变现价值 的判断和选择 材料已有库存 还是需要外购 有库存 需外购 材料是否经常使用 在库存不足时定期补充 否 是 相关成本 重置成本 材料是否有其他用途 还是只能出售 相关成本 重置成本 出售 有其他用途 相关成本 变现价值 相关成本 其他用途中的价值 相关成本 二者的最高值 34 课堂练习 甲公司正在考虑是否接受一特殊订货 该订单要求使用A B C三种材料 有关资料见下表 已知 企业定期使用A材料 若将A材料用于此订单 企业就必须重新购置A材料 保证库存量不变 B材料与C材料都是以前积压下来的 其中B材料没有其他用途 只能用于出售 C材料可以用于另一个订单 若在另一个订单上使用 可以节约成本2300元 问 该订单所需材料的相关成本是什么 35 A 材料A经常使用 必须重新购置 相关成本 重置成本 9元 1000克 9000元B 需要500克 库存有400克 可动用库存 但丧失出售机会 相关成本1 机会成本 变现 3元 400克 1200元 剩余的100克需要购买 相关成本2 重置成本 7元 100克 700元 相关成本 1200 700 1900元C 库存能够满足订单 无需购买 若动用库存 企业丧失两个机会 一是变现的收入4元 500克 2000元 二是用于另外订单节约的成本2300元 由于这两个机会不能同时获得 只能取最高者2300元作为使用库存的机会成本 36 第四节生产决策分析 一 特殊订单的决策 接受或拒绝 二 亏损产品是否停产 亏损部门是否撤销 三 零部件是自制还是外购 四 联产品是否进一步加工 五 有限资源利用的决策 如何分配 37 亏损产品是否停产 亏损部门是否撤销 管理人员经常需要面临一项重要决策 当营业利润为负数时 是否应当停产或撤销亏损部门 那么从成本性态的角度来看 什么是营业利润 亏损 营业利润 总 营业利润 A 营业利润 B 销售收入 A 变动成本 A 固定成本 A 销售收入 B 变动成本 B 固定成本 B 销售收入 B 变动成本 B 固定成本 B 固定成本 A 若A产品出现亏损 也就是说销售收入 A 变动成本 A 固定成本 A 0 如果停产A 那么对总的营业利润有什么影响 38 从成本性态分析角度来看 停止某亏损产品的生产一般只能减少变动成本 即可避免成本 如果销售该亏损产品能产生边际贡献 即销售收入 A 变动成本 A 0 那么产品A的边际贡献可以弥补一部分固定成本 这时就不应当停产 一旦停产 该产品产生的边际贡献消失 固定成本都需要其他产品产生的边际贡献来负担 此时 营业利润不仅不会增加 反而会减少 营业利润 销售收入 B 变动成本 B 固定成本 B 固定成本 A 39 亏损产品是否停产的决策应遵循的原则 1 当亏损产品的生产能力无其他用途时 只要亏损产品能产生边际贡献就不应当停产 2 若亏损产品的生产能力可以转为他用 如果转产后所产生的边际贡献小于亏损产品所提供的边际贡献 那么就不应该停产 40 例4 5P107 1 按完全成本法分别计算三种产品的预算销售毛利和营业利润 并编制营业利润预算表 41 按产品人工小时比例分配固定制造费用 生产A所需人工小时 8000 4 32000小时生产B所需人工小时 2000 9 18000小时生产A所需人工小时 4000 6 24000小时固定制造费用分配率 单位人工小时的固定制造费用 185000 32000 18000 24000 2 5元 小时分配给A的固定制造费用 32000 2 5 80000元分配给B的固定制造费用 18000 2 5 45000元分配给C的固定制造费用 24000 2 5 60000元 42 43 两种成本法下的损益表 43 2 是否停止生产亏损产品B 当亏损产品的生产能力无其他用途时 只要亏损产品能产生边际贡献就不应当停产 那么产品B能否产生边际贡献 44 45 3 如果停止生产B产品后 可将原本用来生产B产品的设备用来生产A产品 只要企业增加10000元的广告费就能使A产品的销售量增长30 此时 应继续生产B产品 还是应该转而生产A产品 若亏损产品的生产能力可以转为他用 如果转产后所产生的边际贡献小于亏损产品所提供的边际贡献 那么就不应该停产 转产后所产生的边际贡献v s 亏损产品所提供的边际贡献 46 差量损益分析表 A产品增加的产量 8000 30 2400件A产品增加的产量带来的收入 60 2400 144000元增加的产量带来的变动成本 32 2400 768000元 47 停止生产B产品 转为生产A产品的相关损益分析表 差量损益分析表 48 课堂练习 某企业有三个部门 2004年的利润表见下表 用相关损益分析表来分析 1 是否停产C产品 2 若停产C产品后 可将生产能力转移到A和B产品的生产上 使A的销量增加30 B的销量增加20 则是否停产 49 1 停止生产C产品的相关损益分析表 2 停止生产C产品的相关损益分析表 50 第四节生产决策分析 一 特殊订单的决策 接受或拒绝 二 亏损产品是否停产 亏损部门是否撤销 三 零部件是自制还是外购 四 联产品是否进一步加工 五 有限资源利用的决策 如何分配 51 三 自制或外购决策 零部件自制或外购决策的一个特点是只考虑相关成本 不考虑收入 在进行决策分析时 备选方案中成本较低者就是最满意方案 在决策分析中还应注意两点 一是自制零部件一般都是利用剩余生产能力来生产 因此自制方案一般不需要考虑固定成本 但应注意区分可避免固定成本与不可避免固定成本 二是如果剩余生产能力有其他用途 应考虑机会成本 52 例4 7P112自制还是外购 1 企业现具备生产25000个零件甲的能力 且剩余生产能力没有其他用途 2 企业现具备生产25000个零件甲的能力 但剩余生产能力可以用来加工零件丙 预计加工零件丙可产生边际贡献50000元 53 1 相关损益分析表单位 元 2 相关损益分析表单位 元 54 例4 7P112自制还是外购 3 企业目前只具备生产20000个零件甲的能力 且剩余生产能力没有其他用途 若再多生产零件甲 则需租入一台设备 年租金为22500元 这样可使零件甲的生产能力达到30000个 4 条件同 3 但企业也可采纳用剩余生产能力自制20000个零件甲 其余全部外购的方式 55 3 相关损益分析表单位 元 4 相关损益分析表单位 元 56 例4 8P113自制还是外购 零部件自制或外购决策的一个特点是只考虑相关成本 不考虑收入 运用本量利分析法进行决策 所评价的各备选方案通常不涉及收入 只涉及成本 自制乙的相关成本 50000 90 x外购乙的相关成本 100 x成本无差别点业务量x a1 a2 b2 b1 5000 部件乙需要量 成本 外购 自制 5000 50000 57 第四节生产决策分析 一 特殊订单的决策 接受或拒绝 二 亏损产品是否停产 亏损部门是否撤销 三 零部件是自制还是外购 四 联产品是否进一步加工 五 有限资源利用的决策 如何分配 58 四 联产品是否进一步加工的决策 有些联产品在分离后可以立即出售 也可以进一步加工后出售 这时企业就面临联产品是否进一步加工的决策问题 在联产品分离之前 产生的成本为联合成本 在计算完全成本时可以在分离之后的产品之间分摊 联合成本对于是否进一步加工这个决策而言属于无关成本 可分成本才是应当考虑的相关成本 59 例4 9p114 1 联合成本按照分离点的销售收入比例来分配 计算每个产品分配的联合成本 2 用完全成本法计算直接出售产品S和产品L的利润 3 产出品L是直接出售还是进一步加工 60 1 联合成本按照分离点的销售收入比例来分配 计算每个产品分配的联合成本 S的销售收入 900元 吨 1000吨 900000元L的销售收入 600元 吨 500吨 300000元联合成本分配率 单位销售收入分配的联合成本 800000 900000 300000 2 3分配给S的联合成本 900000 2 3 600000元分配给L的联合成本 300000 2 3 200000元 61 2 用完全成本法计算直接出售产品S和产品L的利润 62 3 产出品L是直接出售还是进一步加工 差量损益分析表 63 课堂练习 是否进一步加工的决策 魅力农产种植的柑橘 按大小和是否有瑕疵 分为A和B两级 每箱售价分别为30元和10元 A级品和B级品的联合成本为20元 箱 经过联系 有一家罐头厂愿意常年收购柑橘 每公斤的收购价格为1元 但要求农产将柑橘剥皮去核 如此做的加工成本预计为0 2元 公斤 每箱柑橘预计加工后可成果肉15公斤 问 是否应当进一步加工柑橘后出售给罐头厂 如果要加工 是加工A级品还是加工B级品 64 B级柑橘加工后的相关损益为正数 因此可以加工B级柑橘 相关损益分析表 65 第四节生产决策分析 一 特殊订单的决策 接受或拒绝 二 亏损产品是否停产 亏损部门是否撤销 三 零部件是自制还是外购 四 联产品是否进一步加工 五 有限资源利用的决策 如何分配 66 五 有限资源利用的决策例4 10p115 某公司现有生产设备可以生产两种产品 普通加湿器和多功能加湿器 两种产品的资料如表所示 公司全年的生产能力是23000小时 公司预计两种加湿器的需求量都超过了企业的生产能力 公司需要决定生产哪一种产品 67 五 有限资源利用的决策 企业的生产常常会受到某种有限资源的限制 例如人工或机器小时 某种原材料 占地面积等 企业应当决定如何利用有限的资源 使得企业的利润最大化 判断指标 单位边际贡献最大 边际贡献总额最大单位资源边际贡献 p115 单位产品边际贡献 单位产品资源消耗标准 68 五 有限资源利用的决策例4 10p115 普通加湿器的边际贡献 16 23000 0 4 920000元多功能加湿器的边际贡献 36 23000 1 828000元普通加湿器的每机器小时边际贡献 16 0 4 40元多功能加湿器的每机器小时边际贡献 36 1 36元 69 当生产受到某一种资源限制 但销售量不受限制时 应选择单位资源边际贡献最大的产品进行生产 70