第十二章--印花税法PPT课件.ppt

第十二章印花税法 印花税 StampDuty 是对在我国境内书立 领受 印花税暂行条例 所规定的凭证征收的一种税 印花税有其自身的许多特点 一是征税范围广泛 凡是在我国境内具有法律效力 受中国法律保护的凭证 无论在中国境内或者境外书立 均应依照税法规定贴花纳税 这些凭证包括合同或具有合同性质的凭证 产权转移书据 营业账簿及权利 许可证照以及经财政部确定征税的其他凭证 二是低税率低税负 税率在千分之一至十万分之几之间 三是纳税人自行完税 1 印花税法 印花税法是指国家制定的调整和规范印花税征收与缴纳权利义务有关的法律规范总称 除国务院颁发的1988年10月1日起实施的 印花税暂行条例 以及 印花税暂行条例实施细则 之外 财政部 国家税务总局还制定了不少的部颁规章也是印花税法的组成部分 其中 如 国家税务总局关于印花税若干具体问题的规定 国家税务总局关于对借款合同贴花问题的具体规定 等等 2 第一节纳税义务人 在中华人民共和国境内书立 领受 印花税暂行条例 所列举凭证的单位和个人 都是印花税的纳税义务人 应当按照规定缴纳印花税 这里所说的单位和个人 是指国内各类企业 事业 机关 团体 部队以及中外合资企业 合作企业 外资企业 外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人 根据 印花税暂行条例 所附税目税率表中所列 按照书立 使用 领受应税凭证的不同情形 纳税义务人分别确定为 立合同人 立据人 立账簿人 领受人和使用人 3 具体的纳税人 一 立合同人 税目税率表中所列合同的纳税人是合同人 合同人是指合同的当事人 这里所说的当事人是指对合同有直接权利义务关系的单位和个人 合同包括税目税率表中所列的各类合同 所称合同是指我国 合同法 所定义的 平等主体的自然人 法人 其他组织之间设立 变更 终止民事权利义务关系的协议 当事人的代理人有代理纳税的义务 二 立据人 产权转移书据的纳税人是立据人 三 立账簿人 营业账簿的纳税人是立账簿人 这里所说的立账簿人是指设立并使用营业账簿的单位和个人 四 领受人 权利 许可证照的纳税人是领受人 领受人是指领取或接受并持有某项凭证的单位和个人 如某企业注册一商标专用权 则该企业就是注册商标证书这一凭证的纳税人 五 使用人 对于在境外书立 领受而在国内使用的应税凭证 其纳税人是使用人 这里要注意 同一凭证 由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的 应当由各方就所执的一份各自全额贴花 这里所说的当事人 是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人 不包括保人 证人 鉴定人 4 第二节税目与税率 5 第三节应纳税额的计算 一 计税依据的一般规定印花税的征税对象是应税凭证 印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税 在中华人民共和国境内书立 领受 印花税暂行条例 所列举凭证 以下简称应税凭证 是指在中国境内具有法律效力 受中国法律保护的凭证 而且这些凭证无论在中国境内或者境外书立 均应依照规定贴花纳税 应税凭证包括 1 购销 加工承揽 建设工程承包 财产租赁 货物运输 仓储保管 借款 财产保险 技术合同或者具有合同性质的凭证 2 产权转移书据 3 营业账簿 4 权利 许可证照 5 经财政部确定征税的其他凭证 这里所说的合同是按照我国合同法和其他专门法所所订立的合同 具有合同性质的凭证 是指具有合同效力的协议 契约 合约 单据 确认书及其他各种名称的凭证 6 二 计税依据的特殊规定 印花税13个税目的计税依据要充分掌握 一 购销合同的计税依据为购销金额 如果以物易物方式签订的购销合同 计税金额为合同所载明的购销金额合计数 二 加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入 如果有受托方提供原材料金额的 可以不并入计税金额 原材料应按购销合同另交印花税 但受托方提供辅助材料的金额应并入计税金额 三 建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察 设计收取的费用 四 建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额 五 财产租赁合同的计税依据为租赁金额 经计算 税额不足一元的按一元贴花 六 货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额 即运费收入 不包括所运货物的金额 装卸费和保险费 七 仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用 八 借款合同的计算依据为借款金额 7 四 应纳税额的计算方法 纳税人根据应纳税凭证的性质 分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额 其计算公式为 应纳税额 应税凭证计税金额 或应税凭证件数 适用税率 税额 其中 计税金额为印花税税目税率表中的计税依据 8 第四节税收优惠 印花税的税收优惠政策主要有以下几个方面 一 已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税 凭证的正式签署本已按规定缴纳了印花税 则该凭证的副本或者抄本对外不发生权利义务关系 只作为留存备查之用 因此不需另纳印花税 而如以副本或者抄本视同正本使用的 则应另行贴花纳税 二 对财产所有人将财产赠给政府 社会福利单位 学校所立的书据免税 这里所说的社会福利单位 是指抚养孤老伤残的社会福利单位 三 对国家指定的收购部门与村民委员会 农民个人书立的农副产品收购合同免税 四 对无息 贴息贷款合同免税 五 对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税 六 对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税 七 对农牧业保险合同免税 八 对特殊货运凭证免税 包括 军事物资 抢险救灾物资 新建铁路的工程临管线运输合同 九 企业改制过程中有关印花税征免规定 9 第五节征收管理 一 纳税方法印花税的纳税办法与别的税种有所不同 应当根据印花税税额的大小 贴花次数以及税收征收管理的需要 分别采用以下三种不同的纳税办法 一 自行贴花纳税办法印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额 购买并一次贴足印花税票 以下简称贴花 的缴纳办法 这种办法一般适用应税凭证较少或贴花次数较少的纳税人 二 汇贴或汇缴办法为简化贴花手续 应纳税额较大或者贴花次数频繁的 纳税人可向税务机关提出申请 采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法 一份凭证应纳税额超过500元的 应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证 将其中一联秥贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花 这就是汇贴办法 根据规定 同一种类应纳税凭证 需频繁贴花的 应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税 税务机关对核准汇总缴纳印花税的单位 应发给汇缴许可证 汇总缴纳的限期限额由当地税务机关确定 但最长期限不得超过一个月 这就是汇缴办法 凡汇总缴纳印花税的凭证 应加注税务机关指定的汇缴戳记 编号并装订成册后 将已贴印花或者缴款书的一联秥附册后 盖章注销 保存备查 三 委托代征办法这是税务机关委托发放或办理应税凭证的单位代为征收印花税的办法 10 征收管理 续 二 纳税环节印花税的纳税环节应当是在书立或者领受应税凭证时贴花纳税 书立或者领受应税凭证时贴花纳税 是指在合同的签订时 书据的立据时 账簿的启用时和证照的领受时贴花 而如果合同在国外签订的 则应在国内使用时贴花 三 纳税地点印花税一般实行就地纳税 对于全国性商品物资订货会 包括展销会 交易会等 上所签订合同应纳的印花税 由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续 对地方主办 不涉及省际关系的订货会 展销会上所签合同的印花税 其纳税地点由各省 自治区 直辖市人民政府自行确定 四 纳税申报印花税纳税人应按照 印花税暂行条例 的有关规定及时办理印花税纳税申报 并如实填写 印花税纳税申报表 印花税由税务机关负责征收管理 印花税的征收管理 除 印花税暂行条例 规定者外 依照 税收征收管理暂行条例 的有关规定执行 11 2008年注册会计师考试单项选择题 例题12 4 下列各项中 不属于印花税应税凭证的是 A 无息 贴息贷款合同B 发电厂与电网之间签订的电力购售合同C 财产所有人将财产赠与社会福利单位的书据D 银行因内部管理需要设置的现金收付登记簿 分析 选项A 和选项C属于免税范围 而选项D不属于印花税征税范围 参考答案 D 12 2008年注册会计师考试计算题 位于建制镇的某公司主要经营农产品采摘 销售 观光业务 公司占地3万平方米 其中采摘 观光的种植用地2 5万平方米 职工宿舍和办公用地0 5万平方米 房产原值300万元 公司2007年发生以下业务 1 全年取得旅游观光业务收入150万元 农产品零售收入180万元 2 6月30日签订房屋租赁合同一份 将价值50万元的办公室从7月1日起出租给他人使用 租期12个月 月租0 2万元 每月收租金1次 3 8月与保险公司签订农业保险合同一份 支付保险费3万元 4 9月与租赁公司签订融资租赁合同一份 租赁价值30万元的鲜果拣选机一台 租期5年 租金共计40万元 每年支付8万元 其他相关资料 适用城镇土地使用税税率每平方米5元 公司所在省规定计算房产余值的扣除比例为30 金额以元为单位计算 13 分析与参考答案 分析 1 5 直接用于农 林 牧 渔业的生产用地 直接用于农 林 牧 渔业的生产用地 是指直接从事于种植 养殖 饲养的专业用地 不包括农副产品加工场地和生活 办公用地 2 4 对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同 应按合同所载租金总额 暂按借款合同计税 参考答案 1 应缴纳的城镇土地使用税 3 2 5 5 10000 25000 元 2 应缴纳的房产税 300 1 30 1 2 50 10000 300 50 1 30 1 2 50 10000 2000 6 12 24540 元 3 应缴纳的营业税 150 5 10000 2000 6 5 75600 元 4 应缴纳的印花税 2000 12 0 1 40 0 05 10000 44 元 5 应缴纳的城市维护建设税和教育费附加 75600 5 3 6048 元 14 印花税的税务筹划 问题 在许多企业财务人员的眼里 印花税是极不起眼的小税种 常常忽视了节税 然而 企业在生产经营中总是频繁的订立各种各样的合同 且有些合同金额巨大 因而印花税的筹划不仅是必要的 而且是重要的 那么 如何进行印花税税务筹划呢 下面仅举一个例子 15 税法规定 1988 国税地字第25号国家税务局关于印花税若干具体问题的规定 1 对由受托方提供原材料的加工 定作合同 如何贴花 由受托方提供原材料的加工 定作合同 凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的 应分别按 加工承揽合同 购销合同 计税 两项税额相加数 即为合同应贴印花 合同中不划分加工费金额与原材料金额的 应按全部金额 依照 加工承揽合同 计税贴花 16 税务筹划 筹划前 例如 康泰铝合金门窗厂与金盛建筑工程公司签订了一份加工承揽合同 合同规定 康泰铝合金门窗厂受金盛建筑工程公司委托 负责加工某小区房屋的铝合金门窗 加工所需原材料和零配件均由康泰铝合金门窗厂提供 康泰铝合金门窗厂共收取加工费及原材料 零配件费共计300万元 该份合同康泰铝合金门窗厂应缴印花税 3000000 0 5 1500 元 17 筹划后 其实这份合同签订的并不十分恰当 康泰铝合金门窗厂在不知不觉中多缴纳了税款 因为根据我国印花税税法对加工承揽合同的计税依据有如下规定 1 加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入 如有受委托方提供原材料金额的 可不并入计税依据 但受托方提供辅助材料的金额 则应并入计税金额 2 加工承揽合同规定由受托方提供原材料的 若合同中分别记载加工费金额和原材料金额 应分别计税 加工费金额按加工承揽合同运用0 5 税率计税 原材料金额按购销合同适用0 3 税率计税 并按两项税额相加的金额贴花 若合同中未分别记载两项金额 而只有总金额 则从高适用税率 应按全部金额依照加工承揽合同 适用0 5 税率计税贴花 本案例中 如果本合同中将康泰铝合金门窗厂所提供的原材料金额与加工费 零配件金额分别核算 则能达到减少税负 如原材料费200万元 加工费为80万元 零配件费20万元 所需贴花的金额为 2000000 0 3 800000 200000 0 5 1100 元 可减少税负 1500 1100 400 元 18 说明 由于印花税税率较小 印花税筹划的关键集中在计税依据的确定上 掌握以下几点将有利于财务人员准确计算印花税 避免多纳税 并最大限度达到减少税负的目的 1 同一凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率 如分别记载金额的 应分别计算应纳税额 相加后按合计税额贴花 如未分别记载金额的 按税率较高的计税贴花 2 应税凭证所载金额为外国货币的 应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币 然后计算应纳税额 3 应纳税额不足1角的 免纳印花税 1角以上的 其税额尾数不满5分的不计 满5分的按1角计算 4 对于在签订时无法确定计税金额的合同 可在签订时先按定额5元贴花 以后结算时再按实际金额计税 补贴印花 5 商品购销活动中 采用以货换货方式进行商品交易签订的合同 是反映既购又销双重经济行为的合同 对此 应按合同所载的购销合计金额计税贴花 合同未列明金额的 应按合同所载购