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2020 3 19 1 第十章主要经济业务事项账务处理2011年预计考核18分 本章是内容属于会计在实际中的应用 是学习的重点 难点内容 本章的主要内容包括 2020 3 19 2 第一节款项和有价证券的收付企业日常经营活动中涉及的款项主要包括现金 银行存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 外埠存款和存出投资款等 有价证券是指企业持有的交易性金融资产 可供出售金融资产等 本节简要介绍库存现金 银行存款和交易性金融资产的账务处理 一 库存现金和银行存款 库存现金 科目用于核算企业库存现金的收入 支出 借方登记现金的增加贷方登记现金的减少期末余额在借方 反映企业实际持有的库存现金的金额 2020 3 19 3 银行存款 科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项 但是银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 外埠存款和存出投资款等 不在本科目核算 而是通过 其他货币资金 科目核算 1 提现的处理 例10 1 从开户银行提取现金10000元 补足库存限额 借 库存现金10000贷 银行存款100002 存现的账务处理 例10 2 将现金10000元存入开户银行 借 银行存款10000贷 库存现金10000C 2020 3 19 4 二 交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产 例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 债券 基金等 为了核算交易性金融资产的取得 处置等业务 企业应当设置 交易性金融资产 投资收益 等科目 2020 3 19 5 企业购买交易性金融资产时 借 交易性金融资产贷 银行存款等企业出售交易性金融资产时 借 银行存款等贷 交易性金融资产两者之间的差额借记或贷记 投资收益 资产负债表日交易性金融资产公允价值高于账面价值时 借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益资产负债表日交易性金融资产公允价值低于账面价值时 借 公允价值变动损益贷 交易性金融资产 公允价值变动 2020 3 19 6 一 取得交易性金融资产的账务处理 例10 3 20 年1月20日 甲公司购入A上市公司股票10万股 并将其划分为交易性金融资产 该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元 正确答案 借 交易性金融资产 成本1000000贷 银行存款1000000 2020 3 19 7 二 出售交易性金融资产的账务处理 例10 4 20 年7月6日 甲公司将持有的A上市公司股票10万股全部出售 实际收到价款132万元 存入投资款户 假设该项交易性金融资产的成本为100万元 持有期间公允价值上升30万元 甲公司应作如下会计分录 借 银行存款1320000贷 交易性金融资产 成本1000000 公允价值变动300000投资收益20000同时 借 公允价值变动损益300000贷 投资收益300000 2020 3 19 8 三 购买和处置交易性金融资产发生的交易费用的账务处理 例10 5 20 年1月20日 甲公司委托某证券公司从上每证券交易所购入A上市公司股票10万股 并将其划分为交易性金融资产 该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元 另支付相关交易费用金额为2 5万元 正确答案 20 年1月20日 购买A上市公司股票时 甲公司的账务处理同 例10 3 支付相关交易费用时 甲公司应作如下会计分录 借 投资收益25000贷 银行存款25000处置交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时冲减当期损益 投资收益 2020 3 19 9 例10 6 承 例10 4 假设出售该交易性金融资产时发生交易费用1万元 则甲公司支付相关交易费用时 应作如下会计分录 正确答案 借 投资收益10000贷 银行存款10000 2020 3 19 10 第二节财产物资的收发 增减和使用财产物资主要包括存货和固定资产 存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料 物料等 包括原材料 在产品 半成品 产成品 商品和周转材料等 固定资产是指为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度的有形资产 包括房屋 建筑物 机器 设备等 本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理 2020 3 19 11 一 原材料1 在途物资 账户 1 账户的性质 资产类账户 2 账户的用途 核算企业采用实际成本进行材料日常核算时 材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本 企业外购材料的采购成本 包括购买价款相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 2020 3 19 12 2 原材料 账户 1 账户的性质 资产类账户 2 账户的用途 用来核算企业库存的各种材料 包括原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 外购件 修理用备件 备品备件 包装材料 燃料等 3 应付账款 账户 1 账户的性质 负债类账户 2 账户的用途 用来核算企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项 2020 3 19 13 4 应付票据 账户 1 账户的性质 负债类账户 2 账户的用途 用来核算企业购买材料商品和接受劳务供应等开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 5 应交税费 账户 1 账户的性质 负债类账户 2 账户的用途 用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费 包括增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建税 房产税 土地使用税 车船税 教育费附加 矿产资源补偿费等 一般纳税人的 应交税费 应交增值税 账户核算企业应交和未交增值税等结算情况 一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税 2020 3 19 14 6 预付账款 账户 1 账户的性质 资产类账户 2 账户的用途 用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项 7 生产成本 账户 1 账户的性质 成本类账户 2 账户的用途 用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用 以正确计算产品成本 8 制造费用 账户 1 账户的性质 成本类账户 2 账户的用途 用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 2020 3 19 15 9 管理费用 账户 1 账户的性质 损益类账户 2 账户的用途 用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 包括企业在筹建期间内发生的开办费 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 包括行政管理部门职工工资及福利费 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费和差旅费等 工会经费 董事会费 包括董事会成员津贴 会议费和差旅费等 聘请中介机构费 咨询费 含顾问费 诉讼费 业务招待费 房产税车船税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 研究费用 排污费等 企业生产车间 部门 和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出 一般也在本账户核算 2020 3 19 16 二 主要经济业务账务处理1 购买原材料的账务处理 1 购买原材料的五种情况 收料的同时支付货款 先收料后付款 先付款后收料 采用预付款项购货 先收料但月末发票未到 无法确定其实际成本 例10 7 企业购入一批材料 买价50000元 另发生运杂费400元 材料已入库 款项已用银行存款支付 假设不考虑相关增值税的影响 正确答案 借 原材料50400贷 银行存款50400 2020 3 19 17 二 库存商品 一 主要账户设置1 库存商品 账户 1 账户的性质 资产类账户 2 账户的用途 用来核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本 2 主营业务成本 账户 1 账户的性质 损益类账户 2 账户的用途 用来核算企业确定销售商品 提供劳务或让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本 2020 3 19 18 二 主要经济业务的账务处理1 产成品入库的账务处理 例10 10 甲公司 商品入库汇总表 记载 某月已验收入库Y产品1000台 实际单位成本5000元 共计5000000元 正确答案 甲公司应编制如下会计分录 借 库存商品 Y产品5000000贷 生产成本 Y产品50000002 销售商品结转销售成本的账务处理 例10 11 甲公司月末汇总的发出商品中 当月已实现销售的Y产品有500台 Z产品有1500台 该月Y产品实际单位成本5000元 Z产品实际单位成本1000元 正确答案 甲公司应编制如下会计分录 借 主营业务成本4000000贷 库存商品 Y产品2500000 产品1500000 2020 3 19 19 三 固定资产固定资产是指同时满足以下两个特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计年度 这里的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间 或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的时间 为了核算固定资产 企业通常需要设置 固定资产 累计折旧 固定资产清理 等科目 核算固定资产的取得 折旧 处置等情况 1 固定资产 账户 1 账户的性质 资产类账户 2 账户的用途 用来核算企业固定资产原始价值 原价 的增减变动和结存情况 2020 3 19 20 2 累计折旧 账户 1 账户的性质 资产类账户 它是 固定资产 账户的一个调整账户 2 账户的用途 用来核算企业固定资产发生的累计折旧 根据我国企业会计准则和会计制度的规定 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 当月减少的固定资产 当月照提折旧 2020 3 19 21 3 固定资产清理 账户 1 账户的性质 资产类账户 2 账户的用途 用来核算企业因出售 报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入 4 营业外收入 账户 1 账户的性质 损益类账户 2 账户的用途 用来核算企业发生的各项营业外收入 主要包括非流动资产处置利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得等 5 营业外支出 账户 1 账户的性质 损益类账户 2 账户的用途 用来核算企业发生的各项营业外支出 包括非流动资产处置损失 公益性捐赠支出 非常损失 盘亏损失等 2020 3 19 22 二 主要经济业务的账务处理1 购入不需要安装的固定资产的账务处理 例10 12 甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备 取得的增值税专用发票上应明的设备价款为30000元 增值税额为5100元 另支付运输费300元 包装费400元 款项以银行存款支付 假设该公司属于增值税一般纳税人 增值税进项税额不纳入固定资产成本核算 正确答案 1 计算固定资产的成本 固定资产买价30000加 运输费300包装费40030700 2020 3 19 23 2 编制购入固定资产的会计分录 借 固定资产30700应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 银行存款358002 固定资产折旧的账务处理 例10 13 按照规定的固定资产折旧率 计提本月固定资产折旧12600元 其中 车间固定资产折旧8000元 行政管理部门固定资产折旧4600元 正确答案 企业应编制如下会计分录 借 制造费用8000管理费用4600贷 累计折旧12600 2020 3 19 24 3 固定资产处置的账务处理固定资产处置包括固定资产的出售 报废 毁损 对外投资等 例10 14 甲公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废 原价500000元 已计提折旧450000元 未计提减值准备 报废时的残值变价收入20000元 报废清理过程中发生清理费用3500元 有关收入 支出均通过银行办理结算 假定不考虑相关税费影响 甲公司应编制如下会计分录 2020 3 19 25 正确答案 1 将报废固定资产转入清理时 借 固定资产清理50000累计折旧450000贷 固定资产500000 2 收回残料变价收入时 借 银行存款20000贷 固定资产清理20000 3 支付清理费用时 借 固定资产清理3500贷 银行存款3500 4 结转报废固定资产发生的净损失时 借 营业外支出33500贷 固定资产清理33500 2020 3 19 26 第三节债权 债务的发生和结算企业生产经营过程中常见的债权债务包括各种应收 预付 应付 应交款项以及各种借款等 企业生产经营过程中形成的债权主要包括应收票据 应收账款和预付账款等 债务主要包括应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬和应交税费等 一 应收及预付款项企业的应收款项包括应收票据 应收账款和其他应收款等 预付款项指企业按照合同规定预付的款项 1 应收账款账户 1 账户的性质 资产类账户 2 账户的用途 用来核算企业因销售商品产品提供劳务等 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 2020 3 19 27 1 应收账款账户 1 账户的性质 资产类账户 2 账户的用途 用来核算企业因销售商品产品提供劳务等 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 2 应收票据账户 1 账户的性质 资产类账户 2 账户的用途 用来核算企业因销售商品产品或提供劳务等而收到的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 3 主营业务收入 账户 1 账户的性质 损益类账户 2 账户的用途 用来核算企业在销售商品提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入 2020 3 19 28 4 其他应收款 账户 1 账户的性质 资产类账户 2 账户的用途 用来核算企业应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项 5 坏账准备 账户 1 账户的性质 资产类账户它是 应收账款 其他应收款 账户的一个调整账户 2 账户的用途 用来核算企业应收款项的坏账准备 6 资产减值损失 账户 1 账户的性质 损益类账户 2 账户的用途 用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失 2020 3 19 29 二 主要经济业务账务处理1 应收账款发生和收回的账务处理 例10 15 甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批 货款300000元 增值税额51000元 已办理托收手续 甲公司应编制如下会计分录 正确答案 借 应收账款351000贷 主营业务收入300000应交税费 应交增值税 销项税额 51000甲公司实际收到款项时 应编制如下会计分录 借 银行存款351000贷 应收账款351000 2020 3 19 30 2 应收款项减值 坏账准备 的账务处理企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查 客观证据表明该应收款项发生减值的应当将该应收款项的账面价值减记至预计末来现金流量现值 减记的金额确认资产减值损失并计提坏账准备 1 当期应计提坏账准备金额的计算当期应计提的坏账准备 当期按应收款项计算应计提坏账准备金额 或 坏账准备 账户的贷方 或借方 余额 2020 3 19 31 2 计提坏账准备的账务处理 例10 16 20 年12月31日 甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试 应收账款余额合计为1000000元 甲公司根据乙公司的资信情况确定应计提100000元坏账准备 正确答案 甲公司应编制如下会计分录 借 资产减值损失 计提的坏账准备100000贷 坏账准备100000 3 实际发生坏账时的账务处理 例10 17 甲公司20 年对乙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元 正确答案 甲公司应编制如下会计分录 借 坏账准备30000贷 应收账款30000 2020 3 19 32 3 预付账款的账务处理预付账款是指企业按照合同规定预付的款项 企业应设置 预付账款 账户 核算预付账款的增减变动及其结存情况 预付款项情况不多的企业 可以不设置 预付账款 账户 而直接通过 应付账款 账户核算 预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面 1 企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时 借记 预付账款 科目 贷记 银行存款 科目 2 企业收到所购物资 按应计入购入物资成本的金额 借记 原材料 库存商品 应交税费 应交增值税 进项税额 等账户 贷记 预付账款 账户 当预付货款小于采购货物所需支付的款项时 应将不足部分补付 借记 预付账款 账户 贷记 银行存款 账户 当预付货款大于采购货物所需支付的款项时 对收回的多余款项应借记 银行存款 账户 贷记 预付账款 账户 2020 3 19 33 例10 18 甲公司向乙公司采购材料5000千克 每千克10元 所需支付的款项总额50000元 按照合同规定向乙公司预付货款的50 验收货物后补付其余款项 甲公司应编制如下会计分录 正确答案 1 预付50 的货款时 借 预付账款 乙公司25000贷 银行存款25000 2 收到乙公司发来的5000千克材料 验收无误 增值税专用发票记载的货款为50000元 增值税额为8500元 甲公司以银行存款补付款项所欠33500元 应编制如下会计分录 借 原材料50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 预付账款 乙公司58500借 预付账款 乙公司33500贷 银行存款33500 2020 3 19 34 二 应付账款应付账款是指企业因购买材料 商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项 企业应通过 应付账款 账户 核算应付账款的发生 偿还 转销等情况 该账户贷方登记企业购买材料 商品和接受劳务等而发生的应付账款 借方登记偿还的应付账款 或开出商业汇票抵付应付账款的款项 或已冲销的无法支付的应付账款 余额一般在贷方 表示企业尚未支付的应付账款余额 本账户一般应按照债权人设置明细账户进行明细核算 一 应付账款发生的账务处理企业购入材料 商品或接受劳务等所产生的应付账款 应按应付金额入账 购入材料 商品等验收入库 但货款尚未支付 根据有关凭证 发票账单 随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值 借记 原材料 等科目 按可抵扣的增值税税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 按应付的价款 贷记 应付账款 科目 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项 根据供应单位的发票账单 借记 生产成本 管理费用 等科目 贷记 应付账款 科目 2020 3 19 35 例10 19 甲公司为增值税一般纳税人 20 年3月1日 从A公司购入一批材料 货款100000元 增值税17000元 对方代垫运杂费1000元 材料已运到并验收入库 该企业材料按实际成本计价核算 款项尚未支付 正确答案 甲公司应编制如下会计分录 借 原材料101000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 应付账款 A公司118000 例10 20 根据供电部门通知 丙公司本月应支付电费48000元 其中生产车间电费32000元 企业行政管理部门电费16000元 款项尚未支付 正确答案 丙公司应编制如下会计分录 借 制造费用32000管理费用16000贷 应付账款 电力公司48000 2020 3 19 36 二 偿付应付账款的账务处理企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时 借记 应付账款 科目 贷记 银行存款 等科目 例10 21 承 例10 19 20 年3月31日 甲公司用银行存款支付上述应付账款 正确答案 甲公司应编制如下会计分录 借 应付账款 A公司118000贷 银行存款118000 2020 3 19 37 三 应付职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 一 应付职工薪酬 账户 1 账户的性质 负债类账户 2 账户的用途 用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 包括工资 奖金津贴和补贴 职工福利社会保险费 住房公积金 工会经费职工教育经费等货币性职工薪酬以及非货币职工薪酬等 2020 3 19 38 三 应付职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 一 应付职工薪酬 账户 1 账户的性质 负债类账户 2 账户的用途 用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 包括工资 奖金津贴和补贴 职工福利社会保险费 住房公积金 工会经费职工教育经费等货币性职工薪酬以及非货币职工薪酬等 2020 3 19 39 二 主要经济业务的账务处理1 计提应付职工薪酬的账务处理 例10 22 乙公司本月应付工资总额462000元 工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元 车间管理人员工资为70000元 企业行政管理人员工资为60400元 销售人员工资为11600元 正确答案 乙公司应编制如下会计分录 借 生产成本320000制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷 应付职工薪酬 工资462000 2020 3 19 40 2 发放应付职工薪酬的账务处理 例10 23 20 年9月 甲公司以现金支付张某生活困难补助800元 正确答案 借 应付职工薪酬 职工福利800贷 库存现金800 例10 24 甲公司以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40000元 正确答案 甲公司应编制如下会计分录 借 应付职工薪酬 社会保险费40000贷 银行存款40000 2020 3 19 41 四 应交税费企业根据税法规定应交纳的增值税 消费税 营业税 城市维护建设税 资源税 所得税 土地增值税 房产税 车船税等应通过 应交税费 科目进行核算 一 主要账户设置1 应交税费 应交营业税 应交税费 应交城市维护建设税 应交税费 应交教育费附加 用途 核算相关税费 2 营业税金及附加 账户 1 账户的性质损益类账户 2 账户的用途用来核算企业经营活动发生的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等相关税费 该账户期末结转后无余额 2020 3 19 42 二 主要经济业务的账务处理1 应交增值税的账务处理 1 一般纳税人应交增值税的账务处理 例10 25 甲公司购入原材料一批 增值税专用发票上注明货款60000元 增值税额10200元 货物已验收入库 货款和进项税款已用银行存款支付 甲公司应编制如下会计分录 正确答案 借 原材料60000应交税费 应交增值税 进项税额 10200贷 银行存款70200 2020 3 19 43 2 小规模纳税人应交增值税的账务处理 小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权 其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本 因此 小规模纳税企业只需在 应交税费 账户下设置 应交增值税 明细账户 不需要在 应交增值税 明细账户中设置专栏 应交税费 应交增值税 账户贷方登记应交纳的增值税 借方登记已交纳的增值税 期末贷方余额为尚未交纳的增值税 借方余额为多交纳的增值税 小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税 直接计入有关货物或劳务的成本 借记 原材料 等科目 贷记 银行存款 科目 企业购入材料 不能取得增值税专用发票的 比照小规模纳税企业进行处理 发生的增值税计入材料采购成本 借记 原材料 等科目 贷记 应交税费 应交增值税 科目 2020 3 19 44 例10 26 某小规模纳税企业购入材料一批 取得的专用发票中注明货款20000元 增值税3400元 款项以银行存款支付 材料已验收入库 该企业按实际成本计价核算 该企业应编制如下会计分录 借 原材料23400贷 银行存款234002 应交营业税的账务处理 例10 27 某运输公司某月运营收入为500000元 按规定应该缴纳营业税15000元 该公司应编制如下会计分录 借 营业税金及附加15000贷 应交税费 应交营业税15000 2020 3 19 45 五 借款企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下 含一年 的借款通过 短期借款 科目进行核算 期限在一年以上的借款通过 长期借款 科目核算 以下简要说明借款发生 计提利息和偿还的会计处理 一 账户设置1 短期借款企业取得短期借款时 借记 银行存款 科目 贷记 短期借款 科目 按月预提利息费用时 借记 财务费用 科目 贷记 应付利息 科目 实际支付利息时 根据已预提的利息 2020 3 19 46 借记 应付利息 科目 根据应计利息 借记 财务费用 科目 根据应付利息总额 贷记 银行存款 科目 企业短期借款到期偿还本金时 借记 短期借款 科目 贷记 银行存款 科目 2 长期借款 账户企业借入长期借款 应按实际收到的金额 借记 银行存款 科目 贷记 长期借款 本金 科目 如存在差额 还应借记 长期借款 利息调整 科目 长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定 实际利率与合同利率差异较小的 也可以采用合同利率计算确定利息费用 2020 3 19 47 3 财务费用 账户 1 账户的性质 损益类账户 2 账户的用途 用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用 包括利息支出以及相关的手续费等 4 应付利息 账户 1 账户的性质 负债类账户 2 账户的用途 用来核算企业按照合同约定应支付的利息 二 短期借款的账务处理为了核算和监督短期借款的取得和归还 应设置 短期借款 账户 该账户属于负债类账户 期末余额在贷方 表示期末尚未归还的短期借款 该账户应按债权人设置明细账 并按借款种类进行明细分类核算 2020 3 19 48 1 短期借款借入和归还的账务处理企业取得短期借款 表明企业负债增加 应记入 短期借款 账户的贷方 归还借款时 表明企业负债的减少 应记入 短期借款 账户的借方 例10 28 企业取得期限为6个月的短期借款200000元 所得借款存入银行 借 银行存款200000贷 短期借款2000002 计提短期借款利息以及支付利息的账务处理 例10 29 甲公司于20 年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款 共计120000元 期限为9个月 年利率为4 根据与银行签署的借款协议 该项借款的本金到期后一次归还 利息分月预提 按季支付 甲公司的有关会计分录如下 2020 3 19 49 1 1月1日借入短期借款 借 银行存款120000贷 短期借款120000 2 1月末 计提1月份应计利息 借 财务费用400贷 应付利息400本月应计提的利息 120000 4 12 400 元 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同 3 3月末支付第一季度银行借款利息 借 财务费用400应付利息800贷 银行存款1200第二 三季度的会计处理同上 4 10月1日偿还银行借款本金 借 短期借款120000贷 银行存款120000 2020 3 19 50 三 长期借款的账务处理长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的各项借款 一般用于固定资产的构建 改扩建工程 大修理T程 对外投资以及为了保持长期经营能力等方面 企业应通过 长期借款 账户 核算长期借款的借入 归还等情况 该账户可按照贷款单位和贷款种类设置明细账 分别 本金 利息调整 等进行明细核算 本账户的贷方登记长期借款本息的增加额 借方登记本息的减少额 贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款 1 长期借款借入和归还的账务处理企业借入长期借款 应按实际收到的金额 借记 银行存款 科目 贷记 长期借款 本金 科目 如存在差额 还应借记 长期借款 利息调整 科目 2020 3 19 51 例10 30 甲企业为增值税一般纳税人 于20 1年11月30日从银行借入资金4000000元 借款期限为3年 年利率为8 4 到期一次还本付息 不计复利 所借款项已存入银行 甲企业的有关会计处理如下 借 银行存款4000000贷 长期借款 本金4000000企业归还长期借款的本金时 应按归还的金额 借记 长期借款 本金 科目 贷记 银行存款 科目 按归还的利息 借记 应付利息 科目 贷记 银行存款 科目 例10 31 承 例10 30 20 4年11月30日 甲企业偿还该笔银行借款本息 甲企业的有关会计分录如下 2020 3 19 52 借 长期借款 本金4000000财务费用28000应付利息980000贷 银行存款5008000本例中 从20 1年12月31日至20 4年10月31日 每月计提长期借款利息 借 财务费用28000贷 应付利息280002 计提长期借款利息以及支付利息的账务处理 例10 32 承 例10 30 甲企业于20 1年12月31日计提长期借款利息 该企业的有关会计分录如下 借 财务费用28000贷 应付利息2800020 1年12月31日计提的长期借款利息 4000000 8 4 12 28000 元 20 2年1月至20 4年10月每月月末预提利息分录同上 2020 3 19 53 第四节资本的增减一 接受投资对于投资者投入的资本 股份有限公司应通过 股本 科目核算 其他各类企业应通过 实收资本 科目核算 企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分 作为资本溢价或股本溢价 在 资本公积 科目核算 一 接受现金资产投资企业接受非现金资产投资时 按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值 但投资合同或协议约定价值不公允的除外 和在注册资本中应享有的份额 2020 3 19 54 第四节资本的增减一 接受投资对于投资者投入的资本 股份有限公司应通过 股本 科目核算 其他各类企业应通过 实收资本 科目核算 企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分 作为资本溢价或股本溢价 在 资本公积 科目核算 一 接受现金资产投资企业接受非现金资产投资时 按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值 但投资合同或协议约定价值不公允的除外 和在注册资本中应享有 2020 3 19 55 主要账户设置1 实收资本 账户 1 账户的性质 所有者权益类账户 2 账户的用途 用来核算投资者按规定投入企业的资本 股份有限公司的投资者投入的资本称为 股本 2 资本公积 账户 1 账户的性质 所有者权益类账户 2 账户的用途 用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分 即资本或股本溢价 直接计入所有者权益的利得和损失也通过本账户核算 3 无形资产 账户 1 账户的性质 资产类账户 2 账户的用途 用来核算企业持有的无形资产成本包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权等 2020 3 19 56 二 主要经济业务的账务处理1 接受现金资产投资的账务处理 1 股份有限公司以外的企业接受现金资产投资 例10 33 甲 乙 丙共同投资设立A有限责任公司 注册资本为2000000元 甲 乙 丙持股比例分别为60 25 和15 按照章程规定 甲 乙 丙投入资本分别为1200000元 500000元和300000元 A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项 借 银行存款2000000贷 实收资本 甲1200000 乙500000 丙300000 2020 3 19 57 2 股份有限公司接受现金资产投资 例10 34 甲股份有限公司发行普通股10000000股 每股面值1元 每股发行价格5元 假定股票发行成功 股款50000000元已全部收到 不考虑发行过程中的税费等因素 正确答案 应计入 资本公积 账户的金额 50000000 10000000 40000000 元 借 银行存款50000000贷 股本10000000资本公积 股本溢价40000000 2020 3 19 58 2 接受非现金资产投资的账务处理 例10 35 甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的非专利技术一项 该非专利技术投资合同约定价值为60000元 同时收到丙公司作为资本投入的土地使用权一项 投资合同约定价值为80000元 假设甲公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定 可按合同约定作实收资本入账 合同约定的价值与公允价值相符 不考虑其他因素 应记入 无形资产 账户的借方 实收资本的增加是企业所有者权益的增加 应记入 实收资本 账户的贷方 针对这项经并业务 甲公司编制如下会计分录 借 无形资产 非专利技术60000 土地使用权80000贷 实收资本 乙公司60000 丙公司80000 2020 3 19 59 二 实收资本的减少 主要掌握回购股票方式 企业按法定程序报经批准减少注册资本的 借记 实收资本 科目 贷记 库存现金 银行存款 等科目 例10 36 甲公司20 年12月31日的股本为100000000股 面值为1元 资本公积 股本溢价 30000000元 盈余公积40000000元 经股东大会批准 甲公司以现金回购本公司股票20000000股并注销 假定甲公司按每股2元回购股票 不考虑其他因素 甲公司的会计处理如下 2020 3 19 60 1 回购本公司股票时 借 库存股40000000 库存股本 20000000 2 40000000 元 贷 银行存款40000000 2 注销本公司股票时 借 股本20000000资本公积 股本溢价20000000贷 库存股40000000应冲减的资本公积 20000000 2 20000000 1 20000000 元 2020 3 19 61 第五节收入 成本和费用收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 包括销售商品收入 提供劳务收入和让渡资产使用权收入等 成本是指企业为生产产品 提供劳务而发生的各种经济资源的耗费 产品生产成本一般包括直接材料 直接人工和制造费用 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 包括主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用和财务费用等 2020 3 19 62 一 收入收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入 企业实现的主营业务收入通过 主营业务收入 科目核算 并通过 主营业务成本 科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本 企业实现的原材料销售收入 包装物租金收入 固定资产租金收入 无形资产使用费收入等 通常通过 其他业务收入 科目核算 并通过 其他业务成本 科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本 一 主要账户设置1 主营业务收入 账户的性质 用途 账户结构 明细账的设置参见本章第一节 2020 3 19 63 例10 37 企业销售B产品50件 每件售价2400元 增值税税额为20400元 款项未收 正确答案 企业应编制如下会计分录 借 应收账款140400贷 主营业务收入120000 2400 50 应交税费 应交增值税 销项税额 204002 其他业务收入 账户 1 账户的性质损益类账户 2 账户的用选用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入 包括出租固定资产 出租无形资产 出租包装物和商品 销售材料等实现的收入 2020 3 19 64 2 取得其他业务收入的账务处理 例10 38 甲企业是一家制造企业 20 年4月5日 甲企业将其一台闲置的固定资产出租给乙企业 一次性收取出租费50000元 出租期限为1个月 款项已存入银行 不考虑相关税费 借 银行存款50000贷 其他业务收入50000 例10 38拓展 此题如果改为一次性收取出租费50000元 出租期限2个月 则会计分录为 借 银行存款50000贷 其他业务收入25000预收账款25000 2020 3 19 65 第二个月会计分录借 预收账款25000贷 其他业务收入25000 3 预收账款 账户 1 账户的性质 负债类账户 2 账户的用选用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项 二 主要经济业务的账务处理1 取得主营业务收入的账务处理 1 现销业务 例 20 9年1月10目 长江公司向甲公司发出B产品1000件 每件不含增值税售价为500元 发票上注明的货款为500000元增值税为85000元 货款已存入银行 2020 3 19 66 正确答案 会计部门根据增值税专用发票记账联及银行收账通知应编制如下会计分录 借 银行存款585000贷 主营业务收入500000应交税费 应交增值税 销项税额 85000 2 赊销业务 见例10 37 3 预收款销售业务 例 20 9年1月15日 长江公司根据销货合同预收恒通公司购货款10000元 货款已存入银行 会计部门根据银行收账通知应编制如下会计分录 借 银行存款10000贷 预收账款 恒通公司10000 2020 3 19 67 例 承 前例 20 9年1月20日 长江企业向恒通公司发出B产品100件 每件不含增值税售价为500元 发票上注明的货款为50000元增值税为8500元 会计部门根据增值税专用发票记账联应编制如下会计分录 借 预收账款 恒通公司58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500 例 承 前例 20 9年1月25日 长江公司向恒通公司收取余款计48500元 已存入银行 会计部门根据银行收账通知应编制如下会计分录 借 银行存款48500贷 预收账款 恒通公司8500 2020 3 19 68 二 成本产品成本主要通过 生产成本 和 制造费用 科目核算 生产成本 科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本 制造费用 科目核算企业生产车间 部门 为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 包括生产车间发生的机物料消耗 管理人员的工资 折旧费 办公费 水电费 季节性停工损失等 一 发生直接材料 直接人工 制造费用的账务处理 例10 39 甲公司根据当月领料凭证 编制领料凭证汇总表 如表10 1所示 2020 3 19 69 二 成本产品成本主要通过 生产成本 和 制造费用 科目核算 生产成本 科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本 制造费用 科目核算企业生产车间 部门 为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 包括借 生产成本 甲产品100000 乙产品48000制造费用1200贷 原材料149200 2020 3 19 70 二 制造费用在不同产品之间分配的账务处理制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 包括车间发生的工资和福利费 折旧费 修理费 办公费 水电费 劳动保护费等 这些费用企业通过按月设置 制造费用 账户将它们归集在一起 月末转入 生产成本 账户 在生产多种产品的企业 还需要选用一定的分配标准在各种产品之间进行分配 例10 40 企业月末结转本月制造费用 根据甲 乙产品的生产工时比例分配制造费用 甲 乙产品的生产工时分别为30000小时和20000小时 本月份发生的制造费用共为27800元 编制制造费用分配表如表10 2所示 2020 3 19 71 二 制造费用在不同产品之间分配的账务处理制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 包括车间发生的工资和福利费 折旧费 修理费 办公费 水电费 劳动保护费等 这些费用企业通过按月设置 制造费用 账户将它们归集在一起 月末转入 生产成本 账户 在生产借 借 生产成本 甲产品16680 乙产品11120贷 制造费用27800 2020 3 19 72 三 费用企业的费用主要包括主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用和财务费用等销售费用是指企业在销售商品和材料 提供劳务过程中发生的各项费用 包括企业在销售商品过程中发生的包装费 保险费 展览费和广告费等 以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬 业务费 折旧费等 一 主要账户设置1 主营业务成本 营业税金及附加 管理费用 财务费用 2 其他业务成本 账户3 销售费用 账户 2020 3 19 73 1 账户的性质损益类账户 2 账户的用途用来核算企业销售商品和材料提供劳务的过程中发生的各种费用 包括保险费 包装费展览费和广告费 商品维修费 预计产品质量保证损失 运输费 装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的职工薪酬业务费折旧费等经营费用 企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也在本账户核算 该账户期末结转后无余额 二 主要经济业务的账务处理1 结转主营业务成本的账务处理 2020 3 19 74 例10 41 20 年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品 开出的增值税专用发票上注明售价为200000元 增值税税额为34000元 甲公司已收到乙公司支付的货款234000元 并将提货单送交乙公司 该批产品成本为190000元 甲公司应编制如下会计分录 1 销售实现时 借 银行存款234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000借 主营业务成本190000贷 库存商品190000 2 期末结转成本 借 本年利润190000贷 主营业务成本190000 2020 3 19 75 2 结转其他业务成本的账务处理 例10 42 20 年5月2日 某公司销售一批原材料 开具的增值税专用发票上注明的售价为10000元 增值税税额为1700元 款项已由银行收妥 该批原材料的实际成本为7000元 该公司应编制如下会计分录 1 销售实现时借 银行存款11700贷 其他业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700借 其他业务成本7000贷 原材料7000 2 期未 结转成本到本年利润 借 本年利润7000贷 其他业务成本7000 2020 3 19 76 3 发生营业税金及附加的账务处理 例10 43 某公司20 年1月1日对外提供运输业务 应缴纳的营业税为6000元 这项经济业务应编制如下会计分录 借 营业税金及附加6000贷 应交税费 应交营业税60004 发生销售费用的账务处理 例10 44 某公司20 年3月1日为宣传新产品发生广告费80000元 用银行存款支付 该公司应编制如下会计分录 借 销售费用 广告费80000贷 银行存款80000 2020 3 19 77 例10 45 某公司20 年3月1日用银行存款支付产品保险费5000元 该公司应编制如下会计分录 借 销售费用 保险费5000贷 银行存款50005 发生管理费用的账务处理 例10 46 以银行存款支付企业管理部门设备修理费5640元 该企业应编制如下会计分录 借 管理费用5640贷 银行存款5640 2020 3 19 78 例10 47 以银行存款1000元支付业务招待费 借 管理费用1000贷 银行存款10006 发生财务费用的账务处理财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用 包括利息支出 支付给金融机构手续费等 例10 48 以银行存款支付应由本期财务费用负担的短期借款利息600元 借 财务费用600贷 银行存款600 例10 49 某公司20 年9月2日用银行存款支付银行手续费400元 借 财务费用 手续费400贷 银行存款400 2020 3 19 79 四 营业外收支企业的营业外收入包括非流动资产处置利得 盘盈利得 罚款利得 捐赠利得 确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等 企业取得的营业外收入应通过 营业外收入 科目核算 企业的营业外支出包括非流动资产处置损失 盘亏损失 罚款支出 公益性捐赠支出 非常损失等 企业发生的营业外支出 应通过 营业外支出 科目核算 一 主要账户设置 1 营业外收入 营业外支出账户 2 主要经济业务的账务处理1 取得营业外收入的账务处理 例10 50 某企业完成政府下达技能培训任务 收到财政补助资金150000元 借 银行存款150000贷 营业外收入150000 2020 3 19 80 2 发生营业外支出的账务处理 例10 51 某企