第八章流动负债3ppt课件.ppt

1 欢迎进入流动负债 让我们共同学习第四小组 2 教学目的及要求 1 掌握流动负债的分类2 掌握主要流动负债的会计处理3 明确流动负债在资产负债中的披露4 认识和掌握或有负债的涵义和内容 第八章流动负债 3 主要教学内容 一 流动负债概念 内容 分类 四 应付账款 三 应付票据 五 应付职工薪酬 二 短期借款 第八章流动负债 4 一 流动负债概念 内容 分类 1 含义流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内 需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务 一 流动负债含义及内容 2 内容短期借款 应付账款 应付票据 预收账款应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款和预计负债的等 5 1 融资活动形成的流动负债 如 短期借款及预提的借款利息 2 营业活动形成的流动负债 如 应付账款 应付票据 预收账款 应交税费 其他应交款 外部 应付职工薪酬等 内部 B 按照形成方式分类 A 按偿付金额是否确定 1 金额确定的流动负债 如 短期借款 应付账款 应付票据 预收账款 应付职工薪酬 应交税费等 2 金额需要估计的流动负债 如 没有取得结算凭证的应付帐款 预计负债等 二 流动负债分类 6 二短期借款 短期借款一 概述 1 含义 指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内或在超过一年的营业周期内的款项 2 取得 1 途径或来源 银行或其他金融机构 2 注意事项 签订借款合同 注明金额 利息和还款时间 7 3 会计分录的设置及账务处理 借 银行存款贷 短期借款 按债权及借款种类 还款时间 做明细账3 利息费用的处理 1 企业因短期借款发生的利息费用 一般作为财务费用处理计入当期损益 2 银行或其他金融机构按季度在季末月份结算借款利息 每季度前不得的支付 8 3 账务处理 1 按权责发生制原则 进行计提时 借 财务费用贷 应付利息 2 实际支付时 借 应付利息 预提时 财务费用 实际支付的与预提间的差额 贷 银行存款4 偿还 通过借记 短期借款 科目 贷记 银行存款 科目 9 例 某企业4月1日从银行取得偿还期为6个月的借款80000元 年利率为6 每季度结息一次 购入时 借 银行存款80000贷 短期借款80000 4 5月末计提利息费用 借 财务费用400贷 应付利息400 6月份付息时 借 应付利息800财务费用400贷 银行存款1200 请大家做一下7 8 9月份的会计分录 9月份还本付息时 借 应付利息800财务费用400短期借款80000贷 银行存款81200 10 三应付票据 定义 指企业采用商业汇票结算方式近期付款购入货物应付的票据款 在我国 商业票据的付款期限最长为6个月 因而应付票据即短期应付票据 11 1 商业票据的签付1 商业票据按承税人分类 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 实际工作中使用的商业汇票 一般为不带息的商业汇票 2 企业签到商业汇票 不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票 其到期价值即为票面价值 按照重要性原则 应付票据应按业务发生时的金额即票面价值 亦即到期价值 作为入账价值 账务处理 借 原材料应交税费等贷 应付票据 企业向银行申请承兑支付的手续费应计入费用 12 2 商业汇票到期 有能力支付票据款企业的开户银行在收到商业汇票付款通知时无条件支付票据款 企业在收到开户银行通知时核销应付票据支付时 借 应付票据贷 银行存款 13 无能力支付票据款 采用商业承兑汇票进行核算时 承兑人为付款人 若付款人无力支付 则银行将把商业承兑汇票退还给收款人 由收付款双方协商解决企业此时账务处理 借 应付票据贷 应付账款 采用银行承兑汇票进行核算时 承兑人为承兑银行 如果付款无力支付票据款 承兑银行特代为支付票据款 并将其转为付款人的逾期贷款企业此时账务处理 借 应付票据贷 短期借款 14 1 分类 银行承兑汇票和商业承兑汇票2 入账价值 面值 3 支付银行承兑汇票的手续费 直接计入 财务费用 4 到期值的计算 不带息票据 到期值 面值带息票据 到期值 面值 应计利息5 票据期内计息 计入 应付利息 6 到期无力支付的应付票据银行承兑汇票 银行付款 企业贷记 短期借款 商业承兑汇票 银行退票 企业贷记 应付账款 核算须注意几点 15 案例2 华光集团2月28日开出一张三个月的银行承兑汇票以购买材料 该材料的实际成本为40000元 增值税为6800元 材料已验收入库 另用现金支付银行承兑汇票的手续费200元 票面利率为6 2月28日借 原材料40000应交税费 应交增值税 进 6800贷 应付票据46800借 财务费用200贷 库存现金200 3月31 4月31日借 财务费用234 46800 6 12 贷 应付利息234 5月31日借 应付票据46800应付利息468财务费用234贷 银行存款 短期借款 47502 16 四应付账款 定义 应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿还的债务 17 1应付账款的入账时间1 理论上 应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间 实际上 应付账款的入账时间为实际支付货款时 但是结算凭证已到而月末仍未支付价款则应确认资产和负债2 如果购进的货物已验收入库而结算凭证在月末仍未到达 企业应对其进行估价 同时确认资产和负债 到为了规范实际支付货款时的核算方法 应在下月1日编制红字会计凭证予以冲销 18 2应付账款的入账价值1 应付账款的入账价值一般按照业务发生时的金额即未来应付的金额确定 应借记有关科目 贷记 应付账款 科目 偿还应付款时 应借记 应付账款 科目 贷记 银行存款 等2 在折扣期内支付了货款取得现金折扣 则将其视为提前付款取得的利息收入 冲减财务费用 按应付账款的总价借记 应付账款 科目 按实际支付的价款贷记 银行存款 科目 按取得的现金折扣贷记 财务费用 科目 19 核算需注意几点 1 入账价值 一般为应付金额 2 带有现金折扣 我国规定按总价法入账 3 商业折扣 不计入应付账款入账价值 请思考 比较总价法与净价法的优缺点 20 例 甲企业购入材料一批 价款80000元 增值税率为17 付款条件为2 10 n 20 材料已验收入库 货款未付 总价法 购料时 借 原材料80000应交税费 应交增值税 进项税额 13600贷 应付账款93600若10天内付款 借 应付账款93600贷 银行存款92000财务费用1600若20天内付款 借 应付账款93600贷 银行存款93600 21 五 应付职工薪酬 核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 按照 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 解除职工劳动关系补偿 等应付职工薪酬项目进行明细核算 22 4 1应付职工薪酬的性质1 含义 应付职工薪酬是指企业根据有关规定 应付而未付给职工的各种薪酬 职工薪酬 2 职工薪酬是指企业在职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬 既包括提供给职工本人的个薪酬 也包括提供给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 23 3 职工薪酬的内容 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育费 6 非货币性福利 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 24 企业按照有关规定向职工支付工资 奖金 津贴 企业向职工支付职工福利费等 借 应付职工薪酬贷 银行存款等企业从应付职工薪酬中代扣各种款项 代扣的社会保险费 个人所得税等 借 应付职工薪酬贷 其他应付款应交税费 应交个人所得税 五 应付职工薪酬 25 企业支付工会经费和职工教育经费使用 用于工会运作和职工培训 企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金 企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿等借 应付职工薪酬贷 银行存款 库存现金 五 应付职工薪酬 26 企业应当根据职工提供服务的受益对象 对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理 借 生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷 应付职工薪酬 五 应付职工薪酬 27 非货币性职工薪酬 非货币性福利 企业向职工无偿提供自己的有形资产供其使用或无偿提供服务 以自产产品作为非货币性福利的 根据受益对象 按照该产品的公允价值 计入相关成本或当其损益 以外购商品作为福利的 按正常销售处理 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 根据受益对象 将该住房每期应计提的折旧计入相关成本或当其损益 同时确认应付职工薪酬 租赁房屋等资产供职工无偿使用的 根据受益对象 将每期应付的租金计入相关成本或当其损益 并确认应付职工薪酬 28 1非货币性福利的支付1 企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工时 借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 主营业务收入应缴税费 应缴增值税 销项税额 2 企业向职工无偿提供住房时 借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 累计折旧注 若企业是租的房子 租金确定非货币性福利金额 29 2非货币性福利的分配借 生产成本制造费用在建工程研发支出贷 应付职工薪酬 非货币性福利 30 应付工资1 工资总额1 含义 工资总额是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数2 企业的工资总额的组成一般包括 计时工资 计件工资 包括个人计件工资和集体计件工资 奖金 如综合奖 节约金等 津贴和补贴 如保健津贴和物价补贴 加班加点工资 如节日加班工资等 特殊情况下支付的工资 如病假 产假 探亲假工资等 31 2工资结算1 工资的核算工资结算的核算1 工资的计算2 工资的发放工资分配的核算2 一般地 企业发放工资的时间在月度的上 中旬 无法统计当月出勤时间或产量的往往按照上月的出勤和生产记录计算发放当月的工资3 为了反映企业工资总额的构成 便于工资结算的核算 企业应编制工资结汇总表 其应按职工类别和工资总额构成项目分别反映 32 应付福利费 1应付福利费的支出借 应付职工薪酬 职工福利贷 银行存款 库存现金2应付福利费的分配借 生产成本制造费用在建工程研发支出贷 应付职工薪酬 职工福利 33 应付社会保险费和住房公积金 1应付社会保险费和住房公积金的计提1 个人负担部分借 应付职工薪酬 工资贷 其他应付款2 企业负担的部分借 生产成本制造费用在建工程研发支出贷 应付职工薪酬 社会保险费 或住房公积金 34 2社会保险和住房公积金的缴纳借 应付职工薪酬 社会保险费 住房公积金 贷 银行存款 35 应付工会经费和职工教育经费 1企业计提时借 生产成本制造费用在建工程研发支出贷 应付职工薪酬 工会经费 职工教育经费 36 2其使用时借 应付职工薪酬 工会经费 职工教育经费贷 银行存款注 企业计提职工教育经费 由企业代管发生各项支出时 贷记有关科目 37 例1 甲公司是一家彩电生产企业 有职工200人 其中一线生产工人为170名 总部管理人员为30名 2008年2月 甲公司决定以其生产的液晶彩电作为福利发放给职工 该彩电单位成本为10000元 单位计税价格 公允价值 为14000元 适用的增值税率为17 甲公司的账务处理如下 决定发放非货币性福利时 借 生产成本 170 14000 1 17 2784600管理费用 30 14000 1 17 491400贷 应付职工薪酬3276000实际发放非货币性福利时 借 应付职工薪酬3276000贷 主营业务收入2800000应交税费 应交增值税 销项税额 476000 应交增值税额 200 14000 17 476000 元 借 主营业务成本2000000贷 库存商品2000000 38 例2 乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用 同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用 乙公司部门经理共有20名 副总裁共有5名 假定