第6号无形资产ppt课件.pptVIP

19 03 2020 1 企业会计准则第6号 无形资产 一 无形资产的内容二 无形资产的确认和初始计量三 内部研究开发费用的确认和计量四 无形资产的后续计量五 无形资产的处置和披露六 主要变化七 与国际准则的主要区别八 管理影响 19 03 2020 2 一 无形资产的内容 一 无形资产的概念及基本特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 1 不具有实物形态2 无形资产具有可辨认性 符合下列条件之一者 能够从企业中分离或者划分出来 并能单独或者与相关合同 资产或负债一起 用于出售 转移 授予许可 租赁或者交换 源自合同性权利或其他法定权利 无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离 3 无形资产属于非货币性资产 19 03 2020 3 二 无形资产的内容专利权非专利技术商标权著作权特许权土地使用权等 一 无形资产的内容 19 03 2020 4 二 无形资产的确认和初始计量 一 无形资产的确认同时满足三个条件 1 符合无形资产的定义2 与该资产有关的经济利益很可能流入企业3 该无形资产的成本能够可靠地计量 19 03 2020 5 二 无形资产的确认和初始计量 一 无形资产的确认企业无形项目的支出 除下列情形外 均应于发生时计入当期损益 符合本准则规定的确认条件 构成无形资产成本的部分 非同一控制下企业合并中取得的 不能单独确认为无形资产 构成购买日确认的商誉的部分 如 长期待摊费用 广告费用等 19 03 2020 6 二 无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量 即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出 作为无形资产的成本 对于不同来源取得的无形资产 其成本构成不尽相同 1 外购的无形资产 其成本包括购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 二 无形资产的确认和初始计量 19 03 2020 7 购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款 实质上具有融资性质的 应按所购无形资产购买价款的现值 借记 无形资产 科目 按应支付的金额 贷记 长期应付款 科目 按其差额 借记 未确认融资费用 科目 二 无形资产的确认和初始计量 19 03 2020 8 例 某A上市公司20 6年1月8日 从B公司购买一项商标权 由于A公司资金周转比较紧张 经与B公司协议采用分期付款方式支付款项 合同规定 该项商标权总计6000000元 每年末付款3000000元 两年付清 假定银行同期贷款利率为6 2年期年金现值系数为1 8334 有关会计处理如下 无形资产现值 3000000 1 8334 5500200未确认融资费用 6000000 5500200 499800 二 无形资产的确认和初始计量 19 03 2020 9 第一年应确认的融资费用 5500200 6 330012第二年应确认的融资费用 499800 330012 119788借 无形资产 商标权5500200未确认融资费用499800贷 长期应付款6000000 二 无形资产的确认和初始计量 19 03 2020 10 第一年底付款时 借 长期应付款3000000贷 银行存款3000000借 财务费用330012贷 未确认融资费用330012 二 无形资产的确认和初始计量 19 03 2020 11 第二年底付款时 借 长期应付款3000000贷 银行存款3000000借 财务费用119788贷 未确认融资费用119788 二 无形资产的确认和初始计量 19 03 2020 12 2 企业合并中取得的无形资产成本 购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量 3 投资者投入的无形资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 在投资合同或协议约定价值不公允的情况下 应按无形资产的公允价值入账 所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积 二 无形资产的确认和初始计量 19 03 2020 13 例3 某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资 双方协议约定的价值为30000000元 按照市场情况估计其公允价值为20000000元 已办妥相关手续 借 无形资产20000000资本公积10000000贷 实收资本30000000 二 无形资产的确认和初始计量 19 03 2020 14 4 通过非货币性资产交换取得的无形资产成本 应当按照 企业会计准则第7号 非货币性资产交换 的规定确定 5 通过债务重组取得的无形资产成本 应当按照 企业会计准则第12号 债务重组 的规定确定 6 通过政府补助取得的无形资产成本 应当按照 企业会计准则第16号 政府补助 的规定确定 二 无形资产的确认和初始计量 19 03 2020 15 7 土地使用权的处理改变土地使用权用途 用于赚取租金或资本增值 应作为投资性房地产核算 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时 相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本 有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销 提取折旧 外购土地及建筑物 支付的价款应在土地使用权和建筑物之间分配 无法分配的 全部计入固定资产 房地产开发企业购买土地 用于建造对外出售的房屋建筑物的 其土地使用权价值计入房屋建筑物成本 二 无形资产的确认和初始计量 19 03 2020 16 三 内部研究开发费用的确认和计量 一 研究阶段和开发阶段的划分1 研究阶段指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查 其特点在于探索性 将来是否会转入开发 开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性 如 材料 设备 产品 工序 系统或服务替代品的研究 19 03 2020 17 三 内部研究开发费用的确认和计量 一 研究阶段和开发阶段的划分2 开发阶段开发阶段相对研究阶段而言 应当是完成了研究阶段的工作 在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备 如 生产前或使用前的原型和模型的设计 建造和测试 三 内部研究开发费用的确认和计量 19 03 2020 18 二 研究阶段与开发阶段的区别目标不同 对象不同 风险不同 结果不同 三 内部研究开发费用的会计处理1 企业研究阶段的支出全部费用化 计入当期损益 管理费用 2 开发阶段的支出符合条件的才能资本化 不符合资本化条件的计入当期损益 首先在研究开发支出中归集 期末结转管理费用 三 内部研究开发费用的确认和计量 19 03 2020 19 例 某企业自行研究开发一项新产品专利技术 在研究开发过程中发生材料费40000000元 人工工资10000000元 以及其他费用30000000元 总计80000000元 其中 符合资本化条件的支出为50000000元 期末 该专利技术已经达到预定用途 三 内部研究开发费用的确认和计量 19 03 2020 20 发生时 借 研发支出80000000贷 原材料40000000应付职工薪酬10000000银行存款30000000期末 借 管理费用30000000无形资产50000000贷 研发支出80000000 三 内部研究开发费用的确认和计量 19 03 2020 21 四 开发阶段有关支出资本化的条件1 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性2 具有完成该无形资产并使用或出售的意图3 无形资产产生经济利益的方式4 有足够的技术 财务资源和其他资源支持 以完成该无形资产的开发5 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 三 内部研究开发费用的确认和计量 19 03 2020 22 四 无形资产的后续计量 一 无形资产使用寿命的确定1 估计无形资产使用寿命应考虑的因素 1 运用该资产生产的产品寿命周期 以及可获得的类似资产使用寿命的信息 2 技术 工艺等方面的现实情况及对未来发展趋势的估计 3 以该资产生产的产品或服务的市场需求情况 19 03 2020 23 4 现在或潜在的竞争者预期采取的行动 5 为维持该资产带来经济利益能力预期维护支出及企业预计支付有关支出的能力 6 对该资产的控制期限的相关法律规定或类似限制 如特许使用权 7 与企业持有的其他资产使用寿命的关联性 四 无形资产的后续计量 19 03 2020 24 2 无形资产使用寿命的确定源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产 其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限 四 无形资产的后续计量 19 03 2020 25 没有明确的合同或法律规定的 企业应当综合各方面情况 如企业经过努力 聘请相关专家进行论证 或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等 来确定无形资产为企业带来未来经济的期限 如果经过这些努力 确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限 再将其作为使用寿命不确定的无形资产 四 无形资产的后续计量 19 03 2020 26 3 无形资产使用寿命的复核 1 企业至少应当于每年年度终了 对无形资产的使用寿命进行复核 如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计 则对于使用寿命有限的无形资产 应改变其摊销年限 并按照 企业会计准则第28号 会计政策 会计估计变更和差错更正 进行处理 四 无形资产的后续计量 19 03 2020 27 2 对使用寿命不确定的无形资产 应当在每个会计期间对其使用寿命进行复核 如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的 应当估计其使用寿命 并按本准则规定处理 四 无形资产的后续计量 19 03 2020 28 4 无形资产的摊销期和摊销方法 1 摊销期和摊销方法无形资产的摊销期自其可供使用时 即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态 开始至终止确认时止 无形资产的应摊销金额 无形资产成本 预计残值 已计提减值准备 四 无形资产的后续计量 19 03 2020 29 4 无形资产的摊销期和摊销方法 1 摊销期和摊销方法企业选择的无形资产摊销方法 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 无法可靠确定预期实现方式的 应当采用直线法摊销 无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的 应当改变摊销期限和摊销方法 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益 四 无形资产的后续计量 19 03 2020 30 2 残值使用寿命有限的无形资产 其残值应当视为零 但下列情况除外 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产 可以根据活跃市场得到预计残值信息 并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在 四 无形资产的后续计量 19 03 2020 31 例 某股份有限公司从外单位购得一项商标权 支付价款30000000元 款项已支付 该商标权的使用寿命为10年 不考虑残值的因素 借 无形资产 商标权30000000贷 银行存款30000000借 管理费用等3000000 30000000 10 贷 累计摊销3000000 四 无形资产的后续计量 19 03 2020 32 二 使用寿命不确定的无形资产对于根据可获得的情况判断 无法合理估计其使用寿命的无形资产 应作为使用寿命不确定的无形资产 对于使用寿命不确定的无形资产 在持有期间内不需要摊销 但需要于每一会计期间进行减值测试 按照 企业会计准则第8号 资产减值 的规定 需要计提减值准备的 相应计提有关的减值准备 四 无形资产的后续计量 19 03 2020 33 五 无形资产的处置和披露 一 无形资产的处置1 企业出售无形资产时 应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益 2 企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人 并收取租金 在满足收入准则规定的确认标准的情况下 应确认相关的收入及成本 19 03 2020 34 3 如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益 不再符合无形资产的定义 应将其转销 例 某公司将拥有的一项非专利技术出售 取得收入8000000元 应交的营业税为400000元 该非专利技术的账面余额为7000000元 累计摊销额为3500000元 已计提的减值准备为2000000元 五 无形资产的处置和披露 19 03 2020 35 借 银行存款8000000累计摊销3500000无形资产减值准备2000000贷 无形资产7000000应交税费400000营业外收入 处置非流动资产利得6100000 五 无形资产的处置和披露 19 03 2020 36 二 无形资产的披露对于无形资产 除应披露每一类无形资产的期初期末余额 累计摊销额和减值准备等的累计金额以外 还应披露以下信息 五 无形资产的处置和披露 19 03 2020 37 1 使用寿命有限的无形资产 应披露企业对于该无形资产使用寿命的估计情况及判断无形资产使用寿命的依据 如按照合同规定 法律规定或是其他方面的情况等 2 使用寿命不确定的无形资产 无法合理估计其使用寿命的原因说明 五 无形资产的处置和披露 19 03 2020 38 3 每一类无形资产的摊销方法 4 用于担保的无形资产的有关情况 5 当期进行当部研究开发项目发生的研究开发支出总额 并说明其中费用化计入当期损益的金额及资本化计入无形资产成本的金额 6 每一类无形资产增减变动情况 五 无形资产的处置和披露 19 03 2020 39 六 主要变化 1 准则的适用范围发生变化2 无形资产定义发生变化3 区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产 采用不同的会计处理4