内部控制设计原理解读PPT课件.ppt

6 1内部控制设计的原则6 2内部控制设计的思路与步骤6 3内部控制设计的构成和形式6 4内部控制设计案例 6 内部控制设计基本原理 通过本章学习 要求掌握内部控制设计的形式和组成 理解内部控制设计的思路与步骤 了解内部控制设计案例 学习目标 我国 企业内部控制基本规范 规定 企业建立与实施内部控制 应当遵循下列原则 全面性原则 重要性原则 制衡性原则 适应性原则 成本效益原则 P224 我国 行政事业单位内部控制规范 试行 规定 单位建立与实施内部控制 应当遵循下列原则 全面性原则 重要性原则 制衡性原则 适应性原则 P53 6 1内部控制设计的原则 一 全面性原则 P88 内部控制应当贯穿决策 执行和监督全过程 覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项 有人曾形象地用 木桶理论 和 链条定律 来栓释内部控制 短板和弱环是企业内控的大忌 木桶理论 的精要是 最长的不如最短的 众所周知 一只木桶盛水的多少 并不取决于桶壁上最长的那块木块 而恰恰取决于桶壁上最短的那块 人们把这一规律总结为木桶理论 与 木桶定律 相似的还有一个 链条定律 一根链条跟它最薄弱的环节有着相同的强度 链条越长 就越薄弱 你可以很容易地发现这两者的共同之处 它们说的都是任何一个组织都可能面临的问题 构成组织的各个部分往往是优劣不齐的 而劣质的部分往往又决定整个组织的水平 6 1内部控制设计的原则 二 重要性原则 P88 内部控制应当在全面控制的基础上 关注重要业务事项和高风险领域 三 制衡性原则 P88 内部控制应当在治理结构 机构设置及权责分配 业务流程等方面形成相互制约 相互监督 同时兼顾运营效率 木桶理论 和 链条定律 强调的是 没有人不被控制 没有业务不被控制 事实证明 在企业经营中 人是重要的 但制度更重要 控制也更重要 只要有一个员工没有控制住 你的企业就要玩完 作为一个企业就要有办法时时刻刻能够控制住企业所有的人员 企业管理当中这个问题如果不解决 我们的企业做不了多长时间 6 1内部控制设计的原则 案例2 换一种做法 一图书馆总丢书 为防止 出一告示 凡偷书者 罚款500元并给予通报批评 然效果不佳 一专家来参观 看到告示 提出建议 不久 告示牌内容改为 凡检举偷书者 一律奖励200元从此以后 书就很少丢失了 6 1内部控制设计的原则 四 适应性原则 P88 内部控制应当与企业经营规模 业务范围 竞争状况和风险水平等相适应 并随着情况的变化及时加以调整 五 成本效益原则 P89 内部控制应当权衡实施成本与预期效益 以适当的成本实现有效控制 6 1内部控制设计的原则 一 内部控制设计的思路 补充 6 2内部控制设计的思路与步骤 借鉴内部控制理论参考内部控制范例根据内部控制法规结合企业管理实际设计内部控制系统定期评价及时修订 二 内部控制设计的具体步骤 P90 确定控制目标 整合控制流程 分析控制风险 鉴别控制环节 确定控制措施 形成控制文件 6 2内部控制设计的思路与步骤 2020 3 19 CompanyLogo 9 1 确定控制目标 P90 我国 企业内部控制规范 将内部控制的基本目标概括为 内部控制的目标是合理保证 企业经营管理合法合规 资产安全 财务报告及相关信息真实完整 提高经营效率和效果 促进企业实现发展战略 需要指出的是 以上六项目标均为基本目标或一般目标 在每项基本控制目标下 还可细化为若干具体控制目标 例如 财务报告及相关信息真实完整 即可分解为 1 保证会计凭证的准确性 2 保证会计账簿的准确性 3 保证会计报表的准确性等几项具体目标 6 2内部控制设计的思路与步骤 2020 3 19 CompanyLogo 10 2 整合控制流程 P91 企业业务循环是周而复始的过程 不同类型的企业其业务循环的构造也不同 因此 构建时应注意考虑企业业务规律的特点 特别是要考虑业务职能和经济业务之间相互联系的性质 将那些具有共同数据性质 在共同控制之下 类型相同的事务归为一类 如 销售和收款循环购货和付款循环生产与存货循环人力资源与工薪循环投资和筹资循环货币资金 6 2内部控制设计的思路与步骤 2020 3 19 CompanyLogo 11 3 分析控制风险 常见弊端 补充 业务循环的风险来自记录错误 违反会计政策 欺诈和侵吞 非法交易 资产流失等因素 判断业务常见弊端可通过总结归纳企业历史上该业务曾发生过的教训 也可采用 合理怀疑 进行主观判断 或借鉴别人的经验等 以企业销售业务为例 常见的弊有 1 虚计销售收入 调节利润 2 销售成本结转不实 调节利润 3 结算方式选用不当 造成坏帐 4 销售费用支出失控 成本增大 5 销售凭证保管不严 产生产品流失风险等 在业务循环模型构造的基础上分析该业务在运行中可能出现的错误和弊端 这个过程的实质是风险评估 6 2内部控制设计的思路与步骤 2020 3 19 CompanyLogo 12 4 鉴别控制环节 P91 实现控制目标 主要是控制容易发生偏差的业务环节 这些可能发生错弊因而需要控制的业务环节 通常称为控制环节或控制点 控制点按其发挥作用的程度而论 可以分为关键控制点和一般控制点 那些在业务处理过程中发挥作用最大 影响范围最广 甚至决定全局成效的控制点 对于保证整个业务活动的控制目标具有至关重要的影响 即为关键控制点 相比之下 那些只能发挥局部作用 影响特定范围的控制点 则为一般控制点 6 2内部控制设计的思路与步骤 2020 3 19 CompanyLogo 13 如材料采购业务中的 验收 控制点 对于保证材料采购业务的完整性 实物安全性等控制目标都起着重要的保障作用 因此是材料采购控制系统中的关键控制点 相比之下 审批 签约 登记 记账 等控制点 即是一般控制点 需要说明的是 关键控制点和一般控制点在一定条件下是可以相互转化的 某个控制点在此项业务活动中是关键控制点 在另外一项活动中则可能是一股控制点 反之亦然 6 2内部控制设计的思路与步骤 2020 3 19 CompanyLogo 14 5 确定控制措施 P91 控制措施是指一个业务处理过程中起重要作用的控制技术和手续 若没有这些技术与手续 业务处理过程很可能出现错误和弊端 达不到既定目标 针对常见的弊端设置相应的内部控制措施 内部控制要点的设置应考虑以下因素 1 关键控制点 2 补救性控制 3 成本效益分析 如现金控制系统中的 审批 控制点 就设有 1 主管人员授权办理现金收支业务 2 经办人员在现金收支原始凭证上签字或盖章 3 部门负责人审核该凭证并签章批准等控制措施 6 2内部控制设计的思路与步骤 2020 3 19 CompanyLogo 15 如销售中可以设置以下控制点 1 销售业务的职务分离 审批者 销售员 仓库保管员 收款员和会计相分离 2 销售定价控制 制定价目表并予以执行 特殊情况有专人审批 3 授信额控制 建立客户信用评估 授信机制 审批信用额度 审批销售合同 4 销售发票控制 发票编号 空白发票保管 开票审核 5 销售费用控制 销售费用预算编制 落实责任人 专人审批 定期分析考核 6 应收帐款控制 分析应收帐款帐龄 催收应收帐款 坏帐预警信息反馈 销售应收和实收的定期核对 7 退货控制 退货审批 退货原因分析 有关责任者追究 货物验收 6 2内部控制设计的思路与步骤 2020 3 19 CompanyLogo 16 6 形成控制文件 补充 内部控制文件是指导落实内部控制实施的文件 即把内部控制的各项原则贯彻到各个有关控制系统的程序 方法和规范中 用文字形式分别在有关的内部控制制度中予以说明 这些文件有两种格式 单独格式 是将业务管理制度中的内部控制要求分离单独列示 便于企业管理者 内部审计人员和外部审计人员了解及评价 混合格式 是将内部控制融合在业务管理制度中 使业务管理制度既有业务程序又有控制程序 便于企业有关人员和部门熟悉和掌握 如会计制度结合 独立式文本比混合式文本 能更好体现企业管理水平和控制意识 6 2内部控制设计的思路与步骤 2020 3 19 CompanyLogo 17 一 内部控制设计的构成1 内部会计控制规范 中的构成 补充 货币资金控制系统实物资产控制系统对外投资控制系统工程项目控制系统采购与付款控制系统筹资控制系统销售与收款控制系统成本费用控制系统担保控制系统预算控制系统 6 3内部控制设计的构成与形式 2020 3 19 CompanyLogo 18 2 企业内部控制应用指引 中的构成 P47 组织架构 发展战略 人力资源 企业文化 社会责任 资金 采购 资产 销售 研发 工程项目 全面预算 合同 内部报告 信息系统3 行政事业单位内部控制规范 试行 中的构成 P55 单位层面 如组织文化 人力资源等 业务层面 预算管理 收支管理 政府采购管理 资产管理 建设项目管理 合同管理 4 一般基本构成部分 归纳 行政管理控制 单位层 业务循环控制 业务层 6 3内部控制设计的构成与形式 2020 3 19 CompanyLogo 19 5 价值链视角下的构成 补充 6 3内部控制设计的构成与形式 2020 3 19 CompanyLogo 20 二 内部控制设计的形式 一 流程图 P94 1 选定流程图符号流程图符号是流程图的语言 它由一系列几何图形符号组成 目前 我们还没有全国统一的流程图符号 世界各国的流程图符号也不一致 2 确定流程图主线流程图通常以控制流程为主线 自始至终绘带 并涉及分支流程走向 6 3内部控制设计的构成与形式 2020 3 19 CompanyLogo 21 3 确定流程图重点流程图应重点反映控制点 关键控制点及其控制措施 并显示各种不相容职务的分离 4 编制流程图说明鉴于在流程图中难以显示各控制点的控制措施 我们认为另行编制文字说明表 以配合对流程图的理解 该文字说明表 应主要反映各控制点的控制措施以及对应的控制目标 6 3内部控制设计的构成与形式 2020 3 19 CompanyLogo 22 二 表格 P93 三 条文 P92 6 3内部控制设计的构成与形式 2020 3 19 CompanyLogo 23 案例1 某企业货币资金控制系统设计例示货币资金控制系统 可以具体划分为现金控制系统和银行存款控制系统 现金控制系统 1 控制目标1 保证现金收支正确合法 2 保证现金结算及时适当 3 保证现金存储安全完整 4 保证现金核算真实合规 6 4内部控制设计案例 2020 3 19 CompanyLogo 24 2 控制流程1 授予权限 2 制取凭证 3 签审凭证 4 审核凭证 5 编制凭证 6 收付现金 7 复核凭证 8 登记日记账 9 登记明细账 10 登记总账 11 盘点现金 12 送存银行 13 核对账簿 14 清查库存 6 4内部控制设计案例 2020 3 19 CompanyLogo 25 3 控制点及其控制措施1 审批 2 审核 3 收付 4 复核 5 记账 6 核对 7 清点 8 清查 在现金内部控制系统各控制点中 审批 核对 和 清查 最为重要 由业务部门进行的原始凭证审批 可以保证经济业务的真实性 合理性和合法性 这是控制的第一关卡 由财会部门进行的账账核对 可以保证现金收付和会计核算的正确性 这是及时发现金收付