第八章-财产清查PPT课件.ppt

第八章财产清查 第一节财产清查概述第二节财产清查的方法第三节财产清查结果的处理 1 第一节财产清查概述 财产清查的意义财产清查 对各项财产进行盘点 将实存数 与账上数进行相互核对 查明是否相符及原因的一种会计核算方法 财产清查帐实不符的原因 p177页 财产清查帐的意义 二 财产清查的种类与程序 全面与局部 定期与不定期 内部与外部 一种会计专门方法 一项重要的财产管理制度 2 第二节存货盘存制度 一 永续盘存制 一 概念永续盘存制 账面盘存制 见P258页 二 账簿组织 库存商品 某类商品 子目 某型号商品 细目 三 期末存货的计价和本期销售 耗用 成本的计算 四 永续盘存制的特点 3 存货成本流转假设 单价二 单价一 单价三 存货流转 包括实物流转和成本流转 存货成本流转假设 按假定的流转方式确定发出存货的成本 4 期末存货的计价和本期销售 耗用 成本的计算 1先进先出法 GO 2后进先出法 GO 3加权平均法 1 一次加权平均法 GO 2 移动加权平均法 GO 5 先进先出法 含义 先进先出法 是假设先购进的商品先售出 指标的计算 本期销售成本 发出 栏金额之和 期末存货成本 期末存货的数量 单价 6 例题 商品的期初库存和本期销售情况如下 12月1日 期初结存100件 单价20元 计2000元12月8日 销售70件12月15日 购进100件单价22元 计2200元12月20日 销售50件12月24日 销售60件12月28日 购进200件单价28元 即5600元12月30日 销售60件 GO G0 G0 7 先进先出法 账例 2002年收入发出结存月日摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初余额1002020008销售70201400302060015购进100222200302060010022220020销售302060020224408022176024销售60221320202244028购进200285600202244020028560030销售20224404028112016028448031本期销售成本2405320 8 先进先出法 的特点 其一 采用此方法 库存商品的计价标准为后购入的商品的价格 使得资产负债表上存货的价值比较接近当前的市价 其二 在物价上涨时 本期销售成本低于当前市价 从而使本期利润偏高 需多交所得税 9 后进先出法 含义 与 先进先出法相反 是假设后购进的商品先售出 即每次都售出库存期最短的商品 期末存货为先购进的商品 指标的计算 本期销售成本 发出 栏 金额 之和 期末存货成本 期末存货的数量 单价 10 后进先出法 账例 2002年收入发出结存月日摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初余额1002020008销售70201400302060015购进100222200302060010022220020销售5022110030206005022110024销售5022110010202002020400202040028购进20028560020028560030销售60281680202040014028392031本期销售成本2405480 11 其一 采用此方法 发出存货的成本为后购入的商品的价格 其二 在物价持续上涨时 能使当期销售成本升高 利润降低 减少通货膨胀给企业带来的不利影响 符合会计核算的谨慎性原则 后进先出法的特点 后进先出法特点 12 加权平均法 一次加权平均法 含义 此方法是把可供销售的商品的总成本平均分配于所有可供销售的商品数量 本期销售商品成本和期末商品成本都按这一平均单价计算 指标的计算 本期销售成本 本期销售数量 平均单价 期末存货成本 期末存货的数量 平均单价 计算公式 加权平均单价 期初存货成本 本期进货成本期初存货数量 本期进货数量 go 13 一次加权平均法 账例 平均单价 2000 2200 5600 100 100 200 14 一次加权平均法 的特点 其一 此方法 计算简单 期末成本和本期销售成本均较为平稳 其二 计价工作集中在月末进行 平时账簿上看不到销售和结存的金额 平时发出和销售只记数量不记单价和金额 不利于加强存货的日常管理 GO 15 加权平均法 移动加权平均法 做法 此方法是当每次购进存货的单价与结存存货单价不同时 就要重新计算一次单价 并据此计算下次购货前的存货成本和销售成本 指标的计算 本期销售成本 发出 栏 金额 之和期末存货成本 期末存货的数量 最后一次的加权平均单价 16 计算公式 移动加权平均单价 购入前结存存货成本 本次进货成本购入前存货结存数量 本期进货数量 go 17 移动加权平均法 账例 2002年收入发出结存月日摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初余额1002020008销售70201400302060015购进10022220013021 54280020销售5021 5410778021 54172324销售6021 5412922021 54430 828购进20028560022027 41603030销售6027 41164416027 414385本期销售成本2405414 移动加权平均单价 结存金额 购入金额 600 2200 21 54结存数量 购入数量30 100 18 永续盘存制的特点 优点 1随时反映存货的收发结存 数量金额双重反映 2账实核对 明细账与盘存数 加强管理 所以 多数企业采用 缺点 核算工作量大 投入多 19 练习题 某企业A产品的期初结存和本期购销情况如下 6月1日期初结存150件单价60元6月10日销售70件6月15日购进100件单价62元6月20日销售140件6月28日购进200件单价64元6月30日销售120件假设本企业采用先进先出法 求本期销售成本是多少 假设资料同上 本企业采用后进先出法 加权平均法 求本期销售成本是多少 20 实地盘存制 以存计销 耗 制 一 概念 实地盘存制 见P255页 二 计算公式 期末存货成本 期末实地盘存数 单价 三 特点 平时只登记存货的购进或收入 不记发出和结存 倒挤期末存货成本 不利于对存货的控制和监督 多用于商品流通企业 制造业很少采用 21 两种盘存制度的比较 相同点 不同点 均是存货盘存制度的一种 发出存货单价的确定方法相同 核算工作量大 复杂 能随时反映存货的收 发和结存情况 数量 金额 有利于对存货进行日常管理 存货成本核算较为准确 为多数企业采用 制造业多采用 核算工作量小 简单 不能随时反映存货的销售和结存情况 存货成本核算不准确 不便于对存货的日常管理 一般适用于商业企业 22 第二节财产清查的方法 一 货币资金的清查 一 库存现金的清查1方法 实地盘点将库存现金数与现金日记账余额核对2凭证 库存现金盘点报告表 二 银行存款的清查 1方法 将银行存款日记账与银行对账单核对2未达账项及调整 编 银行存款余额调节表 23 库存现金盘点报告表 2004 12 20 5800 6500 700 这是实物清查两个表的捏合啊 24 未达账项 未达账项 是指由于凭证传递时间不同 导致双方记账时间不一致的款项 主要包括下面几种情况 25 未达账项的调整 调整方法编制 银行存款余额调节表 例 某企业2000年8月31日银行存款日记账余额为112000元 对账单余额为 148000元 经核对发现以下未达账项 企业收到销货款4000元 企业已记账 银行未记企业开转账支票36000元付材料款 企业已记 银行未记收到异地汇款入账通知 银行已记账 企业未记 2万 银行发来付款通知 支付水电费16000元 企业未入账 26 银行存款余额调节表 项目余额项目余额银行存款日记账余额112000银行对账单余额148000加 银行已收企业未收20000加 企业已收银行未收4000 异地汇入货款 销货款 减 银行已付企业未付16000减 企业已付银行未付36000 付水电费 转账支票购货款 调节后的余额116000调节后的余额116000 此表只起对账作用 不能据以调账 接到正式原始凭证 才据记账 注意呀 27 银行存款余额调节表练习 某企业2005年3月31日收到开户银行的银行对账单 截止到3月21日 该企业的银行存款余额为 75700 同期企业银行存款日记账上银行存款余额为 56700元 经查对 有如下原因造成银企账目不符 1 由异地汇入的货款25000元银行以记入企业账户 但公司尚未收到收款通知 2银行将该企业存入的一笔款项记串了账户 金额3200元 3 存入支票一张 金额4000元 银行尚未记入该企账户 企业已入账 4 银行计算存款利息并转入企业账户 金额1200元 企业尚未接到利息收款通知 5 企业开出转账支票一张 金额5000元 持票人尚未到银行办理收款手续要求 根据上述资料编制银行存款余额调节表 28 二 实物财产的清查 一 实物财产的清查方法 P182页 实地 技术推算 函证 二 使用的凭证清查盘点结束 填 盘存单 P183页 若账实不符 填 账存实存对照表 是原始凭证 三 应收应付款的清查 询证核对法编制 往来款项对账单 寄发或送交对方单位 29 第四节财产清查结果的处理 一 处理的原则与步骤原则 按规定程序报经上级部门 批准后处理步骤 核准金额调整账簿查明原因提出意见报批后入账核销二 财产清查结果核算的会计科目 GO 三 财产清查结果的账务处理 GO 2 报批处理 1 挂账待查 30 科目的设置 待处理财产损益 双重性科目 待处理流动资产损益 待处理固定资产损益1 盘亏 毁损数 1 盘盈数2 批准转销2 批准转销盘盈数盘亏 毁损数 尚未处理的尚未处理的财产净损失财产净溢余 31 财产清查结果的账务处理 现金清查结果的处理 GO 存货清查结果的处理 GO 固定资产清查结果的处理 GO 32 现金清查结果的处理 凭证 库存现金盘点报告单 盘盈的营业外收入 或 其他应付款 盘亏的 其他应收款 有责任人的 营外支出 无法查明原因的 33 存货清查结果的处理 盘亏 定额内合理损耗管理费用超定额短缺的其他应收款 有责任人的 管理费用 超过部分 非常损失的毁损营业外支出 凭证 账存实存对比表 盘盈 冲减当期 管理费用 34 固定资产清查结果的处理 凭证 账存实存对比表 或 盘点报告表 盘盈营业外收入盘亏营业外支出 35 核算举例 例1 库存现金清查短缺现金 00元 经查是出纳员小王的责任 由他赔偿 例2 公司盘亏库存 产品10件 总成本10000元 经查属于定额内合理损耗 例3 公司盘亏库存甲材料总价值1800元 经查明是由于失人造成的 由其赔偿1000元 材料残值100元 例4 财产清查发现账外设备一台 估计价值50000元 估计已提折旧10000元 36 答案 例2 挂账 处理 借 待处理财产损益11700借 管理费用11700贷 库存商品10000贷 待处理财产损益11700贷 应交税金 增值税 进项税转出 1