高级财务会计和政府补助PPT课件.ppt

高级财务会计 步丹璐会计学院 1 新闻与会计的关系 五粮液的调查门 偷税漏税 关联交易和通过亚洲证券进行违规炒股金融危机 第一个方面是它的基础资产发放这一方面 从监管到它的标准制定 出现了问题 从银行的角度说 应该是要给买得起房 还得起贷款的人 提供购房贷款 而 次贷 就是向不符合条件的人发放贷款 这就是基础层面出了问题 2 金融危机 第二个层面 次贷 为什么会演变成金融危机 是因为在把 次贷 证券化的过程中出现了问题 最初还是按照贷款人的信用级别进行标准化分层 比如分成A B C D四个级别 D级是最差的 但是它又把C级 D级再去打包 比如说它再把几个D级 几个C级混合在一起 又重新打包 重新包装完成以后 又再分成了A B C D 再发行新的债券 结果是评级机构对几次打包后的债券 本来是C级 D级的 可能就评为A级了 3 公众利益 规范成本与规范带来的社会利益之间的权衡 还是利益集团的利益 公司管理层 投资者和制定机构本身 妥协的产物 会计准则为谁而制定 4 中国资本市场的制度背景 上市公司的投资者 债权投资者 国有银行 国有股权投资者 产权不清 很难用契约来约束 法人股权投资者机构流通股投资者个人投资者 真正的市场主体 5 投资者的利益偏好 国有投资者多重代理问题行政利益高于经济利益个人投资者 截然不同 获取超额收益红利和股票增值高换手率 股票增值 6 案例 佛山照明高股利政策 7 自由现金流量 FCF EBIT 折旧 所得税 资本性支出 营运资本净增加资本性支出 固定资产投资 短期投资 长期投资营运资本净增加 基期流动资产 基期当年流动负债 上期流动资产 上期流动负债 8 佛山照明的再融资行为 9 讨论 市场对现金股利和会计利润应是正相关关系么 现金股利的成本是否高于会计利润的披露呢 实际结果 市场不买账 股价并没有因为高分配而上涨 那为什么还坚持高股利政策呢 10 可能的原因 控股东转移资金的方式主要有两种 现金股利和关联交易关联交易的监管越来越严现金股利是通用的财务分配方式 只要不违反股利分配的法律 法律无法干预 11 佛山照明的第一大股东是佛山市国资办从93年开始 佛山市政府从现金股利中分了1 3 即3亿2001年 佛山照明的上缴税金为1 87亿元上市以来累计上交的税金10亿元 12 会计准则制定机构的困境 公司管理者要求漂亮的会计数字带来行政利益个人投资者要求漂亮的会计数字以保证股票增值会计信息的质量上达成了共识会计准则制定 可靠而相关 旧困境 可靠 确保信息能免于错误及偏差 并能忠实地反映状况真实性 可验证性和中立性相关 信息与决策相关 具有改变决策的能力 预测价值 反馈价值和及时性 13 国内会计相关法规的体系 会计法企业会计制度 小企业会计制度 金融企业会计制度基本准则与具体准则 14 国内的会计准则 企业会计准则 基本准则企业会计准则第1号 存货企业会计准则第2号 长期股权投资企业会计准则第3号 投资性房地产企业会计准则第4号 固定资产企业会计准则第5号 生物资产企业会计准则第6号 无形资产企业会计准则第7号 非货币性资产交换企业会计准则第8号 资产减值企业会计准则第9号 职工薪酬 15 国内的会计准则 企业会计准则第10号 企业年金基金企业会计准则第11号 股份支付企业会计准则第12号 债务重组企业会计准则第13号 或有事项企业会计准则第14号 收入企业会计准则第15号 建造合同企业会计准则第16号 政府补助企业会计准则第17号 借款费用企业会计准则第18号 所得税企业会计准则第19号 外币折算企业会计准则第20号 企业合并 16 国内的会计准则 企业会计准则第21号 租赁企业会计准则第22号 金融工具确认和计量企业会计准则第23号 金融资产转移企业会计准则第24号 套期保值企业会计准则第25号 原保险合同企业会计准则第26号 再保险合同企业会计准则第27号 石油天然气开采企业会计准则第28号 会计政策 会计估计变更和差错更正企业会计准则第29号 资产负债表日后事项企业会计准则第30号 财务报表列报 17 国内的会计准则 企业会计准则第31号 现金流量表企业会计准则第32号 中期财务报告企业会计准则第33号 合并财务报表企业会计准则第34号 每股收益企业会计准则第35号 分部报告企业会计准则第36号 关联方披露企业会计准则第37号 金融工具列报企业会计准则第38号 首次执行企业会计准则 18 比较 新旧基本会计准则的比较新会计基本准则与IASC的 编报财务报表的框架 的比较 word 19 美国会计原则的发展 20 美国会计原则的发展 续 ConceptsStandards 21 美国会计原则的发展 续 1929美国股市崩盘 CPA责任 成立AICPA五人小组1932公布五个会计准则 要求银行发放贷款时审核按AP编制的FS AP得以推广1933证券法颁布 发行 1934证券交易法颁布 流通 SEC成立 SEC授权CAP制定准则1938CAP会计程序委员会成立1959APB成立会计原则委员会1973FASB美国财务会计准则委员会成立 22 本学期主要内容 或有事项非货币性资产交换债务重组政府补助借款费用股份支付所得税会计企业合并合并报表每股收益日后事项会计变更 23 高级财务会计的内容 一 各类企业均可能发生的特殊会计业务 如外币业务 所得税会计 二 特殊经营行业的特殊会计业务 期货交易与经营的会计业务 现代租赁经营的会计业务 房地产经营的会计业务三 复合主体的特殊会计业务企业合并的会计业务 合并报表四 特殊经济时期的特殊会计业务通货膨胀会计 企业停产 破产与清算的会计 24 政府补助 会计学院步丹璐 25 会计报表中列示政府补助的 补贴收入 设立的初衷是发挥政策导向作用促进证券市场资源配置的优化 然而当上市公司的质量下降 配股生命线和st制度的刚性导致了会计主体对政府补助的利用 政府补助成为支持上市公司保持融资功能 维护公司形象 开展资产重组的砝码 26 巨额政府补助从何而来 HY股份是一家在上交所上市同时发行A B股的公司 在2000年报公布的时候 境内外会计师事务所确认的当年净利润分别为1 22亿元和8 550 5万元差异高达3684 3万元 占境外事务所确认净利润的43 09 27 28 巨额补助来源于一起并购 HY股份原是一家以化纤为主业的上市公司 从1999年后开始进军生物医药领域经过谈判 决定收购江苏吴县农药化工集团 吴农集团 利用其原来的设备生产生物产品 29 30 31 并购三步骤 第一 2000年6月 以10万 亩的价格出资2890 9万元受让江苏省吴县的289 09亩土地第二 2000年10月以接受全部职工为代价 零资产整体收购吴农第三步 HY股份以土地和收购的吴农的有效资产作为投资组建苏州HY农用化学品有限公司 并持有93 3 的股权 32 政府补助 当地政府于2000年6月份赶在中报之前对HY股份给予了一笔政府补助 总额为2370万元 并且都是以现金方式支付HY2000年中报的净利润为6309 4万元补贴收入占2000年中期净利润的37 56 33 会计处理 借 无形资产 土地2890 9贷 银行存款2890 9借 银行存款贷 补贴收入2370借 长期股权投资2890 9贷 无形资产2890 9 34 境外事务所 要求从收益中转出 放在了非流动性负债中的递延收益在B股2000年注释中 这笔递延收益是由于公司购并重组了当地的一家国有企业并有进一步的投资 吴县政府在2000年给予的补贴收入这起并购行为在2000年尚未完成 递延收益是成本和收益的配比原则 35 IAS20政府补助会计和政府援助的披露 政府补助是政府通过向企业转移资源 以换取企业在过去或未来按照某种条件进行有关经营活动的援助 这种援助不包括那些无法合理作价的援助 也不包括与企业正常交易无法分清 与政府间的交易 36 FASB与IASB 美国并没有发布有关政府补助的准则 为什么呢 37 讨论 你觉得按照国际会计准则的处理提高了会计信息质量么 第二年公司又该如何处理 38 政府补助是好消息还是坏消息基于中国市场和美国市场的实证研究 39 政府补助说明了地方政府对上市公司的鼎力帮助 那么政府补助占利润比重大对市场应该是好消息 如果认为政府补助是一次性利润来源 说明公司主营能力很弱 那么就是坏消息你的预测是什么 40 中国上市公司的补贴收入包括哪些项目 是否是上市公司盈余管理的工具 财政部做了哪些努力 41 企业会计准则16号 政府补助 政府补助的定义政府补助的特点政府补助的主要形式政府补助的会计处理 42 与收益相关的政府补助 当期损益用于补偿企业以后期间费用或损失的 在取得时先确认为递延收益确认相关期间 当期营业外收入用于补偿已发生的 直接当期营业外收入P378 380例题 43 与资产有关的政府补助 随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益先确认为递延收益 然后在改资产的使用寿命内平均分配 计入当期营业外收入P380例题 44 IAS20与CAS16比较 IAS20将政府补助和政府援助区分开来政府援助是指政府意在专门对符合一定标准的某个主体或某一范围的主体提供某种经济利益的行动 不包括仅通过影响主体的一般经营环境的行动间接提供的援助 如在开发区提供基础设施 或者对竞争对手施加贸易限制 政府补助则是指政府通过向主体转移资源 以换取主体在过去或未来按照某种条件进行有关经营活动的援助 不包括那些无法合理作价的政府援助 也不包括与主体正常交易无法分清的 与政府间的交易 45 我国没有区分政府补助和政府援助而且将2005年征求意见稿中关于捐赠的内容去掉 只规定了政府补助会计 政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产 但不包括政府作为企业所有者投入的资本 46 IAS20强调了政府补助是带有目的性的 即 以换取主体在过去或未来按照某种条件进行有关经营活动 而我国的定义为 无偿 需要注意的是 无偿并不意味着不附加任何条件 事实上很多政府补助都是有附加条件的 如果达不到这些条件还需要返还政府补助 47 关于政府补助的分类 在我国原来的政府补助准则征求意见稿中 将政府补助分为附条件的补助和无条件的补助 在2006年正式发布的准则中 关于政府补助的分类与国际会计准则实现了一致 即区分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助两类 国际会计准则在与资产相关的政府补助的定义中 还提到 还可能有附加条件 如限制资产的类型或位置 或者限制取得或持有这些资产的期间 而且 目前国际会计准则的修订趋势是将政府补助分为附条件的和无条件的政府补助 48 会计处理方法 资本法还是收益法 资本法 即将政府补助直接贷记股东权益收益法 即将政府补助在某一期间或某几个期间确认为收益支持资本法的理由是 政府补助是一种融资手段 应在主体的资产负债表内处理 不应通过收益表去抵消其补偿的费用项目 由于预计不必归还 政府补助应当直接贷记股东权益 由于政府补助不是主体赚取的 而是政府给予的无相关成本的奖励 因此在收益表中确认是不恰当的 政府补助应视为股东投资以外的额外资本来源 因此这些资本应保持不变 将这种资本来源作为股利分配是不合适的 49 资本法还是收益法 支持收益法的理由是 政府补助不是来自股东的资源 不应直接贷记股东权益 而应在适当的期间确认为收益 政府补助很少是无偿的 主体争取到补助通常要遵循附加的条件 并要履行相应的义务 因此应当被确认为收益 并与将来拟补偿的相关成本配比 如同所得税和其他税费要从收益中开支一样 政府补助作为政府财政政策的一种延伸 在收益表中处理是符合逻辑的 50 资本法还是收益法 收益法的根本点在于 在与成本相配比的期间内 按照系统的 合理的基础将政府补助确认为收益 在支持收益法的观点中 提到政府补助很少是无偿的 为了强调所收到的政府补助与履行所附条件或义务时发生的成本相配比 因此要采用收益法 51 资本法还是收益法 国际会计准则 英国和香港地区的会计准则均要求采用收益法 美国在相关准则中也要求采用收益法 IAS20中规定 政府补助应当在其拟补偿的相关成本配比的期间内 系统地确认为收益 政府补助不应当直接贷记股东权益 52 资本法还是收益法 我国第16号准则也采用收益法 规定不管是与资产相关的政府补助还是与收益相关的政府补助应确认为递延收益或当期损益 以强调按照系统的 合理的基础将政府补助确认为收益 实现与相关成本和费用的配比 这改变了我国原来对政府补助既有资本法又有收益法的做法 实现了与国际会计准则的一致 53 总额法与净额法 在采用收益法核算政府补助的情况下 政府补助的具体入账方法有总额法和净额法 总额法 是指把与资产相关的政府补助全额作为递延收益 并在该资产的使用寿命内系统地 合理地予以确认 与收益相关的政府补助在利润表内作为贷项单独列示其全额 主张采用总额法的理由在于 将收益项目与费用项目相抵是不恰当的 将费用和补助分开 便于同不受补助影响的其他费用进行比较 54 总额法与净额法 净额法 是指与资产相关的政府补助 在确定资产账面价值时将补助额扣除 并通过减少折旧费的方式 在应折旧资产的使用寿命内把补助确认为收益 与收益相关的政府补助 作为有关费用的贷项 在利润表内与相关费用相冲抵反映 主张采用净额法的理由在于 如果没有补助 企业可能不会发生这些费用 因此 在列报费用时如不抵消补助 会引起误解 55 总额法与净额法 国际会计准则和英国 香港的会计准则允许企业采用总额法和净额法 但要求披露补助对相关收益和费用项目产生的影响 IASB认为 这两种方法不影响企业净收益的确定 因此都是可取的 另外 为了对财务报表有恰当的理解 ISB认为有必要对补助加以披露 将补助对各收益或费用项目的影响均作出披露 我国第16号准则中 政府补助的入账方法采用的是总额法 没有规定可以冲减固定资产的购置费用或者直接冲减费用或损失 56 政府补助的确认条件和计量金额 IAS20和我国准则对政府补助的确认条件是一致的 即同时满足下列条件的政府补助企业才能予以确认 企业能够满足政府补助所附条件 企业能够收到政府的补助 可以看出 政府补助的确认采取的是权责发生制原则 对于能否满足补助所附条件存在着主观判断的空间 同时 准则对于确认的金额作出了规定 要求对政府补助为货币性资产的 按照收到或应收的实际金额计量 为非货币性资产的 按照公允价值计量 这也体现了公允价值计量模式将得到更广泛应用的趋势 57 国际准则之现存问题与修订趋势 IASB认为 净额法和总额法两种方法都是可取的 当企业采用净额法对与资产相关的政府补助进行会计处理 同时又采用公允价值计量模式时 即先从相关资产的账面金额中扣除补助金额 然后再以公允价值计量该资产 由于扣除政府补助后资产的账面价值将低于公允价