第八章标准成本控制.ppt

第八章 标准成本控制 第一节标准成本概述第二节标准成本的制定第三节成本差异的计算与分析 学习重点 标准成本控制的意义学习难点 成本差异的计算与分析 第一节标准成本概念 标准成本的产生 标准成本计算的产生与科学管理之父泰勒 F W Taylor 有着密不可分的关系 1873年经济危机之后美国的长期不景气 导致美国企业不断降低工人工资以削减成本 从而引发了美国工人 磨洋工 的问题 为解决削减人工成本和提高工人待遇这一对矛盾 泰勒提出三条建议 设定标准工作量 标准作业 要求工人完成 对完成标准作业的工人支付高薪 对没能完成标准作业的工人减薪 因此 如何科学地设定工人每天的标准作业量成为首要问题 在美国机械工程师协会 AmericanSocietyofMe chanicalEngineers 的支持下 1903年泰勒出版了 工厂管理 ShopManagement 一书阐述其主张 得到了众多美国机械工程师的推崇 1904年至1910年前后 美国企业开始正式导入标准成本计算标准作业量 一 标准成本的概念所谓标准成本 是根据正常的生产水平 综合企业采用提高劳动生产率的手段和措施 应用一定的经济技术分析方法来确定的生产产品所必需的各项成本 标准成本系统也称标准成本法或标准成本制度 是指通过制定标准成本 将标准成本与实际成本进行比较 分析成本差异并对成本差异进行分析处理的一种成本控制系统 标准成本系统制定标准成本 成本差异分析成本差异处理 理想标准成本指企业在现有的生产和经营管理水平的条件下 能够最好和最合理利用技术和设备所能达到的标准 正常标准成本根据企业目前已经达到的生产技术水平 以有效经营为前提制订的标准成本 一般也可称为现行可达到的标准成本 二 标准成本的作用1 有利于提高企业的成本管理水平2 为企业经营预算与决策提供科学的依据3 改善企业生产 经营控制系统4 有利于责任会计的实施5 在一定程度上减少了帐务处理的工作量 可以使有关人员将精力集中于差异分析 标准成本实际应用现状分析 中国会计学会 中国总会计师协会在全国范围内对有关企业的财务负责人进行了问卷调查 调查结果显示 被调查企业所涉及的成本管理方法主要是目标成本法 计划成本法和标准成本法 其中 45 7 的企业采用了目标成本法 34 6 的企业采用了计划成本法 16 的企业采用了标准成本法 南京大学会计学系课题组的调查报告显示 51 4 的企业采用了目标成本法 38 9 的企业采用了计划成本法 18 1 的企业采用了标准成本法 第二节标准成本的制定 一 直接材料标准成本的制定直接材料的标准消耗量是根据现有的技术条件和工艺水平的基础上 采用统计方法 工业工程法或者其他技术分析方法得到的生产单位产品所需的材料数量 直接材料的标准消耗量包括生产过程中发生的必要材料消耗以及废品废料的材料损失 是科学可行的材料消耗量 直接材料的标准价格是根据下一年度实际需要支付的单位材料购进成本 包括材料的买价 税费 运费 装卸费 正常损耗和入库前的挑选整理费用等 直接材料标准成本 直接材料价格标准 直接材料用量标准 财务部门会同采购部门按材料品种分别制定 由设计技术部门支持制定 吸收生产部门和个人参加 生产某产品需要用到A B两种原材料 其中生产一件产品需要A材料8千克 B材料3千克 其中A材料购入单价3 5元 B材料购入单价5元 求 该产品的材料标准成本 材料标准成本 3 5 8 5 3 28 15 43 二 直接人工标准成本的制定直接人工的标准消耗量就是生产单位产品耗用的标准工时 单位产品的标准工时是在现有的技术条件和工艺水平的基础上 根据生产的加工工序分别统计 并汇总计算的单位产品生产工时 标准工时包括生产产品耗用的必要工时和合理的间歇 停工工时 如工间休息 调整设备时间等 直接人工的标准价格就是标准工资率 标准工资率可以是企业正常经营条件下确定的正常工资率 也可以是预定的工资率 直接人工标准成本 工资率标准 直接人工工时用量标准 生产一件产品需要40小时 生产工人的工资标准是1 5元 小时 则直接人工的标准成本是1 5 40 60元 件 三 变动制造费用标准成本的制定变动性制造费用标准成本 变动性制造费用分配率 工时用量标准 变动性制造费用预算总额 标准工时总数或生产量标准 第三节成本差异的计算与分析 成本差异 实际成本 标准成本 实际数量 实际价格 标准数量 标准价格 实际数量 实际价格 实际数量 标准价格 实际数量 标准价格 标准数量 标准价格 实际数量 实际价格 标准价格 实际数量 标准数量 标准价格 价格 耗费 差异 用量 效率 差异 一 直接材料差异直接材料成本差异 实际数量 实际价格 标准价格 标准数量 实际数量 实际价格 实际数量 标准价格 实际数量 标准价格 标准价格 标准数量 实际数量 实际价格 标准价格 实际数量 标准数量 标准价格 价格差异 耗用量差异 A B材料的价格标准分别为 3 5元 千克 5元 千克 用量标准分别为 8千克 件 3千克 件 标准成本分别为 28元 件 15元 件 该企业1999年3月份甲产品的实际产量为300件 A B两种材料的实际消耗量分别为2000千克和1000千克 实际价格分别为4元和4 3元 要求 计算直接材料成本差异 实际产量下的直接材料实际成本 4 2000 4 3 1000 12300元实际产量下的直接材料标准成本 28 15 300 12900元直接材料成本差异 12300 12900 600元 有利差异 A材料价格差异 4 3 5 2000 1000元B材料价格差异 4 3 5 1000 700元直接材料价格差异 1000 700 300元 实际产量下A材料标准耗用量 8 300 2400千克实际产量下B材料标准耗用量 3 300 900千克A材料耗用量差异 3 5 2000 2400 1400B材料耗用量差异 5 1000 900 500元直接材料耗用量差异 1400 500 900总差异 300 900 600 元 生产甲产品 单位产品标准成本为3元 6公斤 0 5元 公斤 本月购入材料实际成本2200元 4000公斤 0 55元 公斤 本月生产产品400件 使用材料2500公斤 要求 1 计算直接材料的实际成本和标准成本的差异2 将差异进行分解 1 生产用直接材料的实际成本 2500 0 55 1375直接材料的标准成本 400 3 1200 元 直接材料成本总差异 1375 1200 175 元 2 价格差异 2500 0 55 0 5 125数量差异 2500 400 6 0 5 50总差异 125 50 175 元 二 直接人工差异分析直接工资成本差异 实际工时 实际工资率 标准工时 标准工资率 实际工时 实际工资率 实际工时 标准工资率 实际工时 标准工资率 标准工时 标准工资率 实际工时 实际工资率 标准工资率 实际工时 标准工时 标准工资率 工资率差异 人工效率差异 某产品的人工标准成本如下 标准工资率1 5元 小时工时标准40小时 件企业1999年3月份该产品的实际产量为300件 实际耗用工时11500小时 实际小时工资率1 55元 小时1 计算直接人工的实际成本和标准成本的差异2 将差异进行分解 实际产量下的直接工资实际成本 1 55 11500 17825实际产量下的直接工资标准成本 300 40 1 5 18000直接工资成本差异 17825 18000 175 有利 工资率差异 1 55 1 5 11500 575 不利 实际产量下的标准人工工时 40 300 12000人工效率差异 1 5 11500 12000 750 有利 总差异 575 750 175 元 某企业生产一种产品 某月产量400件 耗费直接人工500工时 共支付工资920元 该企业单位产品直接人工标准为1工时 价格标准为1 8元 工时 计算 1 直接人工差异总额 2 人工效率差异 3 工资率差异 直接人工差异总额 920 400 1 1 8 200元人工效率差异 500 400 l 1 8 180 元 工资率差异 500 920 500 1 8 20 元 三 变动性制造费用差异分析变动性制造费用成本差异 实际工时 实际分配率 实际工时 标准分配率 实际工时 标准分配率 标准工时 标准分配率 实际工时 实际分配率 标准分配率 标准分配率 实际工时 标准工时 耗费差异 效率差异 例题 某车间本月实际产量400件 使用实际工时600小时 实际发生变动性制造费用为930元 变动制造费用的标准成本为3元 件 即每件产品的标准工时为2小时 标准分配率为1 5元 小时 求 1 变动制造费用耗费差异 2 变动制造费用效率差异 3 变动制造费用成本差异 1 变动制造费用耗费差异 930 600 1 5 600 0 05 600 30 元 2 变动制造费用效率差异 600 400 2 1 5 300 元 3 变动制造费用成本差异 总差异 930 400 3 270 四 固定性制造费用差异分析固定性制造费用成本差异 总差异 固定制造费用实际数 固定制造费用标准数固定性制造费用预算差异 耗费差异 固定制造费用实际数 固定制造费用预算数固定制造费用能量差异 固定制造费用预算数 固定制造费用标准数 预算产量标准工时 实际产量标准工时 固定制造费用标准分配率 某车间本月实际产量是300件 发生固定制造费用900元 实际工时500小时 预计生产能量为280件 每件产品的固定制造费用标准成本为4元 件 即每件产品标准工时为2小时 标准分配率为2元 小时 1 固定制造费用预算差异 2 能量差异 固定制造费用预算差异 900 280 2 2 900 1120 220 元 固定制造费用能量差异 280 2 2 300 2 2 80 元 总差异 900 300 2 2 300 2 某厂有关固定制造费用的资料如下 固定制造费用标准分配率按正常生产能力开工12000小时计算 每机器小时2元 该厂生产A B两种产品 各产品的标准机时是 A产品1小时 件B产品1 5小时 件本月生产A产品4000件 B产品4000件 共用9500机器小时 本月固定制造费用的实际发生额为21750 要求 用三因素法分析固定制造费用差异 解 闲置差异 12000 9500 2 5000 元 耗费差异 21750 12000 2 2250 元 效率差异 9500 1 4000 1 5 4000 2 1000 元 总差异 5000 2250 1000 1750 元 21750 10000 2 1750 元 注 标准总机时 1 4000 1 5 4000 10000 小时 课堂练习题 一 判断题1 在标准成本账务处理中 原材料无论是借方还是贷方只能登记实际数量的标准成本 2 结转本期损益的依据是确信标准成本是真正的正常成本 成本差异是不正常的低效率和浪费造成的 3 材料价格差异多采用结转本期损益法 其他差异则可因企业具体情况而定 4 无论哪种变动成本项目的实际价格上升 都会引起整个变动差异的不利变化 5 变动性制造费用效率差异形成原因与人工效率差异不相同 一 判断题1 在标准成本账务处理中 原材料无论是借方还是贷方只能登记实际数量的标准成本 2 结转本期损益的依据是确信标准成本是真正的正常成本 成本差异是不正常的低效率和浪费造成的 3 材料价格差异多采用结转本期损益法 其他差异则可因企业具体情况而定 4 无论哪种变动成本项目的实际价格上升 都会引起整个变动差异的不利变化 5 变动性制造费用效率差异形成原因与人工效率差异不相同 6 如果企业采用变动成本法计算成本 固定性制造费用不计入产品成本 因此单位产品的标准成本中不包括固定性制造费用的标准成本 不需要制定固定性制造费用的标准成本 7 在材料成本差异分析中 价格差异总额是根据单价偏差乘以实际用量计算的 而用量差异总额则是根据单耗偏差乘以标准成本计算的 8 变动制造费用耗费差异 是实际制造费用支出与按实际工时和变动制造费用标准分配率相乘而得到的预算数之间的差额 9 标准成本法是对成本差异一般是分产品归集 全部作为期间费用直接计入当月销售成本或损益 10 直接材料标准成本是根据直接材料用量标准和价格标准计算的 6 如果企业采用变动成本法计算成本 固定性制造费用不计入产品成本 因此单位产品的标准成本中不包括固定性制造费用的标准成本 不需要制定固定性制造费用的标准成本 7 在材料成本差异分析中 价格差异总额是根据单价偏差乘以实际用量计算的 而用量差异总额则是根据单耗偏差乘以标准成本计算的 8 变动制造费用耗费差异 是实际制造费用支出与按实际工时和变动制造费用标准分配率相乘而得到的预算数之间的差额 9 标准成本法是对成本差异一般是分产品归集 全部作为期间费用直接计入当月销售成本或损益 10 直接材料标准成本是根据直接材料用量标准和价格标准计算的 二 单项选择题1 通常应对不利的材料价格差异负责的部门是 A 质量控制部门B 采购部门C 工程设计部门D 生产部门2 可以成为评价实际成本的依据 也可以用来对存货和销售成本计价A 现行标准成本B 基本标准成本C 预算标准成本D 理想标准成本3 标准成本与目标成本相比 不正确的是 A 含义不同B 指导思想不同C 制定方法不同D 作用不同 二 单项选择题答案1 通常应对不利的材料价格差异负责的部门是 B A 质量控制部门B 采购部门C 工程设计部门D 生产部门2 A 可以成为评价实际成本的依据 也可以用来对存货和销售成本计价A 现行标准成本B 基本标准成本C 正常标准成本D 理想标准成本3 标准成本与目标成本相比 不正确的是 D A 含义不同B 指导思想不同C 制定方法不同D 作用不同 6 标准成本是一种 A 机会成本B 历史成本C 重置成本D 预计成本7 基本标准成本 在发生 时 就需要进行调整A 产品的物理结构变化B 市场供求变化导致的售价变化C 市场变化导致的生产经营能力利用程度的变化 D 由于工作方法改变而引起的效率变化8 固定制造费用的实际金额与预算金额之间的差额称之为 A 耗费差异B 能量差异C 效率差异D 闲置能量差异9 本月生产甲产品8000件 实际耗用A材料32000千克 实际价格为40元 千克 该产品A材料的用量标准为3千克 标准价格为45元 其直接材料用量差异是 A 360000B 320000C 200000D 160000 6 标准成本是一种 D A 机会成本B 历史成本C 重置成本D 预计成本7 基本标准成本 在发生 A 时 就需要进行调整A 产品的物理结构变化B 市场供求变化导致的售价变化C 市场变化导致的生产经营能力利用程度的变化 D 由于工作方法改变而引起的效率变化8 固定制造费用的实际金额与预算金额之间的差额称之为 A A 耗费差异B 能量差异C 效率差异D 闲置能量差异9 本月生产甲产品8000件 实际耗用A材料32000千克 实际价格为40元 千克 该产品A材料的用量标准为3千克 标准价格为45元 其直接材料用量差异是 A A 360000B 320000C 200000D 160000 三 多项选择题1 下列各项中 能够造成变动制造费用耗费差异的是 A 直接材料质量次 废料过多B 间接材料价格变化C 间接人工工资调整D 间接人工的人数过多2 标准成本按其所依据的生产技术和经营管理水平的分类 包括 A 基本标准成本B 理想标准成本C 正常标准成本D 现行标准成本3 标准成本按其适用期的分类 包括 A 基本标准成本B 理想标准成本C 正常标准成本D 现行标准成本 4 影响变动制造费用效率差异的原因有 A 工人的劳动情绪不佳B 作业计划安排不当C 加班或使用临时工D 出勤率变化E 设备故障多5 在确定直接人工正常标准成本时 标准工时包括 A 直接加工必不可少的时间B 必要的休息时间C 设备调整时间D 不可避免的废品耗用工时6 原材料质量低劣 会