第九章-非会计报表信息的利用与分析PPT课件.ppt

第九章非会计报表信息的利用与分析 本章主要介绍审计报告 资产负债表日后事项 关联方交易 会计政策 会计估计变更 前期差错更正等非会计信息的分析 从考试题型来看 主要是客观题 本章主要考点 1 审计报告分析2 资产负债表日后事项分析3 关联方交易分析4 会计政策 会计估计变更与前期差错更正的财务分析本章重点难点 对审计报告 资产负债表日后事项 关联方交易以及会计政策 会计估计变更与前期差错更正的财务分析 1 第二节资产负债表日后事项分析大纲要求 识记 资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项的类型理解 资产负债表日后事项的会计处理方法资产负债表日后事项的分析 2 一 资产负债表日事项的含义资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利影响的事项 其中 1 资产负债表日是分年度资产负债表日和中期资产负债表日 按我国 会计法 规定 年度资产负债表日指每年的12月31日 中期资产负债表日是指会计中期期末 3月31日 6月30日 9月30日 财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告的日期 2 资产负债表日后事项不是在该期间内发生的全部事项 而是对企业的财务状况和经营成果具有一定影响 即包括有利影响又包括不利影响 的事项 3 二 资产负债表日后事项的种类 分为调整事项和非调整事项 一 调整事项1 调整事项含义 调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项 如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况 但当时并不知道其存在或者不能知道确切的结果 则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项 调整事项能对资产负债表日的存在情况提供追加的证据 并会影响编制财务报表过程中的内在估计 使得依据资产负债表日存在的状况编制的会计报表已不再具有有用性 而应依据新发生的情况对资产负债表日所反映的收入费用 资产 负债以及所有者权益进行调整 4 2 调整事项的类型 常见的调整事项包括 1 已证实的资产发生了减值或原先确认的减值金额需要调整在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间 所取得的新的或进一步的证据能证明某项减值事实成立 则应对资产负债表日所作的估计做出调整 2 资产负债表日后诉讼案件结案在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据 表明诉讼案件符合负债的确认条件 因此在财务报告中确认一项新负债 或者在资产负债表日虽已确认 但需要根据判决结果调整已确认负债的金额 5 3 进一步确定的资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入这类事项包括两方面内容 若资产负债表日前购入的资产已经按暂时估计金额等入账 资产负债日后获得证据 可以进一步确定该资产的成本 则应对已入账的资产成本进行调整 企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收入 但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据 如发生销售退回等 此时也应调整财务报表相关项目的金额 4 资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错 企业发生这一事项后 应当将其作为资产负债表日后调整事项 调整报告年度的财务报告或中期财务报告相关项目的数字 6 二 非调整事项1 非调整事项的含义 非调整事项是指资产负债表日后发生的情况的事项 非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字 只说明资产负债表日后发生了某些情况 其中重要的非调整事项虽然不能影响资产负债表日的财务报表数字 但可能影响资产负债表以后的财务状况和经营成果 不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策 因此需要披露 2 常见的非调整事项包括 1 资产负债表日后发生重大诉讼 仲裁 承诺 2 资产负债表日后资产价格 税收政策 外汇汇率发生重大变化 3 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 4 资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债 5 资产负债表日后资本公积转增资本 6 资产负债表日后发生巨额亏损 7 资产负债表日后发生企业合并或处置子公司 7 三 资产负债表日后事项的处理原则 一 调整事项的处理资产负债表日后发生的调整事项 应当视同资产负债表所属期间发生的事项一样 做出相关账务处理 并对资产负债表日已编制的会计报表作出相应的调整 具体应该分别以下情况处理 1 涉及损益的事项 通过 以前年度损益调整 科目核算 调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项 计入 以及年度损益调整 科目的贷方 调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项 计入 以前年度损益调整 科目的借方 8 根据以前年度损益调整增加的所得税费用 应 借 以前年度损益调整贷 应交税费 应交所得税根据以前年度损益调整减少的所得税费用借 应交税费 应交所得税贷 以前年度损益调整 调整完成后 将 以前年度损益调整 科目的贷方或借方余额 转入 利润分配 未分配利润 科目 以前年度损益调整 有贷方余额 借 以前年度损益调整贷 利润分配 未分配利润 以前年度损益调整 有借方余额 借 利润分配 未分配利润贷 以前年度损益调整 9 2 涉及利润分配调整的事项 直接在 利润分配 未分配利润 科目核算 3 不涉及损益及利润分配的事项 调整相关科目 4 通过上述财务处理后 还应同时调整财务报表相关项目的数字包括 资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数 当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数 如果涉及报表附注内容的 还应当调整报表附注相关项目的数字 二 非调整事项的处理企业应当在会计报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质 内容 以其财务状况和经营成果的影响 无法作出估计的 应当说明原因 10 四 对资产负债表日后事项的财务分析1 调整事项的财务分析 对资产负债表日后事项中的调整事项 已经由会计报表编制者在财务会计批准报出日之前根据会计准则 调整了相关项目的账户并调整了报表及报表附注的相关金额 这使得企业会计信息的相关 可靠性进一步增强 在调整后的基础上 财务分析人员对于财务报表运用财务比率以及财务的综合评价体系 杜邦分析体系等工具 分析其盈利能力 偿债能力 营运能力 发展能力等 从而可以分析出包含资产负债表日后调整事项在内的上年度企业的财务状况 经营成果 11 2 非调整事项的财务分析 对于资产负债表日后非调整事项 报表编制者并没有调整账户和调整报表 也没有调整其净利润 只是将这些事项形成的原因 内容以及影响作了相关的披露 因此 财务分析人员要根据披露的情况对其进行逐一分析 以下仅举几例分别说明 1 资产负债表日后发行股票和债券 2 资产负债表日后巨额投资 3 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 自然灾害导致了资产流失 会使得企业的盈利能力 偿债能力 营运能力都下降 4 资产负债表日后外汇汇率发生重大变化 值得说明的是 对于已经披露了资产负债表日后事项具体财务数据的事项 分析者可以对这些交易或事项作定量分析 对于没有披露具体财务数据的事项 只能根据披露的实际情况作定性的判断 12 第四节会计政策 会计估计变更与前期差错更正分析大纲要求 识记 1 会计政策 会计估计的概念 2 会计政策变更的概念 3 会计估计变更的概念理解 会计政策变更 会计估计变更的会计处理方法会计政策变更 会计估计变更的分析 13 一 会计政策变更 一 会计政策1 会计政策的含义 会计政策 是指企业在会计确认 计量和报告中所采用的原则 基础和会计处理方法 其中 1 原则是指按照企业会计准则规定的 适合于企业会计核算所采用的具体会计准则 2 基础 是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础 主要是计量基础 包括历史成本 重置成本 可变现净值 现值和公允价值等 3 会计处理方法 是指企业在会计核算中按照法律 行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的 适合于本企业的具体会计处理方法 企业应当在会计报表附注中披露重要的会计政策 不具有重要性的会计政策可以不予披露 判断会计政策是否重要 应当考虑与会计政策相关项目的性质和金额 14 判断说明题 企业采取的会计政策均应在会计报表附注中披露 答案 说明 企业应当在会计报表附注中披露重要的会计政策 不具有重要性的会计政策可以不予披露 15 2 企业应当披露的重要会计政策 1 发出存货成本的计量 是指企业确定发出存货成本所采用的会计处理 2 长期股权投资的后续计量 是指企业取得长期股权投资后的会计处理 3 投资性房地产的后续计量 是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的会计处理 4 固定资产的初始计量 是指对取得的固定资产初始成本的计量 5 生物资产的初始计量 是指对取得的生物资产初始成本的计量 6 无形资产的确认 是指对无形项目的支出是否确认为无形资产 7 非货币性资产交换的计量 是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量 8 收入的确认 是指收入确认所采用的会计原则 9 合同收入与费用的确认 是指确认建造合同的收入和费用所采用的会计处理方法 10 借款费用的处理 是指借款费用的会计处理方法 即是采用资本化还是采用费用化 11 合并政策 是指编制合并财务报表所采纳的原则 12 其他重要会计政策 16 二 会计政策变更1 会计政策变更的含义 会计政策变更 是指企业对相同的交易成本由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为 这也意味着在不同的会计期间执行不同的会计政策 2 企业可以变更会计政策的情形第一 法律 行政法规或者国家统一的会计政策等要求变更 第二 会计政策变更能够提供更可靠 更相关的会计信息 17 对会计政策变更的认定 直接影响会计处理方法的选择 因此 在会计实务中 企业应当正确认定属于会计政策变更的情形 3 不属于会计政策变更的两种情形第一 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 比如经营租赁和融资租赁 第二 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策 对初次发生的某类交易或事项采用适当的会计政策 并未改变原有的会计政策 至于对不重要的交易或事项采用新的会计政策 不按会计政策变更作出会计处理 并不影响会计信息的可比性 所以也不作为会计政策变更 18 单选 企业发生的下列交易或事项中 属于会计政策变更的是 A 2007年企业将原来以后进先出法核算发出存货成本改为移动加权平均法B 企业以前没有建造合同业务 当年签订一项建造合同 对该项建造合同采用完工百分比法确认收入C 企业以往租入的设备均为临时需要而租入的 企业按经营租赁会计处理方法核算 但自本年度起租入的设备均采用融资租赁方式 则该企业自本年度起对新租赁的设备采用融资租赁会计处理方法核算 D 因固定资产改良将其折旧年限由8年延长至10年 答案 A解析 B属于本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 不属于会计政策变更 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策不属于会计政策变更 C不选D属于会计估计变更 所以不选 19 三 会计政策变更的会计处理方法发生会计政策变更时 有两种会计处理方法 即追溯调整法和未来适用法 两种方法适用于不同情形 1 追溯调整法追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策时 如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策 并以此对相关项目进行调整的方法 追溯调整法通常由以下步骤构成 第一步 计算会计政策变更的累积影响数 第二步 编制相关项目的调整分录 第三步 调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额 第四步 附注说明 其中 会计政策变更累积影响数 是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额 20 甲公司2005年 2006年分别以4500000元和1100000元的价格从股票市场购入A B两只以交易为目的的股票 市价一直高于购入成本 公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量 公司从2007年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量 公司保存的会计资料比较齐备 可以通过会计资料追溯计算 假设所得税税率为25 公司按净利润的10 提取法定盈余公积 按净利润的5 提取任意盈余公积 公司发行股票份额为4500万股 两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表所示 表两种方法计量的交易性金融资产账面价值单位 元 21 根据上述资料 甲公司的会计处理如下 1 计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数如表所示 甲公司2007年12月31日的比较财务报表列报前期最早期初为2006年1月1日 甲公司在2005年年末按公允价值计量的账面价值为510万元 按成本与市价孰低计量的账面价值为450万元 两者的所得税影响合计为15万元 两者差异的税后净影响额为45万元 即为该公司2006年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数 甲公司在2006年年末按公允价值计量的账面价值为640万元 按成本与市价孰低计量的账面价值为560万元 两者的所得税影响合计为20万元 两者差异的税后净影响额为60万元 其中 45万元是调整2006年累积影响数 15万元是调整2006年当期金额 甲公司按照公允价值重新计量2006年年末B股票账面价值 其结果为公允价值变动收益少计了20万元 所得税费用少计了5万元 净利润少计了15万元 22 2 编制有关项目的调整分录 1 对2005年有关事项的调整分录 对2005年有关事项的调整分录 借 交易性金融资产 公允价值变动600000贷 利润分配 未分配利润450000递延所得税负债150000 调整利润分配 按照净利润的10 提取法定盈余公积 按照净利润的5 提取任意盈余公积 共计提取盈余公积450000 15 67500 元 借 利润分配 未分配利润67500贷 盈余公积67500 2 对20 6年有关事项的调整分录 调整交易性金融资产 借 交易性金融资产 公允价值变动200000贷 利润分配 未分配利润150000递延所得税负债50000 调整利润分配 按照净利润的10 提取法定盈余公积 按照净利润的5 提取任意盈余公积 共计提取盈余公积150000 15 22500 元 借 利润分配 未分配利润22500贷 盈余公积22500 23 3 财务报表调整和重述 财务报表略 甲公司在列报2007年财务报表时 应调整2007年资产负债表有关项目的年初余额 利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额也应进行调整 资产负债表项目的调整 调增交易性金融资产年初余额800000元 调增递延所得税负债年初余额200000元 调增盈余公积年初余额90000元 调增未分配利润年初余额510000元 利润表项目的调整 调增公允价值变动收益上年金额200000元 调增所得税费用上年金额50000元 调增净利润上年金额150000元 调增基本每股收益上年金额0 0033元 所有者权益变动表项目的调整 调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额67500元 未分配利润上年金额382500元 所有者权益合计上年金额450000元 调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额22500元 未分配利润本年金额127500元 所有者权益合计本年金额150000元 24 2 未来适用法未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项 或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法 在未来适用法下 不需要计算会计政策变更产生的累积影响数 也无须重编以前年度的财务报表 企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额 变更之日仍保留原有的金额 不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果 并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算 25 例2 乙公司原对发出存货采用后进先出法 由于采用新准则 按其规定 公司从2007年1月1日起改用先进先出法 2007年1月1日存货的价值为2500000元 公司当年购入存货的实际成本为18000000元 2007年12月31日按先进先出法计算确定的存货价值为4500000元 当年销售额为25000000元 假设该年度其他费用为1200000元 所得税税率为25 2007年12月31日按后进先出法计算的存货价值为2200000元 乙公司由于法律环境变化而改变会计政策 假定对其采用未来适用法进行处理 即对存货采用先进先出法从2007年及以后才适用 不需要计算2007年1月1日以前按先进先出法计算存货应有的余额 以及对留存收益的影响金额 26 计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数如表2所示 表2当期净利润的影响数计算表单位 元 公司由于会计政策变更使当期净利润增加了1725000元 其中 采用先进先出法的销售成本为 期初存货 购入存货实际成本 期末存货 2500000 18000000 4500000 16000000 元 采用后进先出法的销售成本为 期初存货 购入存货实际成本 期末存货 2500000 18000000 2200000 18300000 元 27 3 会计政策变更的会计处理方法的选择应遵循的原则对于会计政策变更 企业应当根据具体情况 分别采用不同的会计处理方法 1 法律 行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下 如果国家发布了相关的会计处理办法 则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理 如果国家没有发布相关的会计处理办法 则采用追溯调整法进行会计处理 2 会计政策变更能够提供更可靠 更相关的会计信息的情况下 企业应当采用追溯调整进行会计处理 3 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的 应当从追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策 在当期期初确定会计政策变更对以前各项累积影响数不切实可行的 应当采用未来适用法处理 28 四 会计政策变更在会计报表附注中的披露 1 会计政策变更的性质 内容和原因 2 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额 3 无法进行追溯调整的 说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点 具体应用情况需要注意的是 在以后期间的财务报表中 不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更的信息 29 例3 沿用 例1 应在财务报表附注中作如下说明 本公司2007年按照会计准则规定 对交易性金融资产计量由成本与市价孰低改为以公允价值计量 此项会计政策变更采用追溯调整法 2007年比较财务报表已重新表述 2006年期初运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累积影响数为450000元 调增2006年的期初留存收益450000元 其中 调增未分配利润382500元 调增盈余公积67500元 会计政策变更对2007年度财务报表本年金额的影响为调增未分配利润127500元 调增盈余公积22500元 调增净利润150000元 例4 沿用 例2 应在财务报表附注中作如下说明 本公司对存货原采用后进先出法计价 由于