发行企业债券审计综述.doc

精品文档某煤炭企业一、了解某煤业集团所在行业及其环境 (一)煤炭行业现状及发展趋势 1.煤碳行业主要指标连年创新高 继“十五”期间煤炭工业实现了从亏损到盈利的转变后,“十一五”开局之年的2006年上半年,煤炭行业各项指标再攀新高,其中煤炭销售、工业增加值、经济效益和安全生产四个主要指标更是创出四个“历史最好”。 2.煤炭行业结构调整见成效 煤炭行业结构的大幅调整,无证小煤窑的整顿关闭,表明政府对煤炭行业的宏观调控在大幅增强。通过结构调整,维持目前的供求关系,保持煤炭行业现有的盈利能力,解决煤炭行业多年积累的问题,为国民经济的发展提供稳定和可持续的基础能源供已经成为煤炭行业发展的主基调。 3.煤炭行业利润呈下降趋势 目前煤炭价格与去年基本持平,由于人工成本及动力成本在上升,在其他因素不变的情况下,意味着利润增幅下降。煤炭行业单月销售和单月利润增幅呈现持续下降的趋势。 随着政策环境的变化,国有大矿和地方小矿的竞争力会发生巨大的变化,目前大多数煤炭公司的采矿权是无偿或低价取得的。公司的资产没有完全反映这一项目,所以国有煤炭公司低估了公司的价值。同时,也正是由于资源无偿使用即将改变,煤炭资源储量价值将有价可循,煤炭资源储量价值将成为煤炭公司价值的重要方面,采矿权价值的提升必将增加煤炭企业的投入,降低其利润。 4.煤碳行业存在的问题和市场风险。 (1)煤炭行业产能过剩已见端倪,煤炭需求由旺盛期逐渐转入平稳期。煤炭行业前一周期投资过热,形成煤炭行业生产能力旺盛,因此冲击了煤炭的市场价格;其次,出口的减少,也加大了国内市场上的煤炭供给,进一步加剧了煤炭行业产能的过剩状况。 (2)出口受阻。煤炭库存增加,煤价出现同比回落。库存增加的原因之一就是我国煤炭进口增多、出口减少。中国政府采取的一些措施,例如下调出口退税,已经抑制了煤炭生产商的出口兴趣,降低了煤炭出口企业的利润空间。 (二)了解某煤业集团的基本情况 1.某煤业集团与行业发展的趋同程度 随着全国煤炭行业从亏损到盈利的转变,某煤业集团也实现了经营业绩的飞跃,近几年利润大幅度攀升,公司资产规模迅速扩大,与整个煤炭行业的发展有较高程度的趋同。 2.某煤业集团公司内部控制和财务管理情况 (1)某煤业集团的内部控制建设及执行情况 某煤业集团系我国建矿较早的国有骨干煤炭企业,其公司治理结构、经营机制、内部管理制度等比较完善,建立了人事、生产、安全、财务、资产管理、采购、销售、后勤服务等一系列规章制度,其内部控制能够较好地执行,审计中未发现存在重大内部控制缺陷。 (2)企业财务管理情况 集团内部非法人单位之间的结算方式 该煤业集团分支机构之间、总部与分支机构之间通过内部往来核算,相互之间以内部转账通知单作为入账依据。 资金管理及对外投资管理 在资金管理方面,某煤业集团未成立财务公司,但设立了资金结算中心,由结算中心对集团企业的资金进行统一的管理。 对外投资管理方面,某煤业集团设立了专门的投资管理部,由其负责对外投资统一管理。 (3)某集团的会计核算情况 某煤业集团之子公司某煤业股份有限公司执行企业会计制度,集团总部及其他子公司执行工业企业会计制度。 某煤业集团的会计核算特点 第一,煤矿井巷构筑物折旧费计提方法 某煤业集团按照有关规定,以生产每吨原煤计提2.5元井巷费作为井巷构筑物的折旧,计入制造费用。 第二,劳动人事特点 该煤业集团煤炭开采大量使用农民工,煤业集团与劳务输出公司签订农民工使用合同,向劳务输出公司支付劳务费,由劳务输出公司负担农民工的养老保险等费用。 第三,低值易耗品核算特点 煤矿用的十二种小型设备作为低值易耗品核算。 第四,税金方面 该煤业集团按原煤开采量计算缴纳资源税,税率1.00元/吨,计入管理费用。 第五,产品销售特点 该煤业集团煤炭产品主要供应国内特大型冶金、电力企业,部分冶炼精煤和多种产品出口韩国、日本等。一般是先到款,后发货,拖欠货款的情况较少,现金流量比较充裕。 第六,关联交易特点 该煤业集团煤炭产品,先销售给其子公司某股份公司,再由某股份公司对外销售,存在大量关联方销售。 第七,固定资产投入特点 前期需要大量固定资产投入;需要投入大量的不直接产生现金流量的安全设备、环保设备;煤矿属于资源型企业,资源枯竭期到来后,企业存在转型问题,矿井构筑物等固定资产的弃置处理费用较大。 第八,煤炭行业特殊费用 维简费。按照财政部、国家发展改革委、国家煤矿安全监察局财建2004119号文规定,自2004年5月1日维简费计提标准由6元/吨提高到12.5元/吨。 安全费。按照国家发改委有关规定,自2004年5月21日起按照8元/吨标准计提安全费用,计入管理费用,作为长期应付款管理。 塌陷补偿费。根据煤矿自身所在矿区塌陷情况,按照历史经验,由企业合理估计,对需要支出的塌陷补偿金进行预提,计入管理费用。 矿产资源补偿费的核算。以煤炭销售额的0.82%计算缴纳,计入管理费用矿产资源补偿费明细科目。 3.某煤业集团会计核算模式 某煤业集团母公司实行二级核算,母公司有六十多个二级核算单位,另设基建财务,生产成本由二级单位发生并归集,集团财务部为集团公司财务管理机关,每月由二级单位上报财务报表,由集团财务部汇总编制母公司会计报表。集团总部负责集团重大决策、制定财务政策、经营方针,子公司定期向集团上报财务报表,由集团编制合并会计报表。 二、某煤业集团审计项目的组织实施 (一)评估重大错报风险 1.评估经营风险,并考虑这些风险是否可能导致重大错报。 根据对某某煤业集团所在行业及其环境的了解,受煤炭行业大环境的影响,该煤业集团经营失败的风险比较低,因此由经营风险导致的重大错报风险较小。 2.初步评估审计风险 发行企业债券需要公开企业债券发行前三个完整会计年度的财务报表,对会计信息质量要求较高,因此发行企业债券审计属于高风险审计项目,根据该集团历年的审计情况,我们确定的重点审计领域如下: (1)前几年煤炭行业不景气,行业亏损严重,企业为了满足发行企业债券的要求,企业存在粉饰会计报表的可能性。 (2)由于需要按企业会计制度调整原会计报表,因此企业选用的会计政策是否符合企业会计制度的要求,应该调整的项目是否调整到位,调整金额是否正确即是审计关注的重点。 (3)合并会计报表的编制范围是否正确,基建报表是否纳入母公司会计报表范围,应予以剥离的非经营性单位的资产、负债是否已剥离,应纳入合并范围的子公司是否已纳入合并范围,是否存在通过合并范围的变化调整利润的现象。 (4)应该计提的维简费、安全费、塌陷补偿费等是否已足额计提。 (二)制定审计工作方案 1.根据评估的重大错报风险,制定总体应对措施包括但不限于 (1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性; (2)分派更有经验审计人员,或利用专家的工作; (3)提供更多的督导; (4)在选择进一步审计程序时,注意使某些程序不被管理层预见或事先了解; 2.明确审计目的 本次审计的目的是为某煤业集团发行企业债券提供2002-2004年度会计报表审计服务。 3.确定审计范围 本次审计的范围是对某煤业集团200X、200X+1、200X+2年度资产负债表和利润表及利润分配表、现金流量表进行审计,并发表审计意见。 4.制定总体审计策略 根据某煤业集团发行企业债券审计的要求,以及200X-200X+2年度该集团财务决算由我所审计的情况,制定以下审计策略: (1)重点对财务决算由其他事务所审计的子公司进行审计,包括了解、研究内部控制并进行符合性测试,对财务决算由我所审计的集团总部及子公司,本次审计不进行内部控制符合性测试。 (2)实质性测试方面,主要是审核我所财务决算审计底稿,对其业务类底稿予以利用,对审核中发现的问题作出记录,并补充相关审计程序,对财务决算由其他事务所审计的子公司进行实质性测试。 (3)对原财务决算审计报告中保留的事项予以重点关注,着重关注其影响是否已经消除。 (4)对未纳入母公司会计报表编制范围的基建报表进行补充审计,并将基建报表并入母公司; (5)将债转时确定的非经营性单位的资产、负债从原会计报表中予以剥离; (6)某煤业集团存在下年财务决算调整期初决算数据的问题,本次审计对此类调整情况进行追溯调整,查明企业期初数调整原因及相关内容,并调整至相应的会计年度。 (7)按企业会计制度要求对三个年度会计报表进行调整,并对期初数进行追溯调整。 5.项目组人员组成及时间安排 (1)项目人员组成、阶段划分及时间安排 根据某煤业集团会计主体较多、资产规模较大的实际情况,我所派出20人组成某煤业集团项目组,历时40天,分审前调研、审计实施、审计汇总和审计意见交换、审计报告等4个阶段完成审计任务,其中现场工作时间为25天。 (2)项目组分组情况 本次审计共分五个小组,小组长分别由经验比较丰富的审计师担任,随着项目的进展,部分助理人员可提前撤离现场。 6.确定重要性水平 某煤业集团200X年12月31日资产总额为160亿元,200X年度主营业务收入为100亿元,以千分之五为标准,计算资产负债表与利润表的重要性水平,金额分别为8000万元、5000万元,以较低者5000万元为会计报表层次重要性水平,子公司也按主营业务收入的千分之五计算重要性水平,并分配至会计报表各科目。 (三)项目培训及质量要求 根据企业的特点和发行企业债券监管要求,制定统一的审计工作程序,明确规定各阶段的审计工作时间;制定统一的审计报告、会计报表、附注模版。明确关联交易的级次、统计口径和统计内容。 由现场项目负责人组织审计项目组成员进行业务培训,介绍被审计企业所属行业的特点、财务管理和会计核算的体系,以及被重大会计问题和重点审计领域;讲解非经营性单位的资产、负债如何从原会计报表中予以剥离;下年财务决算调整期初决算数据的,如何还原到相应年度,如何按企业会计制度要求对200X年期初数进行追溯调整,如何按企业会计制度要求重新编制200X-200X+2年度会计报表,将审计计划和审计业务指引传达至项目组全体成员。明确项目实施的过程控制和各级人员的职责,把握整个项目时间进度,将审计风险降至可接受的低水平。 (四)项目成本的控制 按照有效工时制度要求,提高工作效率。在审计过程中,我们明确:如果不能在规定时间内完成审计任务,在报项目外勤时,对超额工时将不予考虑;在项目考核时,将工作效率作为助理人员工作能力的重要方面予以考虑。由于项目工时控制方法得当具体,从而调动了项目组成员工作主动性、积极性,较好地控制了项目成本,提高了项目组整体工作效率。 (五)项目的沟通与协调 我们采起了多种方式(包括现代化的通信手段、互联网)建立联系机制,形成定期(一般为一周,遇到重大问题要随时)汇报制度。构筑项目组、项目负责人、集团公司多重沟通、协商、汇报体系。形成对重大的共性问题统一解决口径的信息互通机制。 (六)项目审计工作实施 根据本次审计工作的内容和特点,审计工作实施进度及各阶段工作内容如下: 审计工作阶段 时间进度 主要工作内容 1.审前调研阶段 200X年1月23日至1月27日 了解某集团基本情况、审前沟通工作协调、内部控制环境及风险评价、制定详细审计工作方案和审计计划,统一审计标准、对参与审计的人员进行培训、建立信息沟通平台,建立协调、汇报机制。 2.审计实施阶段 200X年2月5日至200X年2月25日 按审计方案要求对被审计单200X-200X+2年度经营成果的真实性、财务收支核算合规性、资产变动情况、有关经营活动和重大经营决策、执行国家有关法律法规和集团公司规章制度及相关内部控制制度情况、企业经营绩效变动情况进行审计,就审计