第6章财务会计报告ppt课件.ppt

一 财务会计报告概述 1 财务会计报告的意义 1 向财务会计报告使用者提供决策有用的信息 2 反映企业管理层受托责任履行情况2 财务会计报告的组成 1 财务报表本身 资产负债表 利润表 所有者权益变动表 现金流量表 2 附注 3 其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料 一 财务会计报告概述 3 财务报表的分类1 按照反映内容的不同分静态报表动态报表2 按照编报时间的不同分中期财务报表年度财务报表3 按照编报主体的不同分个别财务报表合并财务报表 一 财务会计报告概述 4 财务报表列报的基本要求列报基础重要性判断正常营业周期终止经营 一 财务会计报告概述 1 列报基础 以持续经营为基础 财务报表列报 准则第四条规定 企业应当以持续经营为基础 根据实际发生的交易和事项 按照 企业会计准则 基本准则 和其他各项会计准则的规定进行确认和计量 在此基础上编制财务报表 企业不能以附注披露代替确认和计量 以持续经营为基础编制财务报表不再合理的 企业应当采用其他基础编制财务报表 并在附注中披露这一事实 2 项目列报的一致性 财务报表列报 准则第五条规定 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致 不得随意变更 一 财务会计报告概述 3 重要性 财务报表列报 准则第六条规定 性质或功能不同的项目 应当在财务报表中单独列报 不具有重要性的项目除外 性质或功能类似的项目 其所属类别具有重要性的 应当按其类别在财务报表中单独列报 重要性 是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的 该项目具有重要性 一 财务会计报告概述 4 不得互相抵消的规定 财务报表列报 准则第七条规定 财务报表中的资产项目和负债项目的金额 收入项目和费用项目的金额不得相互抵销 其他会计准则另有规定的除外 资产项目按扣除减值准备后的净额列示 不属于抵销 非日常活动产生的损益 以收入扣减费用后的净额列示 不属于抵销 5 提供比较数据的规定 财务报表列报 准则第八条规定 当期财务报表的列报 至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据 以及与理解当期财务报表相关的说明 其他会计准则另有规定的除外 一 财务会计报告概述 6 在财务报表的显著位置至少披露的内容 财务报表列报 准则第九条规定 企业应当在财务报表的显著位置披露下列各项 编报企业的名称 资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间 人民币金额单位 财务报表是合并财务报表的 应当予以标明 一 财务会计报告概述 7 编制财务报表的时间规定 财务报表列报 准则第十条规定 企业至少应当按年编制财务报表 年度财务报表涵盖的期间短于一年的 应当披露年度财务报表的涵盖期间 以及短于一年的原因 8 单独列报项目的规定 财务报表列报 准则第十一条规定 本准则规定在财务报表中列报的项目 应当单独列报 其他会计准则规定单独列报的项目 应当增加单独列报项目 二 资产负债表 1 资产负债表的作用资产负债表可以反映企业在某一特定日期资产 负债和所有者权益的金额 通过编制资产负债表 至少可以提供以下重要会计信息 1 反映企业拥有的经济资源及其构成情况 2 反映企业资金的来源及其构成情况 3 通过有关财务指标的分析 了解企业的财务实力 偿债能力和支付能力 4 通过比较资产负债表的分析 看出企业财务状况的发展趋势 二 资产负债表 2 资产负债表的结构我国企业的资产负债表采用账户式结构 资产负债表分为左右两方 左方列示资产各项目 右方列示负债和所有者权益各项目 资产各项目的总计等于负债和所有者权益各项目的总计 二 资产负债表 3 资产负债表项目的列示资产类项目流动资产非流动资产负债及所有者权益流动负债非流动负债所有者权益 二 资产负债表 4 资产负债表的编制方法 1 直接根据相关某一总账账户的余额填列例如 交易性金融资产 应收利息 应收股利 固定资产清理 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 实收资本 或股本 资本公积 库存股 盈余公积等项目 应当根据相关总账账户的余额直接填列 二 资产负债表 直接根据总账账户的余额填列 二 资产负债表 4 资产负债表的编制方法 2 根据相关总账账户的余额合计填列 例 货币资金 项目 货币资金 项目 库存现金 银行存款 其他货币资金举例 某企业2007年12月31日结账后的 库存现金 账户余额为5818元 银行存款 账户余额为元 其他货币资金 账户余额为16800元 该企业2007年12月31日资产负债表中的 货币资金 项目金额为 5818 2380000 16800 2402618 元 二 资产负债表 根据几个总账账户的余额合计填列 二 资产负债表 4 资产负债表的编制方法 3 根据相关明细账户的余额合计填列例如 应收账款 项目 应当根据 应收账款 和 预收账款 两个账户所属明细账户期末借方余额的合计填列 假定未计提坏账准备 预付款项 项目 应当根据 预付账款 和 应付账款 两个账户所属明细账户期末借方余额的合计填列 应付账款 项目 应当根据 应付账款 和 预付账款 两个账户所属明细账户期末贷方余额的合计填列 预收款项 项目 应当根据 预收账款 和 应收账款 两个账户所属明细账户期末贷方余额的合计填列 二 资产负债表 根据明细账户的余额合计填列 二 资产负债表 4 资产负债表的编制方法 4 根据相关总账账户和明细账户的余额分析计算填列例如 持有至到期投资 项目 应当根据 持有至到期投资 账户余额扣除 持有至到期投资 账户所属明细账户中将于一年内到期的金额后填列 长期借款 项目 应当根据 长期借款 账户余额扣除 长期借款 账户所属明细账户中将于一年内到期 且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列 二 资产负债表 根据相关总账账户和明细账户的余额分析计算填列 二 资产负债表 4 资产负债表的编制方法 5 根据有关总账账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列例 其他应收款 项目 其他应收款 项目 其他应收款 坏账准备 其他应收款部分 举例 某企业2007年12月31日结账后 其他应收款 账户余额为43000元 坏账准备 账户余额中有关其他应收款计提的坏账准备为3000元 该企业2007年12月31日资产负债表中 其他应收款 项目金额为 43000 3000 40000 元 二 资产负债表 4 资产负债表的编制方法 5 根据有关总账账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列 长期股权投资 项目 长期股权投资 长期股权投资减值准备 在建工程 项目 在建工程 在建工程减值准备 固定资产 项目 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 无形资产 项目 无形资产 累计摊销 无形资产减值准备 二 资产负债表 根据有关总账账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列 二 资产负债表 4 资产负债表的编制方法 6 综合运用上述填列方法分析计算填列 例 某企业采用计划成本进行材料的日常核算 2007年12月31日结账后有关账户的余额为 材料采购 账户余额为40000元 原材料 账户余额为4800000元 周转材料 账户余额为60000元 库存商品 账户余额为5600000元 生产成本 账户余额为500000元 材料成本差异 账户贷方余额为46000元 存货跌价准备 账户余额为200000元 该企业2007年12月31日资产负债表中 存货 项目金额为 40000 4800000 60000 5600000 500000 46000 200000 10754000 元 三 利润表 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表 1 利润表的作用利润表可以反映企业在一定会计期间实现利润或发生亏损的情况 通过编制利润表 至少可以提供以下重要会计信息 从总体上了解企业收入 费用 利润的组成情况 评价企业的经营成果 分析企业的盈利能力 三 利润表 2 利润表的结构我国企业的利润表采用多步式结构 根据利润表各项目之间的关系 主要分为以下五个方面 1 营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成 2 营业利润营业收入减去营业成本 主营业务成本和其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加上公允价值变动收益 投资收益 得到营业利润 三 利润表 2 利润表的结构 3 利润总额营业利润加上营业外收入 减去营业外支出 得到利润总额 4 净利润利润总额减去所得税费用 得到净利润 5 每股收益每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益 三 利润表 3 利润表的编制方法利润表中的 本期金额 栏反映各项目的本期实际发生数 主要根据各损益类账户的本期发生额分析填列 上期金额 根据上期报表数据进行填列 三 利润表 根据 主营业务收入 和 其他业务收入 科目的发生额分析填列 根据 主营业务成本 和 其他业务成本 科目的发生额分析填列 四 现金流量表 1 现金流量表的概念现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表 2 现金流量表的作用 1 有助于评价企业支付能力和偿债能力 2 有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力 3 有助于分析企业收益的质量及影响现金净流量的因素 四 现金流量表 3 现金流量表的编制基础现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的 1 现金 库存现金 银行存款 其他货币资金 2 现金等价物 指企业持有期限短 流动性强 易于转换为已知金额的现金 价值变动风险很小的投资 通常包括三个月内到期的债券投资 3 现金 负债 所有者权益 非货币性资产 四 现金流量表 3 现金流量表的内容现金流量表是按照经营活动 投资活动和筹资活动分类分项列示 分类现金流量又按现金流入和现金流出的性质分项列出 1 经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 2 投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 3 筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 四 现金流量表 3 现金流量表的内容 4 汇率变动对现金及现金等价物的影响 5 现金及现金等价物净增加额 6 期末现金及现金等价物余额 四 现金流量表 4 现金流量表的格式 四 现金流量表 4 现金流量表的编制方法 该项目反映企业销售商品 提供劳务实际收到的现金 包括应向购买者收取的增值税销项税额 包括本期销售商品 提供劳务收到的现金 前期销售商品 提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项 减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金 企业销售材料和代购代销业务收到的现金 也在本项目反映 本项目可以根据 库存现金 银行存款 应收账款 应收票据 预收账款 主营业务收入 其他业务收入 等科目的记录分析填列 四 现金流量表 4 现金流量表的编制方法 该项目反映企业收到返还的各种税费 包括收到返还的增值税 消费税 营业税 关税 所得税 教育费附加等 本项目可以根据 库存现金 银行存款 营业外收入 其他应收款 等科目的记录分析填列 四 现金流量表 4 现金流量表的编制方法 该项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金 如罚款 流动资产损失中由个人赔偿的现金 经营租赁租金等 若某项其他与经营活动有关的现金流人金额较大 应单列项目反映 本项目可以根据 库存现金 银行存款 营业外收入 等科目的记录分析填列 四 现金流量表 4 现金流量表的编制方法 该项目反映企业购买商品 接受劳务实际支付的现金 包括增值税进项税额 包括本期购买材料 商品 接受劳务支付的现金 本期支付前期购买商品 接受劳务的未付款项以及本期预付款项 减去本期发生的购货退回收到的现金 企业代购代销业务支付的现金 也在本项目反映 本项目可以根据 库存现金 银行存款 应付账款 应付票据 预付账款 主营业务成本 其他业务成本 等科目的记录分析填列 四 现金流量表 4 现金流量表的编制方法 该项目反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金 包括本期实际支付给职工的工资 奖金 各种津贴和补贴等以及为职工支付的其他费用 企业代扣代缴的职工个人所得税 也在本项目反映 本项目不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用 企业支付给离退休人员的各项费用 包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用 在 支付其他与经营活动有关的现金 项目反映 支付给在建工程人员的工资及其他费用 在 购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金 项目反映 本项目可以根据 应付职工薪酬 库存现金 银行存款 等科目的记录分析填列 四 现金流量表 4 现金流量表的编制方法 该项目反映企业按规定支付的各种税 包括企业本期发生并支付的税费以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费 包括所得税 增值税 营业税 消费税 印花税 房产税 土地增值税 车船税 教育费附加 矿产资源补偿费等 但不包括计入固定资产价值 实际支付的耕地占用税 也不包括本期退回的增值税 所得税 本期退回的增值税 所得税在 收到的税费返还 项目反映 本项目可以根据 应交税费 库存现金 银行存款 等科目的记录分析填列 四 现金流量表 4 现金流量表的编制方法 该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金 如经营租赁支付的租金 支付的罚款 差旅费 业务招待费 保险费等 若其他与经营活动有关的现金流出金额较大 应单列项目反映 本项目可以根据 库存现金 银行存款 管理费用 等有关科目的记录分析填列 四 现金流量表 4 现金流量表的编制方法 该项目反映企业报告期内出售 转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产 长期股权投资而收到的现金以及收回长期股权投资成本而收到的现金 本项目应根据 银行存款 科目的借方记录及 交易性金融资产 长期股权投资 持有至到期投资 等科目的贷方发生额分析填列 四 现金流量表 4 现金流量表的编制方法 该项目反映企业报告期内因股权性投资而取得的现金股利 因债券投资而取得的现金利息收入以及从子公司 联营企业和合营企业分回利润收到的现金 本项目根据 银行存款 等科目的借方记录及 投资收益 应收利息 应收股利 等科目的贷方发生额分析填列 四 现金流量表 4 现金流量表的编制方法 该项目反映企业报告期内处置固定资产 无形资产及其他长期资产时茵取得价款收入 保险赔偿收入等收到的现金扣除与之相关的现金支出后的净额 另外 由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失收到的保险赔款收入 也在本项目中反映 本项目根据 银行存款 等科目的记录及 固定资产清理 其他业务收入 其他应收款 应交税费 等科目的发生额分析填列 四 现金流量表 4 现金流量表的编制方法 该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金 减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额 本项目可以根据 长期股权投资 银行存款 库存现金 等科目的记录分析填列 四 现金流量表 4 现金流量表的编制方法 该项目反映企业除了上述各项El以外 所收到的其他与投资活动有关的现金流入 例如 企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 若其他与投资活动有关的现金流入金额较大 应单列项目反映 本项目可以根据 应收股利 应收利息 银行存款 库存现金 等科11的记录分析填列 四 现金流量表 4 现金流量表的编制方法 该项目反映企业本期购买 建造固定资产 取得无形资产和其他长期资产实际支付的现金以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬 不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分以及融资租人固定资产支付的租赁费 企业支付的借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费 在筹资活动产生的现金流量中反映 本项目可以根据 固定资产 在建工程 无形资产 库存现金 银行存款 等科目的记录分析填列 四 现金流量表 4 现金流量表的编制方法 该项目反映企业报告期内进行现金等价物以外的权益性投资 债务性投资所支付的现金 包括支付的佣金 手续费等交易费用 但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外 本项目可以根据 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 库存现金 银行存款 等科目的记录分析填列 四 现金流量表 4 现金流量表的编制方法 该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分 减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额 本项目可以根据 长期股权投资 库存现金 银行存款 等科目的记录分析填列 四 现金流量表 4 现金流量表的编制方法 该项目反映企业除上述各项以外所支付的其他与投资活动有关的现金流出 如企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利 购买债券时支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息等 若某项其他与投资活动有关的现金流出金额较大 应单列项目反映 本项目可以根据 应收股利 应收利息 银行存款 库存现金 等科目的记录分析填列 四 现金流量表 4 现金流量表的编制方法 该项目反映企业以发行股票 债券等方式筹集资金实际收到的款项 减去直接支付的佣金 手续费 宣传费 咨询费 印刷费等发行费用后的净额 本项目可以根据 实收资本 或股本 库存现金 银行存款 等科目的记录分析填列 四 现金流量表 4 现金流量表的编制方法 该项目反映企业举借各种