第八章关税及其他税种的税收筹划ppt课件.ppt

第八章关税及其他税种的纳税筹划 前言 因关税代表着一个国家的主因此 相关规定非常完善 纳税 筹划空间很有限 第一节关税的纳税筹划 一 关税的法律界定1 征税对象 关税是海关依法对进出国境或关境的货物 物品征收的一种税 货物 是指贸易性商品 物品 指入境旅客随身携带的行李物品 个人邮递物品 各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品 馈赠物品以及其他方式进境的个人物品 注 1 国境一般等于关境 2 当境内设立自由贸易区时 关境小于国境 3 当几个国家结成关税联盟时 关境大于国境 关税分为 进口关税 出口关税和过境关税 注 我国目前只征收前两种关税 一 关税的法律界定2 纳税义务人 1 进口货物的收货人 2 出口货物的发货人 3 进出境物品的所有人 3 关税税率 1 进口关税税率 在我国设立的有 最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率共4类税率 注 不同税率是针对原产地为标准的 2 出口关税税率 我国仅对少数资源性产品征收出口关税 暂定税率优先适用于出口关税税率中 3 特别关税 报复性关税 反倾销税 反补贴税 保障性关税等 一 关税的法律界定4 关税的原产地规定 我国的原产地分为 1 全部产地生产标准 指进口货物全部在一个国家生产或制造 2 实质性加工标准 指经过几个国家加工 制造的进口货物 以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产地 5 关税计税依据 进口货物完税价格 CIF C 完整的货价 包括支付的佣金 I 保险费 F 运费和其他费用如果是转让出售进口减免税货物的完税价格 其公式如下 完税价格 海关审定的货物进口时的价格 1 申请补税的实际已使用的时间 按月计算 监管年限 12 例如 某公司为国家重点工程进口一套免税电子设备 使用2年后 工程完成 转售给其他企业 该电子设备到岸价格为300万元 进口时关税税率10 监管年限为5年 该公司应补交多少关税 应补交的关税 300 1 2 12 5 12 10 18 万元 6 关税应纳税额的计算 1 从价税 关税应纳税额 应税进 出 口货物数量 单位完税价格 适用税率 2 从量税 关税应纳税额 应税进 出 口货物数量 关税单位税额 3 复合税 关税应纳税额 应税进 出 口货物数量 关税单位税额 应税进 出 口货物数量 单位完税价格 适用税率 4 滑准税 价格越高 税率越低 新闻纸 关税应纳税额 应税进 出 口货物数量 单位完税价格 滑准税税率 7 行李和邮递物品进口税 定义 是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税 是将关税 增值税 消费税合并征收 简称 行邮税 行邮税税率分为10 20 50 三档 50 烟 酒20 纺织品及其制品 摄像机 摄录一体机 数码相机 自行车 手表 化妆品等10 书报 刊物 教育专用电影片 幻灯片 原版录音带 录像带 金银及制品 食品 饮料等 8 关税减免 1 法定减免 税是税法中明确列出的减税或免税 纳税人无须提出申请 海关可按照规定直接予以执行 1 关税税额在人民币50元以下的一票货物 免税 2 无商业价值的广告品和货样 免税 3 外国政府 国际组织无偿赠送的物资 免税 4 进出境运输工具装载的途中必须的燃料 物料 饮食用品等 免税 5 海关放行前损失的货物 减或免税 2 特定减免税 也称政策性减免税1 科教用品2 残疾人用品3 扶贫 慈善性捐赠物资4 加工贸易产品5 边境贸易进口物资 边民3000元以下小额贸易6 保税区进出口货物7 进口设备 国家鼓励项目 3 临时减免税 一案一批 1 关税优惠政策的应用充分利用国家鼓励的项目 其进口设备 生产技术等享有关税优惠政策 2 合理控制完税价格 例如 从加拿大进口矿石 单位价格低但运费高 从澳大利亚进口矿石单位价格高但运费低 综合平衡后哪个完税价格低 则关税低 例如 进口轿车整车关税税率25 进口零部件的关税税率10 因此在进口轿车时 将整车和零部件分开报关进口比合并在一起按25 税率征税合适 二 关税的筹划空间 3 充分利用原产地标准 注 我国进口税则设有 最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率 共四栏税率 同一种进口货物的原产国不同 适用的税率也将有很大区别 正确运用原产地标准 选择合适的地点 可达到节税的效果 例如 甲国与乙国未签订飞机整机进口关税优惠协议 而乙国与丙国签订了有关互惠条约 那么 甲国可以把在不同地区生产的飞机零部件运到丙国组装成整机 再向乙国出口 那么这种飞机整机就不会被乙国视为原产于甲国 从而可以避开高额关税 二 关税的筹划空间 无关税优惠协议无关税优惠协议有关税优惠协议 跨国公司生产甲产品 A国零部件加工厂 B国零部件加工厂 C国成品组装厂 D国进口甲产品 4 利用保税制度的税收筹划1 保税区 是在海关监管下进行存放和加工保税货物的特定区域 注 保税区内复运出口的进口货物通常免征进口关税和进口环节税 2 利用保税制度进行税收筹划 a 纳税人可在保税区内投资设厂 开展为出口贸易以获取豁免进出口关税的好处 b 纳税人若能将进口货物向海关申请为保税货物 待该批货物向保税区外销售之时再补纳进口关税 这时纳税人可在批准日到补缴税款之间的时段内占有该笔税款的时间价值 达到筹划目的 二 关税的筹划空间 5 关税法律救济的筹划在进出口贸易中 经常会产生关税纠纷 而对海关征收关税的行为表示异议 为维护纳税人自己的权利 分析产生税务纠纷的原因 寻求解决纠纷途径 或者采取正当的法律行为维护自己的合法权益 这被称作关税法律救济的筹划 案例8 1 某年6月21日 国务院关税税则委员会发出公告 根据 中华人民共和国进出口关税条例 第6条的规定 决定自6月22日起 对原产于日本的汽车 手持和车载无线电话机 空调加征税率为100 的特别关税 即在原关税的基础上 再加征100 的关税 在这种情况下 日本商用空调最大生产厂家 大金工业日前宣布 从今年10月份开始 将把在中国销售的楼房用大型商用空调由出口改为在中国生产 以此来应对中国为报复日本对中国农产品实施限制进口而采取的对空调进口加征100 特别关税的措施 分析 如果大金工业的战略得以顺利实施 将彻底避免承担关税和特别关税的税负 这种行为 属于典型的关税筹划 主要思路 是根据关税的性质和纳税环节 由原来在日本生产后再出口到中国 改为在中国直接生产 销售 从而彻底避免了缴纳关税 案例8 2 李先生为回国探亲在国外买了300美元的名酒 800美元的松下影碟机 500美元的瑞士金表作为探亲礼物 那么李先生在回国时需要缴纳进口行邮税为 应纳税额 300 50 800 20 500 10 150 160 50 360 美元 分析 李先生为了探亲 光送礼就花了1960美元 1600 360 但是 如果李先生带回的都是税率为10 的金银戒指 项链 金表等 那么所负担的税负仅为160美元 1600 10 相比之下 同样花了1600美元买的礼物 却节约了200美元的关税 第二节其他税种的纳税筹划 其他税种 指若干地方税地方税包括 土地增值税 资源税 房产税 城镇土地使用税 城市维护建设税 印花税 车船税 契税等 说明 税种虽小 却都具有一定的税收筹划空间 土地增值税 是对在我国境内有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权 取得增值性收入的单位和个人征收的一种税 一 土地增值税的法律界定1 纳税人 是转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权取得增值性收入的单位和个人 2 课税对象 是转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额 3 增值额计算 增值额 转让房地产收入 税法规定扣除项目金额扣除项目包括 取得土地使用权所支付的金额 开发土地的成本 费用 新建房及配套设施的成本 费用与转让房地产有关的税金 其他扣除项目 一 土地增值税的税收筹划 土地增值税实行四级超率累进税率 见下表 土地增值税税率表 注 减免规定 1 纳税人建造普通标准住宅出售 增值额未超过扣除项目金额20 的 免征土地增值税 2 因国家建设需要依法征用 收回的房地产 免征土地增值税 3 自2008年11月1日起 对个人销售房屋暂免征收土地增值税 一 土地增值税的税收筹划 二 土地增值税的筹划空间1 利用房地产转移方式进行税收筹划1 通过境内非营利性组织进行公益捐赠2 将房产 土地使用权出租 收取租金 3 将房地产作价入股投资 均可免征土地增值税 2 通过控制增值额进行税收筹划 注 土地增值税是以增值额为基础的超率累进税率 筹划关键一点 就是合理合法地控制 降低增值额 增值额 收入 成本费用1 收入筹划法 主要是指收入分散筹划2 成本费用筹划法 就是最大限度地扩大成本费用列支比例 3 利用税收优惠进行税收筹划1 将增值率控制在20 之内 2 个人住房居住满5年后再予以转让 案例8 4 一家房地产开发企业有可供销售的10000平方米同档次的商品房两栋 甲房 每平方米售价是1000元 不含装修费70元 转让收入是1000万元 它的扣除项目金额为835万元 增值额是165万元 乙房 每平方米售价是1070元 含装修费70元 转让收入是1070万元 它的扣除项目金额是838万元 增值额是232万元 计算 1 甲房的增值率 165 835 19 76 按照税法规定 甲房的增值额没有超过扣除项目金额20 不缴土地增值税 企业获得的利润为165万元 2 乙房的增值率 232 838 27 86 超过扣除项目金额20 缴纳土地增值税 232 30 69 6 万元 企业获得利润 232 69 6 162 4 万元 分析 1 因甲房售价分离了装修费用70元 售价比乙房低70元 从而降低了增值额并将增值率控制在20 以内 可享受免征 所得利润反而高于乙房的利润2 6万元 2 由于价格上的优势 甲房的市场竞争力将强于乙房 二 资源税的税收筹划 资源税 是以各种自然资源为课税对象 为调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税 一 资源税的法律界定纳税人 资源税规定的矿产品或者生产盐的单位和个人 征税范围 只包括矿产品资源和盐资源 资源税的减免优惠政策包括 1 开采原油过程中用于加热 修井的原油免税 2 对铁矿石资源税减征60 对有色金属矿的资源税减征30 3 应税产品过程中 因意外或自然灾害等原因遭受重大损失的 由各地酌情决定减税或者免税 二 资源税的筹划空间1 利用综合回收率和选矿比进行筹划2 利用伴选精矿免税规定筹划 副产品免税3 准确核算筹划法 分别核算不同税目应税产品的课税数量 否则从高适用税率 案例8 5 华北某矿产开采企业2009年12月份开采销售原油10000吨 生产销售原煤5000吨 开采移用天然气10万立方米 其中 5万立方米开采原油时伴生 5万立方米开采煤炭时伴生 该企业未分开核算 其适用单位税额为原油8元 吨 原煤1 5元 吨 天然气5元 千立方米 则 该企业2009年12月份该缴纳的资源税为 10000 8 5000 1 5 100 5 88000 元 筹划 而根据税法 煤炭开采时生产的天然气免税 那么如果该企业将采煤时伴生的天然气分开核算 则可以享受免税 节省资源税 50 5 250 元 三 房产税的税收筹划 房产税 是以房产为征税对象 依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税 一 房产税的法律界定1 纳税义务人 是房屋的产权所有者或经营单位 或使用人 2 征税对象 是房产 3 征税范围 为城市 县城 建制镇和工矿区 4 计税依据 分为从价计征和从租计征 从价计征房产税 房产原值 10 30 1 2 从租计征房产税 租金收入 12 三 房产税的税收筹划 5 房产税的税收优惠政策包括 1 国家机关 人民团体 军队自用的房产 免征房产税 2 由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产免税 3 宗教寺庙 公园 名胜古迹自用的房产免税 4 个人所有非营业用的房产免税 5 个人出租住房 减按4 的税率征收房产税 企事业单位等按市场价格向个人出租用于居住的住房 减按4 的税率征收房产税 6 经批准免税的其他房产 如 房产大修停用半年以上的 经纳税人申请 税务机关审核 在大修期间可免征房产税 三 房产税的税收筹划 二 房产税的筹划空间1 利用税收优惠筹划2 合理确定房产原值筹划1 新建或重建 以历史成本作为原值其他取得 以重置成本作为原值 2 附属设备分散筹划 在实际税收征管中对与房屋不可分割的3 房产修理 更新改造的筹划4 房产税投资联营的筹划 三 房产税的税收筹划 案例8 6 南方某企业欲兴建一座花园式工厂 除厂房 办公用房外 还包括厂区围墙 水塔 变电塔 室内停车场 露天凉亭 室内游泳池 喷泉设施等建筑物 总计造价为1亿元 假设1亿元都作为房产原值 则 该厂每年应纳房产税 10000 1 30 1 2 84 万元 筹划 按税法有关规定 房产是以房屋形态表现的财产 可供人们在其中生产 工作 居住或储藏物资的场所 不包括 独立于房屋之外的建筑物 如围墙 水塔 变电塔 露天停车场 露天凉亭 露天游泳池 喷泉设施等 该企业经过估算 除厂房 办公用房外的建筑物的造价为800万元左右 独立出来后 每年可少缴房产税 800 1 30 1 2 6 72 万元 以20年计算 就是节约了134万多元的房产税 四 城建税的税收筹划 一 城建税的法律界定1 计征范围 凡缴纳增值税 消费税 营业税的单位和个人2 计税依据 城建税 增值税 消费税 营业税 城建税率3 城建税采取地区差别比例税率 7 5 1 二 城建税的筹划空间1 利用委托加工进行筹划 非市区 税率低2 计税依据的筹划增值税 消费税和营业税筹划了 相当城建税的筹划 3 利用货物进口进行筹划 进口产品不征收城建税 四 城建税的税收筹划 案例8 8 保洁公司2006年拟委托加工一批总价值400万元的化妆品 受托加工单位位于市区 由受托加工单位代扣代缴消费税200万元 则 加工单位代征代扣城建税 200 7 14 万元 筹划 1 委托县城的加工企业加工化妆品 则缴纳城建税 200 5 10 万元 2 委托某乡的乡镇企业加工则缴纳城建税 200 1 2 万元 印花税 是对经济活动和经济交往中书立 使用 领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税 一 印花税的法律界定1 纳税义务人 立合同人 立据人 立账簿人 领受人和使用人2 征收对象 书立 领受应税凭证的行为3 计税依据 1 比例税率 分别是0 5 3 5 1 2 2 定额税率 每件5元 4 税收优惠政策主要有 1 对以纳印花税的凭证的副本或抄本免税 2 将财产赠给政府 社会福利 学校所立的书据免税 3 国家收购部门与农民个人书立的农副产品收购合同免税 4 对无息 贴息贷款合同免税 5 外国政府或国际金融组织提供优惠贷款所书立的合同免税 6 用于生活居住的租赁合同免税 7 对农牧业保险合同免税 五印花税的税收筹划 二 印花税的筹划空间1 充分利用印花税优惠规定筹划2 分项核算筹划 适用不同印花税税率3 利用不确定金额和保守金额进行筹划 案例8 9 某铝合金门窗厂与某建筑安装企业签立了一份加工承揽合同 合同中规定 铝合金门窗厂受建筑安装公司委托 负责加工总价值200万元的铝合金门窗 加工所需原材料由铝合金门窗厂提供 铝合金门窗厂共收取加工费及原材料费共计140万元 同时 由铝合金门窗厂提供价值20万元的辅助零配件 该份合同交印花税 140 20 5 800 元 分析 1 将合同的加工费金额与原材料金额分签合同 达到节税目的 2 计算如下 加工费及辅助材料印花税 40 20 5 300 元 原材料费印花税 100 3 300 元 3 分别计算 所需贴花的金额为600元 相对少纳印花税200元