2012审计学习题及答案.doc

第一章 注册会计师审计职业特点一、本章课后习题（一）单项选择题 1、（2002）注册会计师与政府审计部门如对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异，其主要原因是（ ）A.审计方式不同 B. 审计性质不同C.审计依据不同D. 审计独立性不同 正确答案:C（二）多项选择题1、（2000年）注册会计师进行年度会计报表审计审计时，应对被审计单位内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（ ）。A.内部审计是注册会计师审计的基础 B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分C.内部审计与注册会计师审计在工作上具有一定的一致性D. 利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率。正确答案:BCD(三)判断题 1.在注册会计师审计形成初期，审计报告使用人主要是企业的股东和债权人。答案:错2.注册会计师审计通常对单位内部组织采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活。答案:错3.北京市审计局针对北京市交通某支队预算内资金进行审计，向A会计师事务所借调10名注册会计师。由于A会计师事务所是中介机构，所以被借调的注册会计师获取证据时，对被审计单位没有强制力。答案:错4.风险导向审计是注册会计师测试内部控制基础上的抽样审计。答案:错第二章注册会计师管理一、本章课后习题（一）单项选择题 1.注册会计师的业务范围不包括（）。A.验资业务 B.财务报表审计业务C.保险精算业务D.税务代理业务 答案：C2.注册会计师从事（）工作属于鉴证业务。A.参与企业筹建、起草投资协议B.进行破产清算，出具清算报告C.审查内部控制，提出管理建议D.审核内部控制，出具审核报告答案：D3.（2000）注师的相关服务不包括（）。A.验资 B.管理咨询 C.代理记账 D.税务代理 答案：A4.下列业务中必须由注册会计师承接的业务是（）A.代编财务信息 B.财务报表审计 C.内部控制设计 D.税务代理 答案：B5. 注册会计师从事（）不属于鉴证业务。A. 审查企业财务报表，出具审计报告 B. 审阅企业财务报表，出具审阅报告 C. 代编财务信息 D.审核预测性财务信息，出具审核报告答案：C （二）多项选择题 1.注册会计师的服务业务包括（）。A.代理记账 B.税务代理 C.内部控制审核 D.管理咨询 答案：ABD2.各国会计师事务所组织形式有（）A. 无限责任 B.普通合伙 C有限责任合伙 D.有限责任 答案： BCD3.我国会计师事务所组织形式有（）A. 独资 B.普通合伙 C有限责任合伙 D.有限责任 答案： BD（三）判断题 5Y2un,2FP6+P1c1.合伙会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，合伙人承担责任以其出资额为限。（）5:bS%ZWXv$m答案：错第三章注册会计师法律责任（一）多项选择题 1DewT0mxI 1.下列关于会计师事务所和注册会计师法律责任的说法恰当的有（）。A违约、过失和欺诈是引起注册会计师的法律责任的重要原因7lo8xrX7|B. 对会计师事务所来说，民事责任一般是指经济赔偿。1#H/q4U$srbB.oUC. 对注册会计师来说，行政责任包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书，不包括罚款D. 一般来说，因违约和过失可能引起的行政责任和民事责任，因欺诈可能引起民事责任和刑事责任 m.n$RvOI8HI正确答案：ABD（二2JL |-K二二）判断题 Y0hj,_4BIqn4K 1.注册会计师法律责任的种类有违约责任、过失责任和欺诈责任。（）正确答案：错第四章注册会计师执业准则一、本章课后作业(Vi*#B,wo（一）单项选择题 !E%ITyZjVR g1.衡量注册会计师审计质量合格与否的标准是（）。A.注册会计师审计准则tVd;P iP7S B.注册会计师职业道德准则C.会计准则及国家其他有关财务会计制度 7e5QlY#z&kD.审计质量控制准则6idl r HDp正确答案：A2.鉴证业务涉及的三方关系人是指（）A.注册会计师、委托人、被鉴证单位 B.注册会计师、委托人、责任方m&_xT%w(cqC.注册会计师、责任方、预期使用者mm6LOQ c!Y|Pf D.注册会计师、委托人、预期使用者Fa16B)4qp j-b . E7VR |srQy H 正确答案：C（二）多项选择题CAtycV 1.下列几项属于会计师事务所质量控制制度要素的是（ ）。A.对业务质量承担的领导责任 B.职业道德规范C.客户关系和具体业务的接受与保持 D人力资源正确答案：ABCD z?1FB/gw6r ZVyd r;t.CY A)W(r 2.下列各项业务中，属于有限保证的鉴证业务的有（ ）。0P9+2KE7tO*w A财务报表审计 B财务报表审阅C预测性财务信息审核Yk$K1h:T)hd BD代编财务信息0Y,ez Qx 正确答案：BC F9Ix2?%xP Y （三）判断题 J)j(c0emG8i.E Cu?s.2rC2K!uU1bq /Z1.如果项目负责人不接受项目质量控制复核人员的建议，项目负责人认为程序和结论合理，在记录相关过程后可出具报告。（）答案：错第六章 审计、审阅和其它鉴证业务对独立性的要求例2001（2）2000年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于购置办公用房，并采取相应的降低威胁降至可接受的措施。要求：请分别上述情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。答案（2）不影响会计师事务所的独立性。按正常借款程序和条件向金融机构取得的贷款并采取相应的降低威胁降至可接受的措施，不影响会计事务所独立性。例2004（1）V商业银行（审计客户）以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。要求：请分别上述情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。答案（1）影响会计师事务所的独立性。 当会计师事务所与鉴证客户存在非正常程序、条款和条件的贷款时，将对其独立性产生重大影响，没有任何防范措施降低威胁至可接受水平。例如（2005）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。要求：请分别上述情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。答案：影响审计的独立性。会计师事务所、项目组成员或其直系亲属为鉴证客户提供贷款或为其提供担保。重大时，将对其自身利益产生重大影响，没有任何防范措施降低威胁至可接受水平。例（2002）X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度会计报表，双方于2001年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：（1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；答案（1）影响会计师事务所独立性。剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式”违反了独立性。将对会计师事务所自身利益产生重大影响，没有任何防范措施可降低威胁。例2000（5）审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表；答案（5）影响C注册会计师的独立性。C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表，将产生自我评价威胁。例2003（4）V公司ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税申报表。为此，双方另行签订了业务约定书。答案（4）不影响审计的独立性。为V公司出具审计报告和提供正式纳税申报表，两者并非不相容的业务。W例2005（2）V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，签订了业务约定书。（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议。答案（2）不损害会计师事务所的独立性。根据职业道德规范指导意见如果损害鉴证小组成员个人独立性，应当将该鉴证小组成员调离鉴证小组。ABC会计师事务所已经把受到损害的人员调离了审计小组，故不损害独立性。(5)不损害独立性。注册会计师不得兼任或兼营与其他鉴证业务不相容的其他业务或职务；执行内部控制审核和审计业务属相容业务。（6）不损害独立性。为V公司提出会计政策选用及会计调整的建议等属审计工作。第三节 亲密关系例如，2002（6）审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直提供X银行的统计员。答案（6）不影响D注册会计师的独立性。D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员。虽属于审计项目组成员的直系亲属，但其统计员的身份不属于关键管理人员或对会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，所以不影响D注册会计师的独立性。2003（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。【解析】（3）影响注册会计师的独立性。B注册会计师的妹妹属于B注册会计师的直系亲属，其在财务部从事会计核算工作，虽不是负责人但是对会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，所以影响B注册会计师的独立性，B注册会计师应予以回避。一、本章课后习题（一）多项选择题1.会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括（ ）。bG g1PS+LGA.与鉴证客户存在专业服务收费以外的 经济利益或重大的间接经济利益/L9n0vf PwB.收费主要来源于某一鉴证客户 C. 与鉴证客户发生经营关系!8I$Zd66B YD.与鉴证客户发生雇佣关系!正确答案：ABCD $Q9|7DE9 M/O yCbKa*RP%Y S2 (二）判断题 ,ZRfhC(x*I*!j 1.注册会计师若与被审计单位的某位员工具有近亲属关系，就不得执行该客户的审计业务。（）正确答案：错#bK) Q;B;B(a2G!ab.V _D x0k 2.在任何情况下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。（）2正确答案：错第三编 审计基本原理 第七章审计目标一、单项选择题1.甲公司将2006年度的主营业务收入列入2005年度的财务报表，则其2005年度财务报表存在错误的认定是（ ）。A.截止 B.计价或分摊 C.发生D.完整性【答案】A【解析】将2006年度的主营业务列入2005年度的财务报表，属于交易记录的会计期间不正确。将下期交易提到本期，违反了截止目标。2.注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款A公司100，贷：营业收入100”，通过函证A公司，检查该笔销货确实存在，但A公司实际欠款50万元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（）认定存在问题。A.发生B.完整性C.准确性D.权利和义务【答案】C【解析】涉及金额记录的准确性。3.注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款A公司100，贷：营业收入100”，通过函证A公司，检查销货记录等证实，根本未发生该笔销售业务。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（）认定存在问题。 A.发生B.完整性C.准确性D.权利和义务【答案】A例如果注册会计师发现被审单位虚构主营业务收入，说明被审单位管理层违反了（ ）的认定；被审单位少记费用，说明被审单位管理层违反了（ ）的认定；被审单位将应计入下年的收入提前记入本年，说明被审单位管理层违反了（ ）的认定；被审单位将其它业务收入记入主营业务收入中，说明被审单位管理层违反了（ ）的认定。答案 发生，完整性或准确性，截止，分类一、单项选择题1、下列认定中，与利润表组成要素无关的是（ ）。A、“发生”认定 B、“权利和义务”认定 C、“准确性”认定 D、“完整性”认定答案：B 例如果注册会计师发现被审单位多记一笔应收账款，说明被审单位管理层违反了（ ）的认定；被审单位少记一笔应付账款，说明被审单位管理层违反了（ ）的认定。答案 存在，完整性例07简答2注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，以下给出了采购交易的审计目标 参考答案：认定审计目标1.发生A所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。2.完整性B所有应当记录的采购交易均已记录。3.准确性C与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。4. 分类D采购交易已记录于恰当的账户。5. 截止E采购交易已记录于正确的会计期间。2006例1.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一目标简要设计两项审计程序。请将答案直接填入给定的表格内。答案认定 应收账款的审计目标1、存在（1）确定应收账款在资产负债表日是否确实存在2、完整性（2）应当记录的应收账款是否均已记录。3、权利（3）应收账款是否归被审计单位拥有或控制。4、计价和分摊（4）应收账款是否以恰当金额包括在报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。一、本章作业（一）单项选择题1.注册会计师在制定具体审计计划时，确定“存货跌价准备”账户余额的正确性时，该项审计目标对应的管理层的认定是（ ）。u:N#pq*r A存在B完整性 C准确性D计价和分摊正确答案：D2.在注册会计师对下列各项目分别提出的具体目标中，( )是完整性目标。A有价证券的金额是否予以适当列示 B关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露C购货引起的借贷双方会计科目是否在同期入账 D实现的销售是否登记入账 正确答案：D3.在注册会计师所关心的下列各种问题中，( )是为了实现截止目标。A年后开出的支票是否未计入报告期报表中B应收账款是否已经按照规定计提坏账准备C存货的跌价损失是否已抵减D固定资产是否有用作抵押的 正确答案：A“截止”测试所侧重的是入账日期是否被提前或推后，选项A表明注册会计师关心入账日期是否被提前；B、C属于计价和分摊目标；D属于权利和义务目标。4.东方有限责任公司2007年12月31日的资产负债表报告存货如下：流动资产：存货2 000 000元。这意味着东方有限责任公司的管理层没有告诉你( )。A存货的账面余额为2 000 000元 B存货的使用不受任何限制、存货是存在的C存在没有入账的属于东方有限责任公司的存货 D2007年度存货发生了2 000 000元正确答案： D O Oj7DT;Z*h9Y ?2u/a 5.下列各项中，（）注册会计师应主要审查与收入截止目标。A.将未曾发生的销售登记入账 &Tc9y|Z2UB.将已发生的销售业务不登记入账pc%a:WUyG azC.将下年度收入列入本期 D.将利息收入列入营业收入正确答案：C m0mF#L#M （二）多项选择题 1gg,tO0Awm%D9 1.为实现对被审计单位账户余额“完整性”认定的审计目标，注册会计师一般考虑与下列（）项目的低估有关。CVK9t wFFl;n A应付账款B应收账款 C预收账款D预付账款.(Ij7y(Z3Fh 正确答案：AC 答案解析：一般而言，资产防高估、负债防低估。预收账款属于企业的负债，预付账款属于企业的资产。2A公司会计报表中列示“存货300 000”，并无其它限制性说明，则说明了以下认定（ ）。CVK9t wFFl;n A存货是存在的B存货是已发生的C存货正确余额是300 000元D存货300 000归A公司所有正确答案：ACD 6.被审计单位管理层对资产负债表认定的项目主要有( )。A发生 B权利和义务 C准确性 D完整性 正确答案：BD (三)判断题 1如果注册会计师发现被审单位虚构主营业务收入，说明被审单位管理层违反了存在的认定。正确答案：错 Wrl&!lB2被审单位少记应付账款，说明被审单位管理层违反了计价和分摊的认定；正确答案：错 Wrl&!lB3被审单位将应计入本年的费用推迟记入下一年，说明被审单位管理层违反了完整性的认定； 正确答案：错 Wrl&!lB4.“存在”或“发生”认定所要解决的问题是管理层是否把应包括的项目给没有包括，并不涉及财务报表的金额。()错 Wrl&!lB “存在”或“发生”认定所要解决的问题是，管理层是否把不应包括的项目计入了财务报表。命题所述的内容是对“完整性”的解释。5.一般，若管理层对某财务报表要素的“存在”或“发生”认定、“完整性”认定正确，即被审计单位在该账户或交易既未高估、又未低估，那么“计价和分摊”中相应的金额总体(即总值)上就是正确的，此时没有必要专门实施针对“计价和分摊”认定的审计程序。()正确答案：错 Wrl&!lB“存在”或“发生”、“完整性”认定关心的是是否应该记，“计价和分摊”关心的是“在应记的前提下金额是否正确”，前者属于定性层次的认定，后者属于定量认定，前者代替不了后者。（四）2002综合题1.XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担保外勤负责人， L注册会计师确定存货项目为重点审计领域。要求：假定下列具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定是什么？（对每项会计报表认定可以选择一次、多次或不选。）具体审计目标如下：、公司对存货均拥有所有权 B、记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 C、已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 、存货成本计算准确 管理层对会计报表的认定（1）存在（2）权利和义务 （3）完整性（4）计价和分摊正确答案： A（2）; B（3）; C（4）; D（4）第八章 审计计划例多选.根据独立审计准则的相关规定，会计师事务所在审计业务约定书中承诺的对被审计单位的主要义务有（ ）。A、高效优质地为被审计单位服务 B、按照约定时间完成审计业务，出具审计报告 C、对在执业过程中获悉的商业秘密保密D、确保审计收费的合理性答案BC1999 3.A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：人民币万元）： 要求：（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。答案（1）计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的审计重要性水平（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系：重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低， 审计风险越高。2007单选11在确定计划实施的审计程序后，如果C注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是（）。A如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险B通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险C如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险D通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险参考答案：B2001多选4、如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（） A修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平 B扩大实质性程序范围进一步确认汇总数是否重要 C提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平 D发表保留意见或否定意见 答案4.BC2002多选6.在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括（）。A、扩大实质性程序范围 B、扩大符合性测试范围C、提请被审计单位调整会计报表 D、发表保留意见或否定意见6.答案AC2007单选（三）9下列有关审计重要性的表述中，错误的有（）。A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的C如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整D重要性的确定离不开职业判断参考答案：C10在执行审计业务时，C注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是（）。A通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险 B通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险C在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解D在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果 参考答案：C1995例 某注师评估被审计单位审计风险时，分别设计了以下四种情况：风险类型一二三四审计风险4%4%2%2%重大错报风险100%40%100%40%检查风险1、上述四种情况下，可接受的检查风险分别是多少？2、 哪种情况下，审计证据量最多？答案风险类型情况一情况二情况三情况四审计风险4%4%2%2%重大错报风险100%40%100%40%（可接受的）检查风险4%10%2%5%情况三情况下，审计证据量最多。审计证据与检查风险成反比）2007单选12审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（）。A在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平B注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险D注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见 参考答案：DC：检查风险只能控制不能消除。13注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（）。A评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多B评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少C评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少D评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多参考答案：A 答案解析：重大错报风险与检查风险是反向关系；重大错报风险与审计证据是正向关系。14下来各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（）。A丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势B丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产C丙公司的生产成本计算过程相当复杂D丙公司控制环境薄弱参考答案： D 答案解析：内控的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素，A、B、C选项都是相对具体的，有一定关系，但不是主要的。2008单选（三）B注册会计师负责对乙公司208年度财务报表进行审计。B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 10下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（ ）。A重大错报风险是因错误使用审计程度产生的 B重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性C重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制【参考答案】C11在审计风险模型中，“重大错报风险”是指（）。A评估的财务报表层次的重大错报风险B评估的认定层次的重大错报风险C评估的与控制环境相关的重大错报风险计D评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险答案：B答案解析：审计风险模型中的重大错报风险为评估的认定层次的重大错报风险。参考教材155页。12当可接受的检查风险降低时，B注册会计师可能采取的措施是（ ）。A缩小实质性程序的范围 B将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末 C降低评估的重大错报风险 D消除固有风险【参考答案】B【解析】排除法。根据审计风险模型，检查风险=重大错报风险检查风险，可接受的检查风险越低，实质性程序的范围越大，选项A不正确；可接受的检查风险越低，针对该认定所需的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中在期末（或接近期末）实施，选项B正确；根据风险模型，在可接受的审计风险一定的情况下，可接受的检查风险越低，评估的认定层次的重大错报风险越高，选项C不正确；固有风险是实际存在的，是不能消除的，选项D不正确。这部分内容教材中没有。 14在控制检查风险时，B注册会计师应当采取的有效措施是（ ）。 A调高重要性水平 B测试内部控制的有效性，以降低控制风险 C进行穿行测试，以降低固有风险 D合理设计和有效实施进一步审计程序【答案】D【解析】CPA应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。一、 本章习题（一）单项选择题 1、注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，注册会计师不认同的是（）。 A.由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准 B.而对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能比较合适 C.对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准 D.对于资产管理公司来说，净资产可能是一个适当的基准【答案】2、注册会计师张军在执业过程中采用以下原则确定被审计单位财务报表的重要性，其中张军不予认可的是（）。 A.对于非营利组织，费用总额或总收入的5作为重要性水平 B.对于共同基金公司，净资产的0.5作为重要性水平 C.对大型零售企业，以税前利润的5或总收入的0.5作为重要性水平 D.对于某工业企业，可以选择税后净利润的5作为重要性水平【答案】3、如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具（）的审计报告。 A.非无保留意见 B.非标准报告 C.标准报告 D.无保留意见 【答案】4、以下说法中，不正确的是（）。 A.重要性与审计风险之间存在反向关系 B.重要性和审计证据的数量之间存在反向变动关系 C.可接受的审计风险与审计证据的数量之间存在反向变动关系 D.注册会计师可以通过调高重要性水平来降低审计风险【答案】（二）多项选择题 1、重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在以下关于重要性的说法中，正确的是（）。 A.财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报 B.重要性的确定离不开具体环境 C.不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同D.如果财务报表中的某项错报足以改变或影响被审计单位管理层或治理层的相关决策，则该项错报就是重要的 【答案】ABCD2、在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列（）方法将审计风险降至可接受的低水平。 A.如有可能，通过实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平 B.如有可能，通过扩大控制测试范围，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平 C.提高重要性水平来降低审计风险 D.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险 【答案】ABD3、下列各项中，属于注册会计师在确定计划的重要性水平时，需考虑的因素有（）。 A.对被审计单位及其环境的了解B.审计的目标 C.财务报表各项目的性质及其相互关系 D.财务报表项目的金额及其波动幅度 【答案】ABCD、在确定审计程序后，注册会计师决定接受更低的重要性水平，则有可能采取的方法有（ ）。 A.直接降低已评估的重大错报风险水平 B.如有可能，扩大或追加控制测试，以支持降低评估的重大错报风险水平 C.修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险 D.修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低重大错报风险 【答案】BC5、重大错报风险是审计风险的组成部分。以下关于重大错报风险的说法中，正确的是（）。 A.财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定 B.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定 C.重大错报风险与审计项目组人员的学识、技术和能力有关 D.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关【答案】ABD第九章2007单选1在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。A甲公司连续编号的采购订单 B甲公司编制的成本分配计算表C甲公司提供的银行对账单 D甲公司管理层提供的声明书1参考答案：C 答案解析：ABD是属于来自于企业内部的证据，而C是来源于外部的证据。2006例2. 注册会计师在对公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：(1)收料单与购货发票(2)销售发票副本与产品出库单(3)领料单与材料成本计算表(4)工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。2006例2.【答案】(1)购货发票比收料单可靠购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。外部证据的可靠性大于内部证据。(2)销货发票副本比产品出库单可靠销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。经过外部承认的内部证据的可靠性大于未经外部承认内部证据。(3)领料单比材料成本计算表可靠这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。经过内部多部门的内部证据的可靠性大于只在一个部门流转的内部证据。 (4)工资发放单比工资计算单可靠工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。经过内部多人验证的内部证据的可靠性大于只在一个部门流转的内部证据。(5)存货监盘记录比存货盘点表可靠存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。注册会计师直接获得的可靠性大于间接获得的。(6)银行询证函回函比银行对账单可靠银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。第三方直接交给注师的外部证据的可靠性大于第三方给被审计单位再给注师的外部证据。例2007单选4下列与审计证据相关的表述中，正确的是（）。A如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷B审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性C不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系D会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础参考答案：答案解析：审计证据的数量并不能弥补质量的缺陷；审计工作中也要考虑鉴证文件的真伪；审计工作还要考虑成本效益的问题，考虑成本与获取信息的有用性的关系。一、本章习题2000简答1.甲注册会计师在对N公司1999年度会计报表审计时，可采用不同的审计方法获取充分、适当的审计证据。要求：(1)请问甲注册会计师获取审计证据的审计方法有哪些？ (2)各种审计方法分别能获取什么样审计证据？答案1.检查记录或文件（书面）2.检查有形资产（实物）3.观察（环境）4.询问（口头或书面）；5.函证（书面）；6.重新计算（书面）； 7.重新执行（书面或环境）； 8.分析程序（书面）。第十章 审计工作底稿2008判断1在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。（ ）【参考答案】【解析】一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。单选【例题】下列审计工作底稿中，应该归入永久性档案管理的有（）。A.被审计单位的设立批准证书、营业执照副本 B.相关内部控制及其调查和评价记录C.资产、负债、权益、损益类项目实质性程序记录 D.具体审计计划 【答案】A【例题】丙会计师事务所与D公司于2005年1月20日签订的2004年度财务报表审计业务约定书，作为审计档案，应当（）。A.至少保存至2006年 B.至少保存至2014年C.至少保存至2015年 D.长期保存 【答案】C一、 本章作业2007单选1下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（）。A如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内B如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内C如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内D如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内 参考答案：A答案解析：完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。第十一章 审计抽样例2006 资料二：审计X公司2005年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司2005年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X公司2005年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表（部分）列示如下：要求：（1）针对资料二，假定A和B注册会计师以随机数所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代A和B注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少？（随机规则，在统计和非统计抽样中使用）；【答案】（1） 选取的10张销售发票样本的发票号码分别为3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。（4） 例 注册会计师对某公司连续编号为501-5000的现金支票进行随机抽样，希望选取一组样本量为20的样本。随机起点为209，前五个样本号码分别是什么？【答案】（1）间隔=（5000-501+1）20=225（2）选取的前5张样本的号码分别为710（编号起点+随机起点501+209）、935（前一个样本号+间隔）、1160、1385、16101995单选 例用系统选样从编号为1-8000的8000张凭证中选取200张作为样本，随机起点为35号凭证，则抽取的第5张凭证编号为（ ）A.155 B.195 C.200 D.235 【答案】B2006综合题 如果10笔销售业务的账面价值为1000000元，审计后认定的价值为1000300元，假定X公司2005年度总体为4000，主营业务收入账面价值为 180000000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断X公司2005年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。【答案】平均差额=（1000300-1000000）/10=30（元） 估计的总体差额=304000=120000（元）估计的总体价值 180000000+120000=180120000（元）例2005资料二：在应付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从Y公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据业务，检查相关的合同、发票、货物验收单等资料，并检查会计处理的正确性。Y公司应付票据备查簿显示，应付票据项目2004年12月31日的余额为15000000元，由72笔应付票据业务构成。根据具体审计计划的要求，A和B注册会计需从中选取6笔应付票据业务进行检查。（1）针对资料二，假定应付票据备查簿中记载的72笔应付票据业务是随机排列的，A和B注册会计师采用系统选样法选取6笔应付票据业务样本，并且确定随机起点为第7笔，请判断其余5笔应付票据业务分别是哪几笔（要求列示计算过程）？(2)如果上述6笔应付票据业务的账面价值为1400000元，审计后认定的价值为1680000元，Y公司2004年12月31日应付票据账面总值为15000000元，并假定误差与账面价值成比例关系，请运用比率估计抽样法推断Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值（要求列示计算过程）。(1)选样间距=72/612 如果随机起点为第7笔，则其他5笔应付票据业务分别是第19、31、43、55、67笔。(2)实际价值与账面价值的比率=16800001400000=1.2推断Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值=150000001.2=18000000元2007单选17.D注册会计师从总体规模为1000个、账面价值为300000元的存货项目中选取200个项目（账面价值50000元）进行检查，确定其审定金额为50500元。如果采用比率估计抽样，D注册会计师推断的存货总体错报为（）。A.500元B.2500元C.3000元D.47500元参考答案：C答案解析：比率=5050050000=1.01估计的总体实际金额=3000001.01=303000（元）推断的总体错报=303000-300000=3000（元）一、本章习题作业 (一)单项选择题1.下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是( )。A.信赖过度风险 B.信赖不足风险C.误受风险 D.非抽样风险1.【答案】D【解析】信赖过度风险和误受风险影响审计的效果；信赖不足风险影响审计的效率。只有非抽样风险对审计工作的效率和效果均有影响。2.注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。A.减少样本的非抽样风险B.决定审计对象总体特征的正确发生率C.降低每层项目的变异