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第六章财务处理程序 第一节记账凭证账务处理程序第二节记账凭证账务处理程序第三节科目汇总表账务处理程序 1 财务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式 是指会计凭证 会计账簿 会计报表相结合的方式账务处理程序主要包括两部分 第一 建立凭证 账簿和报表组织体系 其核心是账簿组织 第二 记账步骤 在我国 常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序 其主要区别 即各自的特点主要表现在登记总账的依据和方法不同 2 第一节记账凭证账务处理程序 记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项 都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证 然后根据记账凭证直接逐笔登记总分类账的一种账务处理程序 3 一 记账凭证账务处理程序的特点 优缺点及使用范围 一 特点它的特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账 二 优缺点优点 简单明了 易于理解 总分类账可以详细地反映经济业务的发生情况缺点 登记总分类账的工作量较大 三 适用范围适用于一些规模较小 经济业务量较少的单位 4 例 6 2以下属于记账凭证会计核算程序优点的是 A总分类账可较详细地记录经济业务发生情况B简单明了 易于理解C减轻了登记总分类账的工作量D便于进行会计科目的试算平衡 5 该公司2009年3月份发生下列经济业务 1 3月2日 从立信供公司购入A材料3471 08千克 价款为840000元 注明的增值税额为142800元 材料已验收入库 货款尚未支付 2 3月3日 从明洋公司购入B材料1000千克 价款400000元 增值税额为68000元 材料已验收入库 货款已从存款户支付 6 3 3月5日 生产车间生产甲产品领用A材料2500千克 计605000元 4 3月6日 生产车间生产甲产品领用B材料5000千克 计201000元 5 3月8日 行政管理部门购买办公用品350元 取得普通发票 以库存现金付讫 购入后随即被领用 6 3月10日 销售产品一批100件给丙客户 金额为100000元 增值税额为17000元 货款已收到存入银行 7 7 3月12日 支付车间产品设计图纸费15000元 以银行存款支付 8 3月15日 购买劳保用品6000元 取得普通发票 以银行存款支付 9 3月16日 生产车间领用劳保用品4000元 采用一次摊销法 10 3月18日 支付产品广告费10000元 以银行存款支付 11 3月20日 销售产品500件给甲客户 价款计500000元 增值税为85000元 货款尚未收到 8 12 3月21日 从银行提取库存现金2000元 以备日常开销 13 3月22日 销售产品800件给乙客户 价款计800000元 增值税额为136000元 货款已收到存入银行 14 3月22日 以库存现金支付实际应酬费850元 15 3月23日 购入辅助生产用C材料20千克 每千克30元 计600元 增值税额102元 以库存现金支付 9 16 3月24日 收到甲客户前欠货款100000元 已存入银行 17 3月25日 以银行存款支付立信公司货款550000元 支付洋明公司货款50000元 18 3月26日 上缴本月应交增值税80000元 19 3月27日 生产车间领用C材料10千克 计300元 供一般耗用 管理部门领用C材料5千克 计150元 20 3月28日 以银行存款支付销售产品运输费4500元 21 3月31日 计算本月工资 其中 生产工人工资114000元 车间管理人员工资22800元 行政管理人员工资22800元 共计159600元 10 22 3月31日 提取本月折旧计19200元 其中生产车间16800元 行政管理部门2400元 23 3月31日 以存款支付手续费180元 24 3月31日 以存款支付本月水电费28000元 其中生产产品耗用26000元 管理部门耗用2000元 25 3月31日 结转本月制造费用 26 见书上等 11 第二节汇总记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序是指根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证 再定或根据记账凭证分类编制汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账凭证 也可采用通用的统一格式 然后根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序 12 一 汇总记账凭证账务处理程序 一 汇总收款凭证的编制是指按 库存现金 和 银行存款 账户的借方分别设置的一种汇总记账凭证 二 汇总付款凭证的编制是指按 库存现金 和 银行存款 账户的贷方分别设置的一种汇总记账凭证 13 三 汇总转账凭证的编制汇总转账凭证 是指按每一贷方科目分别设置 用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证 应尽可能使用账户的对应关系保持 一借一贷 或 一贷多借 避免 一借多贷 或 多借多贷 14 例6 3关于汇总记账凭证的编制 下列表述中正确的是 A汇总收款凭证 应分别按库存现金 银行存款账户的贷方设置 并按其对应的借方账户归类汇总C汇总付款凭证 应分别按库存现金 银行存款账户的借方设置 并按其对应的贷方账户归类汇总C汇总付款凭证 应分别按库存现金 银行存款账户的贷方设置 并按其对应的借方账户归类汇总D汇总收款凭证 应分别按库存现金 银行存款账户的借方设置 并按其对应的贷方账户归类汇总 15 二汇总记账凭证账务处理程序的特点 优缺点与使用范围 一 特点特点是定期 5天 10天或15天 将全部记账凭证按收 付款凭证和转账凭证分别归类编制成汇总记账凭证 然后再根据汇总记账凭证登记总分类账 二 优缺点优点 便于了解账户之间的对应关系 了解经济业务的来龙去脉 便于查对账目 减轻了登记总分类账的工作量缺点 不利于会计核算的日常分工 编制汇总转账凭证的工作量较大 16 第三节科目汇总表账务处理程序 科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序 它是根据记账凭证分类定期编制科目汇总表 再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序 17 一 科目汇总表的编制方法 科目汇总表一般是每月汇总一次 业务量大的单位也可以按旬汇总 每月编制一张科目汇总表填制转账凭证时 应尽可能使账户的对应关系保持 一借一贷 避免 一借多贷 一贷多借 和 多借多贷 汇总记账凭证能够反映各账户之间的对应关系 而科目汇总表不能反映各账户之间的对应的关系 18 二科目汇总表账务处理程序的特点 优缺点和适用范围 一 特点定期地将所有的记账凭证编制成科目汇总表 然后再根据