2011年一季度政策解答.doc

2011年一季度所得税政策解读(税基部分)1、离退休人员的统筹外支出（如对给离退休人员发放的节日慰问、生活补助等费用）能否在所得税税前扣除？ 企业发生的离退休人员的统筹外支出，如节日慰问、生活补助、丧葬补助费等应并入福利费按规定税前扣除，但不得包括已纳入社会统筹的费用。2、根据财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知（财税2005165号）规定，一般纳税人购进或销售货物（东北以外地区固定资产除外）通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的（手写无效），该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称如果是手写，不允许计算抵扣进项税额，所得税如何处理？比照增值税相关规定在所得税税前扣除。3、目前根据外籍人员管理规定，外籍人员不能参加国内社会保险，在国内只能参加商业医疗保险。该种性质的医疗保险费用确属与受雇和任职有关的支出，但又具有福利费性质，是否可以税前列支？作为何种性质的费用列支？根据新税法实施条例第36条规定，企业为投资者或职工支付的商业保险费不得税前扣除。4、企业支付的行业协会会费是否可以税前扣除？企业支付的行业会费应同时满足以下条件可以税前扣除：1、支付对象是依法成立的协会、学会等社团组织，即有批准成立文件；2、支付会费金额不超过省及省级以上民政、物价、财政部门批准的标准；3、票据为行政事业性收费票据（财政监制）。5、财政部 国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知（财税【2009】第062号）规定中小企业信用担保机构可计提担保赔偿准备和未到期责任准备，据主管税务机关实地调查发现，目前有部分计提该两项准备的中小企业信用担保机构多数业务为个人住房贷款担保业务，主要服务对象并非中小企业；同时，基层普遍反映对中小企业信用担保机构的确定难以把握。对此，是否应当明确适用财税【2009】第062号文件的中小企业信用担保机构需要符合的条件？经省、市备案机关在政务网站上予以公示的中小企业信用担保机构，可以按照财税【2009】第062号文件的规定计提担保赔偿准备和未到期责任准备，对发现中小企业信用担保机构对中小企业融资担保额等比例达不到规定标准的，应提请同级备案机关注销备案，并暂停其适用财税【2009】第062号文件。6、小额贷款公司是否适用准备金相关文件？其利息如何税前扣除？根据财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税200964号）规定，按照国家有关规定成立的小额贷款公司属于“国家允许从事贷款业务的金融企业”可以适用此文件。根据江苏省小额贷款公司管理办法（试行）贷款利率上限不得超过人民银行公布的同期同档次贷款基准利率的4倍，下限为人民银行公布的同期同档次贷款基准利率的0.9倍。因此，对不超过人民银行公布的同期同档次贷款基准利率的4倍计算的利息可以按规定税前扣除。7、企业为发行债券支付给证券公司财务顾问费和承销佣金，证券公司开具服务业统一发票，在债券发行完成后，在向发行人划付的募集款中自动扣除。该两笔费用应按计息时间分期摊销，还是可以一次性税前扣除？ 按照会计准则规定，实际收到金额与债券面值的差额计入应付债券利息调整科目，按计息时间分期摊销。分期摊销的金额中属于佣金性质的，应按照财税200929号文件规定处理，即超过5%的部分在支付当年作纳税调增，不超过5%的部分按计息时间分期摊销。企业应按照提供服务的性质准确划分佣金与其他费用，对实质上属于佣金范畴却以其他名义支付的费用，一律按佣金的有关规定税前扣除。8、工资、福利费等当年度提取未发放，在以后年度发放是否可以调减？企业当年计提的工资、福利费等汇缴仍未发放的，汇算清缴时应作纳税调增；以后年度发放时，可作为会计与税法的差异按规定作纳税调减。9、企业在购买机票时未支付航空保险，但统一为每名在职职工预先购买了交通意外保险，以保证无论哪名员工出差都可以享受保险保证，请问企业统一为在职职工购买的交通意外保险费所得税前是否可以扣除？按照实施条例第三十六条的规定，除依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，为职工支付的其他商业保险费，不得扣除。因此在财政部和国家税务总局未另有规定前，对于企业统一为每名在职职工购买的交通意外保险不得税前扣除。10、2009年内退人员的一次性补偿款是否可以从税前扣除？集团要求内退人员的补偿款从企业未分配利润中提取并用于以后年度的列支，在纳税时是否可以做纳税调减？企业与职工解除劳动合同而支付的合理的补偿款，属于与生产经营有关的支出，允许据实扣除。内退人员的补偿款从未分配利润中提取并用于以后年度支付的，在计算应纳税所得额时不得作调减处理。11、如果固定资产投入使用12个月后企业仍未取得全额发票的，对已税前扣除的折旧额应在12个月期满的当年度全额作纳税调增，以后按合同金额计提的折旧也不得税前扣除。那么12个月后取得发票的，是否从发票取得之日起计提折旧，还是还原到以前年度的折旧费用，若还原到以前年度的话，当时按规定纳税调增的税款是否应该退还或抵下一年所得税？ 固定资产投入使用后的12个月所属的汇缴年度汇算清缴结束前尚未取得发票的，年度申报时应按规定调增已计提的折旧额。以后年度取得发票的，应追溯调整至投入使用的年度开始计提折旧，因纳税调整多缴的税款可抵扣发票取得年度的应纳税额，不足抵扣的，可向以后年度递延抵扣。12、企业外购的土地和房屋的金额无法分开核算，是否可以一并计入固定资产按固定资产的折旧年限折旧？如企业是购买土地自建房屋?企业外购房屋，如土地使用权与建筑物金额无法分开核算，相关土地使用权可与建筑物一并计入固定资产按固定资产的折旧年限折旧。如企业购买土地自建房屋，相关土地使用权与建筑物应分别进行税务处理。13、某内资企业2006年购入使用期为30年的土地使用权，按30年摊销。新企业所得税法实施后，规定无形资产的摊销年限不得低于10年，现企业希望调整为按10年摊销，能否调整？如何调整？按原企业所得税暂行条例规定，受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有效期限和受益期限的，按法定有效期限与合同或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销。该内资企业2006年购入的土地使用权由于使用期限为30年，因此其在2006年应按30年摊销。新税法后，作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。据此，该项无形资产应继续按30年摊销。14、对于尚未支付款项的固定资产，企业能否按合同计提折旧，并且申请报废，进行税前列支？企业购入固定资产符合实施条例第57条相关条件的，可按照58条规定确定其计税基础，并按59条相关规定计提折旧。发生损失的，按照总局2011年25号公告相关内容申报扣除。15、国税函【2008】875号文件规定，销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。现企业已经签订购销合同，预收商品货款，且约定了交货时间，但是未按规定时间交货，应在何时确认收入？根据国税函2008875号文件，应在发出商品时确认收入，约定交货时间但实际尚未发出商品时不确认收入。16、国家税务总局公告【2010】19号规定：企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。其中的“另有规定”，是指什么特殊规定？在现有的政策规定中，另有规定包括财税【2009】59号和国家税务总局公告【2010】4号公告中适用特殊性税务处理的债务重组、国税函2009118号规定的搬迁收入、国税函200918号规定的补偿款。17、企业搬迁后，除了经营范围外，变更了纳税人识别号、纳税人名称、法定代表人、股权结构等，是否可以享受政策性搬迁？原企业注销，又成立新企业，新成立的企业取得的政策性搬迁收入或处置收入是否适用国税函2009118号的相关规定？搬迁后的企业必须符合何种条件才可享受上述文件的规定？企业政策性搬迁以后在工商部门作变更登记的，可按照国税函2009118号文件的相关规定执行，搬迁后重新设立企业的，不适用国税函2009118号相关规定。18、某企业2009年12月由于政府规划搬迁，原厂房（土地随固定资产入账，即土地未单独入账）账面净值1000万，政府直接安排该企业迁入某工业园区内，企业不需另行购置和建造土地和厂房，新地点的房屋和土地经中介评估，公允价值为1300万，现企业于2010年10月搬迁结束，企业重新调整了厂房价值，差额300万元计入资本公积。对该企业的这笔业务如何进行税务处理？根据国税函【2009】118号文件第二条的规定，企业因搬迁取得新厂房的业务分解为取得搬迁收入与重置资产两项经济业务处理，即搬迁收入等于重置支出，2010年搬迁所得为0，企业取得的新厂房按照1300万计提折旧。19、企业投保商业保险，其保险费支出不得税前扣除，但随后又取得了对应的保险赔偿收入，是否全额作为应税收入？根据所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括保险赔偿收入，均应计入收入总额，因此其保险赔偿收入应当全额计入应纳税所得额缴纳企业所得税。20、企业取得的土地差价款是作为补贴收入计入当期应税所得，还是冲减土地成本？企业取得的政府土地差价款应并入当期应纳税所得额缴纳企业所得税。21、某房地产开发经营公司，在其土地开发区域外（红线外）按照当地政府要求，为紧邻其开发区域的市民广场进行了广场道路的改造、绿化等。上述发生的费用是否属于大市政配套费计入开发产品成本？房地产开发企业在开发项目以外发生的绿化等费用，属于与生产经营无关的费用，不得税前扣除。22、政府建办公大楼，委托城建局下设的一开发商代建，政府根据完工进度下拨资金，等到建成后转交给政府。对于此种代建的开发商是否需要将政府下拨的资金作为预售收入申报缴税？房地产开发企业代建工程应按规定确认提供劳务所得，对代建工程、提供劳务过程中节省的材料、下脚料、报废工程或产品的残料等，如按合同规定留归开发企业所有的，应于实际取得时按市场公允价确认收入。房地产开发企业收到的代建资金作为代收代付实行单独核算的，不适用国税发200931号文件销售未完工开发产品确认的收入。税收优惠部分23、某企业当年研发投入总额150万元，取得财政补贴100万元，企业按加计扣除八大项目自行归集可加计扣除部分为110万元，同时企业财务上归集认定不可加计扣除的项目中使用财政补贴30万元，这种情况下是否认可企业的归集金额并以40万元作为加计扣除的基数？ 企业研发投入既使用自有资金，也使用了财政补贴款，如果企业提供的资料，包括会计核算资料、相关资金账户余额变动情况，能够说明资金的来源及使用情况，应予以采信。24、企业研究开发费用支出中有政府部门或母公司拨款，执行加计扣除政策时应剔除该部分金额后计算基数，但由于研发项目跨年度，拨款与开发进度不同步，造成前一年度研发费支出大于拨款金额，后一年度则小于拨款金额，导致加计扣除政策执行不准确，如何处理？根据现行政策规定，企业跨年度的研发项目也应当按纳税年度逐年申请享受加计扣除的优惠政策。25、关于如何区别委托开发研究项目与专利、非专利技术转让及委托开发项目费用真实性判断的问题？根据合同约定，如果合同一方不参与研发过程，仅仅支付相应的费用，则应当认为属于国税发2008116号文件所指的委托开发项目。对于委托方虽参与部分研发，但对研发是否达到合同双方的约定不承担风险的，也应当认定为属于国税发2008116号文件所指的委托开发项目。委托方应当按照国税发2008116号文件及相关政策的规定，享受研发费用加计扣除的优惠。主管税务机关可以根据双方签订的合同，结合收取费用的一方流转税缴纳情况加以判定。对研发费用真实性有疑问的，可进行函调或采取其他手段加以核实。26、企业研发费没有实行专账核算或虽设置账簿但核算混乱的，能否享受加计扣除的税收优惠？根据企业所得税法及其实施条例以及相关政策的规定，企业申请享受研发费用享受加计扣除的税收优惠政策的，应当财务核算健全且能准确归集研发费用、并对研发费用实行专账管理。企业申报的研发费用不真实或资料不齐全的，不得享受相应的税收优惠。27、符合条件的技术转让所得减免应当符合哪些条件？根据关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知（财税2010111号）的规定，技术转让所得减免应当符合以下条件： 一、技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。其中：专利技术，是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。二、本通知所称技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。三、技术转让应签订技术转让合同。其中，境内的技术转让须经省级以上（含省级）科技部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，需省级以上（含省级）科技部门审批。居民企业技术出口应由有关部门按照商务部、科技部发布的中国禁止出口限制出口技术目录（商务部、科技部令2008年第12号）进行审查。居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。4、 居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。28、财税200688号文中第三条关于加速折旧中规定，“企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次计入成本费用，在企业所得税税前扣除”。此条优惠政策现在是否继续执行？根据财税20081号文件第五条的规定，此项优惠政策已经停止执行。29、委托其他单位购买股票的分红能否免税？持股协议载明的持股方可以根据税法的规定享受相应的优惠，委托第三方代持股、但相关股权合同(协议)载明的股东方为受托方的，委托方不得享受此项优惠。30、农业种植企业销售免税农产品时，由于产品免税，其销售收入含有直接减免的增值税款，对直接减免的增值税款能否按照从事农林牧项目所得免征企业所得税？ 农业种植企业享受增值税减免的金额，不得计入企业所得税的优惠额。计算所得税优惠金额时是否应当剔除增值税减免税的金额，应当根据企业增值税优惠的会计核算方法确定。直接减免的增值税款是否符合不征税收入的规定，按照财税2008151号文件就有关规定进行处理。31、关于财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知（财税2010第004号）执行中的有关问题：2010年政策出台之前，农户小额贷款往往难以单独核算，2009年不单独核算小额贷款的企业是否可以追溯享受“90%计入收入”？ 单独核算应如何定义？根据实施条例第102条规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。32、关于财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知（财税2010第004号）执行中的有关问题：符合文件规定条件的企业，2010年度申请享受2009年度减计收入的优惠，是否可以补充备案后享受？鉴于该文件下发较晚，符合文件规定条件的企业，2010年度申请享受2009年度减计收入优惠的，可以在补充备案后享受。33、关于小型微利企业的“从业人数”、“资产总额”等计算口径，国税函2008251号、财税200969号的规定不相一致，应如何适用？小型微利企业相关指标的计算口径应当按照国税函2010185号规定执行，即执行国税函2008251号的口径。34、按苏国税函201121号文件要求，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得与15%计算的乘积，暂填入附表五第34行“（一）符合条件的小型微利企业”。但企业如果采取上门申报方式，在CTAIS2.0系统中，由于附表五第34行系统默认为纳税调整后所得与5计算的乘积，填入其所得与15%计算的乘积，无法保存？根据国家税务总局公告2011年第29号的规定，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得与15%计算的乘积，填报国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知（国税发2008101号）附件1的附表五“税收优惠明细表”第34行“（一）符合条件的小型微利企业”。35、财税200930号规定：企业实施CDM项目的所得，是指企业实施CDM项目取得的温室气体减排量转让收入扣除上缴国家的部分，再扣除企业实施CDM项目发生的相关成本、费用后的净所得。企业应单独核算其享受优惠的CDM项目的所得，并合理分摊有关期间费用，没有单独核算的，不得享受上述企业所得税优惠政策。问：相关的成本费用如何确定？根据实施条例第102条规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。36、某节能服务公司与用能企业签订合同能源管理项目合同，节能效益公享，合同有效期为五年。假定该项目符合财税【2010】第110号文件相关规定。合同明确：节能服务公司负责电机等节能设备的安装，在合同有效期内设备所有权归节能服务公司，有效期满后，用能公司付清全部款项后，所有权归用能公司。问：该设备节能服务公司如何计算折旧税前扣除？节能服务公司对相应设备应当按税法规定的残值和年限计提折旧。合同期满，设备所有权转移给用能公司的，尚未计提部分根据资产损失的有关规定处理。如节能服务公司申请加速折旧优惠的，则按加速折旧的有关规定办理。37、从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得税收优惠需要提供哪些备案资料？企业申请享受环境保护、节能节水项目所得税收优惠，应提供以下备案资料：1、生产经营过程（工艺流程）详细说明。2、有关部门批准该项目文件复印件（发改委批准文件）。3、项目投资额验资报告复印件。4、取得第一笔生产经营收入的会计凭证、发票及账页复印件。5、税收优惠项目所得核算明细账或按月汇总表、期间费用分摊情况说明。如果是节能服务公司还应提供：1、节能服务公司备案名单公告复印件。2、服务对象（即用能公司）清单，包括单位名称、合同订立时间、合同金额等。38、苏国税发【2009】第093号江苏省国家税务局企业所得税税收优惠管理办法（试行）税收优惠项目（一）法定优惠附报资料中规定：享受“购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%，抵免当年的应纳税额”优惠的企业，应提供“检测报告等技术资料”。请明确：（1）是否必须出具检测报告？（2）如果必须出具，需要那个部门出具的检测报告？（3）检测报告应检测哪些项目，包含那些内容？根据文件规定，企业在申请此类优惠时，应当提供资料证明专用设备的技术参数符合总局目录规定的标准。此类证明资料包括但不限于：铭牌、产品技术说明书，或第三方提供的检测报告。39、财税2009105号文件第二条规定，转制文化企业享受优惠条件之一为：“文化企业”具体范围符合财政部 海关总署 国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知（财税200931号）附件规定。同时105号文件第六条规定，剥离转制包括：新闻媒体中的广告、印刷、发行、传输网络部分，以及影视剧等节目制作与销售机构，从事业体制中剥离出来转制为企业。问：此处，“文化企业”应理解为转制前文化企业，还是应理解为转制后文化企业？经咨询宣传部门，享受财税200934号文件规定的转制文化企业优惠的企业，其转制前后的经营范围都必须符合34号文件规定的文化企业的范围。40、重点动漫企业是否可以比照重点软件企业享受税收优惠政策？在总局另有规定前，重点动漫企业暂不可以享受重点软件企业的所得税优惠政策。41、享受增值税即征即退优惠企业，如新型墙体企业的增值税退税款是否属于不征税收入？ 享受增值税即征即退的企业，增值税退税款是否属于不征税收入，应当按照财税2008151号及相关文件的规定办理。42、企业实际所从事的项目没有在企业的营业执照中载明，如实际从事轧花加工的企业其营业执照中仅有废棉或棉短绒加工的经营范围，从事农副食品生产的企业其经营范围仅有农产品收购，对这样的企业，其所从事的属于所得税上优惠范围的项目是否能够享受企业所得税？企业能否享受企业所得税优惠，关键看其实际生产经营状况否符合税法规定的条件。除有明确规定外，不受营业执照中载明的经营范围的限制。43、软件生产企业享受企业所得税“两免三减半”税收优惠，同时又符合小型微利企业优惠条件，其优惠能否叠加享受？在总局另有规定前，暂不允许叠加享受。44、某外资企业2009年度被认定为高新企业，当年在过渡期优惠和高新优惠中选择享受15%高新优惠，2010年预缴也按此优惠缴税，但2010年汇缴中发现当年研发费用比例不达标，不符合高新技术企业条件，2010年不能享受高新企业优惠，那么企业当年能否再享受22%的过渡优惠税率？若2011年又符合高新条件了，能否重新享受高新优惠？如企业2010年度汇算清缴中不符合享受高新技术企业优惠的条件，则企业2010当年可选择享受过渡期优惠。但企业一旦选择享受过渡期优惠后，则此后年度应当享受至期满为止，不得变更。45、某企业2008年度享受了技术先进型服务业优惠，2009年被认定为软件企业，因此选择享受软件企业“两免三减半”的减半优惠，2010年企业又被认定为高新技术企业，2010年是否能选择高新技术企业优惠?企业2010年可选择享受高新技术企业优惠，但此后年度应当享受至期满为止，不得变更。46、汇总纳税企业的分支机构享受企业所得税优惠，应如何办理备案手续？根据企业所得税税收优惠管理办法（试行）（苏国税发200993号）的规定，参照国税发200981号的有关规定，汇总纳税企业的分支机构享受企业所得税优惠，应当由总机构统一办理相应手续。收入、税前扣除相关项目涉及备案或需要报送相关资料的，比照上述办法执行，即由总机构向所在地主管税务机关报送相关资料。省内总分机构所属税务机关应加强协作配合，总机构所在地主管税务机关审核发现有问题的，可函请分支机构所在地主管税务机关核查。（征管部分）47、汇总纳税分支机构分配表填报口径： （1）“收入总额”：总局填表说明：