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CH2会计要素与会计科目 1会计要素 2会计科目 1 1会计要素与会计等式 会计要素 是对会计对象的基本分类 是会计核算对象的具体化 包括资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润六要素 2 一 资产负债表要素 一 资产1 概念 由企业过去的交易或事项形成的资产企业拥有或控制的预期会给企业带来经济利益2 资产具有如下特征 1 资产是预期能给企业带来经济利益的经济资源 2 资产是企业拥有或控制的资源 3 资产是由过去的交易或事项形成的 3 3 资产分类 按流动性分 即变现能力 1 流动资产 预计在1年内或超过1年的一个营业周期内变现的资产 包括 货币资金 交易性金融资产 应收款项 存货 2 非流动资产 流动资产以外的资产长期投资 长期股权投资 持有至到期投资固定资产 房屋建筑物 机器设备 运输设备和部分工具包括 无形资产 专利权 非专利技术 商标权土地使用权 著作权 特许经营权其他资产 长期待摊费用等 4 二 负债1 概念负债 是指企业由过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 2 负债具有如下特征 1 负债是企业承担的现时义务 2 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 3 负债是由过去的交易或事项形成的 5 3 负债分类 按流动性分 即偿还期的长短 1 流动负债 能在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的各项负债 包括 短期借款 应付款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息等 2 非流动负债 流动负债以外的各项负债 包括 长期借款 应付债券和长期应付款 6 三 所有者权益1 概念 也叫净资产 所有者权益 资产 负债2 所有者权益的来源 包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存权益等 3 所有者权益的特征 1 它是一种剩余权益 而债权人的权益优先于所有者权益 2 除非发生减资 清算 否则企业不需要偿还所有者权益 3 所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配 7 4 内容 1 实收资本 股本 2 资本公积 3 盈余公积留存收益 4 未分配利润 8 注 1 实收资本和 2 资本公积例1 企业收到投资额10万元 占注册资本100万元的10 银行存款10万实收资本10万例2 企业收到投资额10万元 占注册资本100万元的7 银行存款10万实收资本7万 占注册资本的份额 资本公积3万 差额 资本溢价 9 例3 企业发行股票100万股 面值每股2元 发行价每股9元银行存款900万股本200万 面值 资本公积700万 差额 股本溢价 10 3 盈余公积按税后利润的一定比例计提的 有法定盈余公积和任意盈余公积 作用 弥补亏损 转增资本等 4 未分配利润N年累计未分配的利润或N年累计未弥补的亏损 以及本年度待分配利润 11 5 利得和损失 属于利润要素 1 利得 非日常活动所形成的 会导致所有者权益的增加 但与实收资本无关 营业外收入 如 接受捐款 现金盘盈 罚没收入 非流动性资产处置净收益 2 损失 非日常活动所形成的 会导致所有者权益的减少 但与分配股利无关 营业外支出 如 捐款支出 固定资产盘亏 罚没支出 非流动性资产处置净损失和非常损失 12 二 利润表要素 一 收入1 概念收入 日常活动所形成的 会导致所有者权益的增加 但与实收资本无关 2 收入具有如下特征 1 收入是从企业的日常经济活动中产生的 2 收入能引起所有者权益增加 3 收入的取得会导致经济利益流入企业 4 收入只包括本公司经济利益的流入 5 收入与所有者投入资本无关 区别 利得 13 3 分类 1 按性质不同 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 2 按日常活动在企业中所处的地位收入主营业务收入 销售商品的收入 主要劳务的收入其他业务收入 销售多余材料 租金收入 辅助劳务收入 14 二 费用1 概念费用 日常活动所形成的 会导致所有者权益的减少 但与分配股利无关 2 费用具有如下特征 1 费用是从企业的日常经济活动中发生的 2 费用会导致经济利益流出企业 3 费用会导致企业所有者权益的减少 4 与向所有者分配利润无关 区别 损失 15 3 分类 营业成本 主营业务成本 其他业务成本费用期间费用财务费用 筹措资金发生的支出 如利息 手续费 佣金和汇兑损益销售费用 为销售产品发生的支出 如广告费 展览费 专设销售机构的一切开支等管理费用 行政管理部门发生的支出 如行政人员的工资和办公费 业务招待费 诉讼费等 16 三 利润营业利润 收入 费用利润利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 企业所得税 17 二 会计要素的计量 一 历史成本历史成本 又称为实际成本 就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物 我国用实际成本法计价 二 重置成本重置成本又称现行成本 是指按照当前市场条件 重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额 重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等 18 三 可变现净值可变现净值 预计售价 进一步加工成本 预计销售费用 相关税费 一般用于期末存货计价时 四 现值现值 是指对未来现金流量以恰当的折现率进行的折现后的价值 是考虑货币时间价值的一种计量属性 五 公允价值公允价值 是指在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 国际会计准则常采用 我国上市公司一般采用 19 2会计科目 一 会计科目1 概念 会计科目 对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 2 作用 1 是复式记账的基础 2 是编制记账凭证的基础 3 为成本计算与财产清查提供了前提条件 4 为编制会计报表提供了方便 思考 会计要素是对什么的分类 20 3 分类 1 按其归属的会计要素分资产类负债类所有者权益类成本类损益类 会计要素分几类 分别是 21 2 按提供信息的详细程度及其统驭关系分会计科目按其所提供信息的详细程度及其驾驭关系不同 分为总分类科目和明细分类科目 22 1 总分类科目总分类科目也称 总账科目 或 一级科目 它是对会计要素具体内容进行总括分类 提供总括信息的会计科目 2 明细分类科目明细分类科目也称 明细科目 它是对总分类科目做进一步分类 提供更详细更具体会计信息的科目 23 总分类科目与明细科目之间联系与区别 总分类科目与明细分类科目既有联系又有区别 总分类科目是概括地反映会计对象的具体内容 提供的是总括性指标 而明细