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第二节企业财务会计的基本理论 一 企业财务会计核算的基本前提 在进行会计核算时必须明确的前提条件 即会计核算的基本假设 也称 会计基本假设 一 会计主体又称为会计实体 会计个体 是指会计人员所核算和监督的特定单位 是企业会计确认 计量和报告的空间范围 谁核算 核算谁 明确会计主体的意义 是将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来 是将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别开来 从而界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围 会计主体与法律主体的关系 并非对等法人可作为会计主体 但会计主体不一定是法人 企业集团中各个企业既是会计主体也是法律主体 企业集团是会计主体 但通常不是一个独立的法人 在会计核算的基本前提中 确认会计核算空间范围的是 A持续经营B会计主体C会计分期D货币计量 二 持续经营指会计主体在可以预见的未来 将根据正常的经营方针和既定目标持续经营下去 持续经营的基本前提要求企业在进行财务会计核算时 要以企业持续正常的业务经营活动为前提 企业拥有的资产应按预定的目标耗用 出售 转让 折旧等 企业所承担的债务也要按原计划如期偿还 可使会计原则建立在非清算基础之上 为资产计价和收益确认提供基础 下列不符合持续经营假设的是 A将本期为生产产品而耗用的原材料费用全部计入本期产品成本B将为产品生产而购进的固定资产成本全部计入本期产品成本C将本期职工工资一次性发给职工D将本期应收而未收的收入全部作为本期收入 三 会计分期就是将企业的经营活动人为划分成若干个相等的时间隔 以便确认某个会计期间的收入 费用 利润 确认某个会计期末的资产 负债 所有者权益 编制财务会计报告 1 会计期间分为年度和中期 中期包括半年度 季度和月度 2 会计期间均按公历起讫日期确定 3 会计分期界定了会计信息的时间段落 会计中期包括 A半年度B季度C年度D月度四 货币计量指在会计核算中 以货币作为统一计量单位 根据 会计法 的规定 会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的企业 也可以选择人民币以外的其中一种货币作为记账本位币 但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映 没有会计主体 就不会有持续经营 没有持续经营 就不会有会计分期 没有货币计量 就不会有现代会计 二 企业财务会计核算的基本方法会计方法是指从事会计工作所使用的各种技术方法 是用来核算和监督会计对象 完成会计工作任务的措施和手段 包括 会计核算方法 会计分析方法 会计检查方法 会计核算方法是指对企业财务会计核算的内容进行连续 系统 全面 综合地记录和计算所应用的基本方法 包括 设置账户 复式记账 填制和审核凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制财务报表等 三 会计基础 一 会计基础的概念会计确认 计量和报告的基础 简称会计基础 二 种类1 权责发生制权责发生制也称应计制 权责发生制基础要求 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 无论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 计入利润表 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 企业会计的确认 计量和报告应当以权责发生制为基础 2 收付实现制收付实现制也称现金收付制或现金制 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础 它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据 凡在本期实际收到现金的收入 无论其应否归属本期 均应作为本期的收入处理 凡在本期实际以现金付出的费用 不论其应否在本期收入中取得补偿 均应作为本期的费用处理 行政单位 收付实现制事业单位经营业务 权责发生制其他业务 收付实现制企业 权责发生制例 款项已经收到 但销售并未实现 或者款项已经支付但并不是为本期生产经营活动而发生的 也不能作为当期的收入或费用 以下各项目中 按权责发生制应确认为本期收益的有 A 收到某单位归还上月购货款3000元存入银行B 销售产品计50 000元 货款未收到C 预收某集团购货款100 000元存入银行D 销售产品计30 000元 货款存入银行 四 会计信息质量要求1 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 虚构销售 2 相关性要求企业提供的会计信息应当与使用者的经济决策需要相关 并有助于使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 3 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了 便于使用者理解和使用 4 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比 1 对于同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 2 对于不同企业相同会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项 也应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 以使不同企业按照一致的确认 计量和报告要求提供会计信息 企业所采用的会计处理方法前后各期必须一致 不得变更 5 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 融资租赁资产 6 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项 如果会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的 该信息就具有重要性 7 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 对固定资产采取加速折旧 对销售产品实行 质量三包 对应收账款计提坏账准备等 8 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行确认 计量和报告 不得提前或者延后 要求做到 及时收集会计信息 及时处理会计信息 及时传递会计信息 下列各项目中 符合及时性原则的有 A 某厂将本年12月份的一笔产品销售业务计入下年1月份的账中B 某厂将下年1月份的一笔费用记作本年12月份的费用C 某厂的会计资料只记录本年度发生的所有经济业务D 某厂本年度的会计资料漏记了该年末的一笔购货业务 会计记录要求 企业财务会计记账采取借贷记账法企业财务会计记录的文字应当使用中文在民族自治的地方 企业财务会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字 外商投资企业的财务会计记录可以同时使用一种外国文字 五 企业财务会计规范的基本内容 一 有关法律规范中关于企