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第八章产品成本核算 本章考情分析本章近三年考试的题型为单项选择题 多项选择题 判断题和计算分析题 2007年考题分数为7分 2008年考题分数为9分 2009年考题分数为6分 虽然分数不高 但本章内容比较重要 本章考试大纲要求 一 掌握成本核算的程序 二 掌握成本核算对象的确定 成本项目的设置 三 掌握各种要素费用的归集和分配 四 掌握生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配 五 熟悉各种费用支出的界限 六 熟悉成本与费用的关系 七 熟悉成本核算的要求及账户设置 第一节成本核算概述 一 成本核算的要求 一 做好各项基础工作 二 正确划分各种费用支出的界限1 正确划分收益性支出和资本性支出的界限 2 正确划分成本费用 期间费用和营业外支出的界限 3 正确划分本期费用和以后期间费用的界限 4 正确划分各种产品成本费用的界限 5 正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限 三 根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法 二 成本核算的一般程序 一 根据生产管理特点和成本管理的要求 确定成本核算对象 二 确定成本项目 三 设置有关成本和费用明细账 四 归集确定各种产品的生产量 入库量 在产品盘存量以及材料 工时 动力消耗等 并对所有已发生费用进行审核 五 归集所发生的全部费用 六 结转产品成本 三 成本与费用的关系产品成本是为生产某种产品而发生的各种耗费的总和 是对象化的费用 成本核算基本流程如下 例题 下列各项中 应计入当期生产成本的有 A 生产设备的维修费用B 生产产品耗用的材料成本C 行政管理部门固定资产折旧D 生产人员的薪酬 正确答案 BD 答案解析 生产设备的维修费用和行政管理部门固定资产折旧均应计入 管理费用 而不计入生产成本 第二节成本核算对象和成本项目 一 成本核算对象成本核算对象是指确定归集和分配生产费用的具体对象 即生产费用承担的客体 由于产品工艺 生产方式 成本管理等要求不同 产品项目不等于成本核算对象 二 成本项目为具体反映计入产品生产成本的生产费用的各种用途 还应将其进一步划分为若干个项目 即产品生产成本项目 对于工业企业而言 一般可设置 直接材料 燃料及动力 直接人工 和 制造费用 等项目 第三节要素费用的归集和分配 一 成本核算的账户设置设 生产成本 和 制造费用 账户 在 生产成本 账户下设置 基本生产成本 辅助生产成本 等明细账户 在 基本生产成本 下还应按照具体的成本核算对象再设置三级明细科目 二 材料 燃料 动力的归集和分配1 分配标准 可用产品重量 消耗定额 生产工时等作为分配标准2 分配率 待分配消耗总额 分配标准之和3 分配额 某产品所耗标准 分配率 例题 假定甲公司生产A B两种产品领用某材料4400公斤 每公斤20元 本月投产的A产品为200件 B产品为250件 A产品的材料消耗定额为15公斤 B产品的材料消耗定额为10公斤 A产品的材料定额消耗量 200 15 3000 公斤 B产品的材料定额消耗量 250 10 2500 公斤 材料消耗量分配率 4400 20 3000 2500 16A产品分配负担的材料费用 3000 16 48000 元 B产品分配负担的材料费用 2500 16 40000 元 A B产品材料费用合计 48000 40000 88000 元 借 生产成本 基本生产成本 A产品48000 基本生产成本 B产品40000贷 原材料88000三 职工薪酬的归集和分配 例题 乙企业基本生产车间生产A B两种产品 共支付生产工人职工薪酬2700万元 按生产工时比例分配 A产品的生产工时为500小时 B产品的生产工时为400小时 生产工资费用分配率 2700 500 400 3A产品应分配的职工薪酬 500 3 1500 万元 B产品应分配的职工薪酬 400 3 1200 万元 四 辅助生产成本的核算 一 辅助生产费用的归集辅助生产成本的归集和分配 是通过 生产成本 辅助生产成本 科目进行的 辅助生产成本一般有两种归集方式 一是先计入 制造费用 科目及所属明细账的借方进行归集 然后再从其贷方直接转入或分配转入 生产成本 辅助生产成本 科目及所属明细账的借方 二是不通过 制造费用 科目核算 直接计入 生产成本 辅助生产成本 科目和所属明细账的借方 二 辅助生产费用的分配及账务处理分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法 交互分配法 按计划成本分配法 顺序分配法和代数分配法 假定某企业只有两个辅助生产车间 即锅炉车间和机修车间 1 直接分配法 锅炉车间 机修车间 按对外供应劳务数量分配 辅助生产以外单位 例题见书本228页8 3 例题4 计算题 甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间 采用直接分配法分配辅助生产成本 运输车间的成本按运输公里比例分配 修理车间的成本按修理工时比例分配 该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下 1 运输车间本月共发生成本22500元 提供运输劳务5000公里 修理车间本月共发生成本240000元 提供修理劳务640工时 2 运输车间耗用修理车间劳务40工时 修理车间耗用运输车间劳务500公里 3 基本生产车间耗用运输车间劳务2550公里 耗用修理车间劳务320工时 行政管理部门耗用运输车间劳务1950公里 耗用修理车间劳务280工时 要求 1 编制甲公司的辅助生产成本分配表 2 编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录 生产成本 科目要求写出明细科目 答案中的金额单位用元表示 2008年考题 答案 2 借 制造费用140750管理费用121750贷 生产成本 辅助生产成本 运输22500 修理2400002 交互分配法 锅炉车间 机修车间 辅助生产以外单位 按供应劳务总量交互分配 按对外供应劳务数量分配 P229页例8 4 例题5 单选题 某工业企业下设供水 供电两个辅助生产车间 采用交互分配法进行辅助生产费用的分配 2003年4月 供水车间交互分配前实际发生的生产费用为90000元 应负担供电车间的电费为27000元 供水总量为500000吨 其中 供电车间耗用50000吨 基本生产车间耗用350000吨 行政管理部门耗用100000吨 供水车间2003年4月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为 元 A 81000B 105300C 108000D 117000 答案 C 解析 总成本 90000 27000 90000 500000 50000 108000元 例题6 计算题 甲公司拥有机修和运输两个辅助生产车间 2008年5月各车间发生的费用及其相互间提供的劳务如下表所示 要求 采用交互分配法分配辅助生产费用并编制与辅助生产费用有关的会计分录 答案 1 计算交互分配率运输费用分配率 24000 80000 0 3元 公里 机修费用分配率 47000 94000 0 5元 小时 2 交互分配运输部门应承担的机修费用 4000 0 5 2000元 机修部门应承担的运输费用 5000 0 3 1500元 会计分录 借 生产成本 辅助生产成本 运输车间2000 机修车间1500贷 生产成本 辅助生产成本 机修车间2000 运输车间1500 3 对外分配运输费用分配率 24000 2000 1500 80000 5000 0 3267元 公里机修费用分配率 47000 1500 2000 94000 4000 0 5167元 小时一车间应负担的辅助费用 30000 0 3267 46000 0 5167 33569 2元二车间应负担的辅助费用 25000 0 3267 34000 0 5167 25735 3元企业管理部门应负担的辅助费用 24000 47000 33569 2 25735 3 11695 5元会计分录 借 制造费用 一车间33569 2 二车间25735 3管理费用11695 5贷 生产成本 辅助生产成本 运输车间24500 机修车间46500 3 计划成本分配法4 顺序分配法5 代数分配法 五 制造费用的归集和分配 原材料等 制造费用 生产成本 1 发生 2 分配 制造费用的归集和分配应当通过 制造费用 科目进行核算 企业应当根据制造费用的性质 合理选择制造费用分配方法 分配制造费用的方法很多 通常采用的方法有 生产工人工时比例法 生产工人工资比例法 机器工时比例法 耗用原材料的数量或成本比例法 直接成本 材料 生产工人工资等职工薪酬之和 比例法和产成品产量比例法等 分配方法一经确认 不得随意变更 如需变更 应当在财务报表附注中予以说明 例题6 某企业的制造费用采用生产工人工时比例法进行分配 该企业当月生产甲 乙两种产品 共发生制造费用50000元 当月生产甲 乙两种产品共耗用20000工时 其中 甲产品耗用16000工时 乙产品耗用4000工时 则甲产品应分配的制造费用为 元 A 30000B 20000C 16000D 40000 正确答案 D 答案解析 制造费用分配率 50000 20000 2 5 甲产品制造费用的分配额 16000 2 5 40000 元 例题7 单选题 某生产车间生产A和B两种产品 该车间共发生制造费用100000元 生产A产品生产工人工时为3000小时 生产B产品生产工人工时为7000小时 若按生产工人工时比例分配制造费用 B产品应负担的制造费用为 元 A 100000B 50000C 70000D 30000 答案 C 解析 应计入B产品的制造费用 100000 7000 3000 7000 70000元 例题8 单选题 某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时 生产B产品耗用机器工时180小时 本月发生车间管理人员工资3万元 产品生产人员工资30万元 该企业按机器工时比例分配制造费用 假设不考虑其他因素 本月B产品应分配的制造费用为 万元 2008年考题 A 1 2B 1 32C 1 8D 1 98 答案 C 解析 本月B产品应分配的制造费用 3 120 180 180 1 8 万元 例题9 计算题 某企业基本生产车间全年制造费用计划为234000元 全年各种产品的计划产量为甲产品19000件 乙产品6000件 丙产品8000件 单件产品工时定额 甲产品5小时 乙产品7小时 丙产品7 25小时 本月份实际产量 甲产品1800件 乙产品700件 丙产品500件 本月实际发生的制造费用为20600元 要求 1 按年度计划分配率分配法分配制造费用 2 根据计算结果编制会计分录 答案 1 甲产品年度计划产量定额工时 19000 5 95000小时乙产品年度计划产量定额工时 6000 7 42000小时丙产品年度计划产量定额工时 8000 7 25 58000小时合计195000小时 2 年度计划小时分配率 234000 195000 1 2元 3 本月实际产量定额工时甲产品定额工时 1800 5 9000小时乙产品定额工时 700 7 4900小时丙产品定额工时 500 7 25 3625小时合计17525小时 4 各产品应分配制造费用甲产品制造费用 9000 1 2 10800元乙产品制造费用 4900 1 2 5880元丙产品制造费用 3625 1 2 4350元合计21030元 5 会计分录借 生产成本 基本生产成本 甲产品10800 乙产品5880 丙产品4350贷 制造费用21030 六 废品损失和停工损失的核算 一 废品损失的核算废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本 以及可修复废品的修复费用 扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失 注意 不需要返修 可降价出售的不合格品 入库后保管不善而损坏的损失 实行 三包 企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内 1 不可修复废品损失2 可修复废品损失 二 停工损失的核算停工损失是车间或班组在停工期间发生的各项费用 注意 第一 应由过失单位或保险公司负担的赔款 从停工损失中扣除 第二 不满一个工作日的停工 一般不计算停工损失 第三 单独核算停工损失 第四 不单独核算停工损失的 停工期间发生的费用直接在 制造费用 营业外支出 等科目中反映 第四节生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 一 在产品数量的核算企业的在产品是指没有完成全部生产过程 不能作为商品销售的在产品 包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品两部分 对外销售的自制半成品 属于完工产品 验收入库后不应列入在产品之内 二 生产成本在完工产品与在产品之间分配的方法企业应当根据在产品数量的多少 各月在产品数量变化的大小 各项成本比重的大小 以及定额管理基础的好坏等具体条件 采用适当的分配方法将生产成本在完工产品与在产品之间进行分配 常用的分配方法主要有 不计算在产品成本法 在产品按固定成本计价法 在产品按所耗直接材料成本计价法 约当产量比例法 在产品按定额成本计价法 定额比例法等 例题10 多选题 下列各项中 属于企业在确定生产成本在完工产品与在产品之间的分配方法时 应考虑的具体条件有 2008年考题 A 在产品数量的多少B 定额管理基础的好坏C 各项成本比重的大小D 各月在产品数量变化的大小 答案 ABCD 解析 企业应当根据在产品数量的多少 各月在产品数量变化的大小 各项成本比重的大小以及定额管理基础的好坏等具体条件 采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进项分配 例题11 多选题 下列各种方法 适用于生产成本在完工产品和在产品之间分配的有 2007年考题 A 交互分配法B 定额比例法C 在产品按固定成本计价法D 在产品按定额成本计价法 答案 BCD 解析 交互分配法是辅助费用分配时使用的方法 一 不计算在产品成本法采用不计算在产品成本法时 虽然有月末在产品 但不计算其成本 也就是说 这种产品每月发生的成本 全部由完工产品负担 其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本 这种方法适用于月末在产品数量很小的产品 二 在产品按固定成本计价法采用在产品按固定成本计价法 各月末在产品的成本固定不变 某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本 但在年末 在产品成本不应再按固定不变的数额计价 否则会使按固定数计价的在产品成本与其实际成本出入过大 影响产品成本计算的正确性 因而在年末 应当根据实际盘点的在产品数量 具体计算在产品成本 据以计算12月份产品成本 这种方法适用于月末在产品数量较多 但各月变化不大的产品 三 在产品按所耗直接材料成本计价法采用在产品按所耗直接材料成本计价法 月末在产品只计算其所耗直接材料成本 不计算直接人工等的加工成本 也就是说 产品的直接材料成本 月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和 需要在完工产品与月末在产品之间进行分配 而生产产品本月发生的加工成本等全部由完工产品成本负担 这种方法适用于各月末在产品数量较多 各月在产品数量变化也较大 且直接材料成本在成本中所占比重较大的产品 四 约当产量比例法采用约当产量比例法 应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量 即约当产量 然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本 这种方法适用于月末在产品数量较多 各月在产品数量变化也较大 且产品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品 计算公式 月末在产品约当产量 月末在产品数量 在产品完工率各项费用分配率 月初在产品成本 本月生产成本 完工产品产量 月末在产品约当产量 完工产品成本 完工产品数量 费用分配率月末在产品成本 月末在产品约当产量 费用分配率 例8 9 某公司的A产品本月完工370台 在产品100台 平均完工程度为30 发生生产成本合计为800000元 分配结果如下 单位成本 800000 370 100 30 2000 元 台 完工产品成本 370 2000 740000 元 在产品成本 100 30 2000 60000 元 例8 10 某公司B产品单位工时定额400小时 经两道工序制成 各工序单位工时定额为 第一道工序160小时 第二道工序240小时 为简化核算 假定各工序内在产品完工程序平均为50 则在产品完工程度计算结果如下 第一道工序 160 50 400 100 20 第二道工序 160 240 50 400 100 70 例8 11 某公司C产品本月完工产品产量3000个 在产品数量400个 完工程度按平均50 计算 材料在开始生产时一次投入 其他成本按约当产量比例分配 C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元 直接人工成本640000元 制造费用960000元 C产品各项成本的分配计算如下 由于材料在开始生产时一次投入 因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配 不必计算约当产量 1 直接材料成本的分配 完工产品应负担的直接材料成本 1360000 3000 400 3000 1200000 元 在产品应负担的直接材料成本 1360000 3000 400 400 160000 元 直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配 在产品400个折合约当产量200个 400 50 2 直接人工成本的分配 完工产品应负担的直接人工成本 640000 3000 200 3000 600000 元 在产品应负担的直接人工成本 640000 3000 200 200 40000 元 3 制造费用的分配 完工产品应负担的制造费用 960000 3000 200 3000 900000 元 在产品应负担的制造费用 960000 3000 200 200 60000 元 通过以上按约当产量法分配计算的结果 可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本 C产品本月完工产品成本 1200000 600000 900000 2700000 元 C产品本月在产品成本 160000 40000 60000 260000 元 根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下 借 库存商品 C产品2700000贷 生产成本 基本生产成本2700000 例题12 单选题 某企业A产品经过两道工序加工完成 A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入 生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法 2009年2月与A产品有关的资料如下 1 A产品单位工时定额100小时 其中第一道工序60小时 第二道工序40小时 假定各工序内在产品完工程度平均为50 2 本月完工产成品600件 月末在产品数量为 第一道工序200件 第二道工序300件 2009年2月A产品在产品约当产量为 件 A 60B 500C 240D 300 答案 D 解析 A产品在产品约当产量 60 50 100 200 60 40 50 100 300 300件 例题13 计算题 某企业A产品经过两道工序加工完成 A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入 生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法 20 7年2月与A产品有关的资料如下 1 本月完工产成品1300件 月末在产品数量及完工程度为 第一道工序500件 本工序在产品完工程度相当于完工产成品的30 第二道工序200件 本工序在产品完工程度相当于完工产成品的80 见表一 2 产品成本计算单有关资料 见表二 表一 各工序约当产量计算表有关资料 表二 产品成本计算单有关资料 要求 1 编制本月A产品各工序约当产量计算表 2 编制本月A产品的成本计算单 3 编制完工A产品入库的会计分录 除特别说明 答案中的金额单位用元表示 2007年考题 答案 1 表1各工序约当产量计算表20 7年2月 2 表2产品成本计算单产品名称 A产品20 7年2月产成品数量 1300件单位 元 注 月末在产品成本中直接材料 90000 700 1300 700 31500元月末在产品成本中直接人工 128800 310 1300 310 24800元月末在产品成本中制造费用 32200 310 1300 310 6200元 3 借 库存商品188500贷 生产成本188500 五 在产品按定额成本计价法采用在产品按定额成本计价法 月末在产品成本按定额成本计算 该种产品的全部成本 如果有月初在产品 包括月初在产品成本在内 减去按定额成本计算的月末在产品成本 余额作为完工产品成本 每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本 这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确 稳定 而且各月末在产品数量不是很大的产品 在产品定额成本的计算公式 在产品直接材料定额成本 在产品数量 材料消耗定额 材料计划单价在产品直接人工定额成本 在产品数量 工时定额 计划小时工资率在产品制造费用定额成本 在产品数量 工时定额 计划小时费用率注意 定额成本 实际产量 单位定额成本 例8 12 承 例8 11 某公司C产品本月完工产品产量3000个 在产品数量400个 在产品单位定额成本为 直接材料400元 直接人工100元 制造费用150元 C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元 直接人工成本640000元 制造费用960000元 按定额成本计算在产品成本及完工产品成本 计算结果如表7 7所示 表7 7金额单位 元 例题14 计算题 黄河公司生产C产品 有关成本资料如下 原材料在生产开始时一次投入 其他费用在生产过程中均衡发生 本月完工产品数量为800件 月末在产品数量为200件 直接材料计划单价每公斤2元 每件产品材料定额为48公斤 单位产品工时定额2 5小时 计划每工时费用分配率为 直接人工5元 小时 制造费用10元 小时 要求 月末在产品按定额成本计价法分配计算本月完工产品和月末在产品成本 将计算结果填入表中 月末在产品定额成本计算表 产品成本计算单 答案 月末在产品定额成本计算表 产品成本计算单 六 定额比例法采用定额比例法 产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配 其中直接材料成本 按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配 直接人工等加工成本 可以按各该定额成本的比例分配 也可按定额工时比例分配 这种方法适用于各项消耗定额或定额成本比较准确 稳定 但各月末在产品数量变动较大的产品 直接材料费用分配率 月初在产品直接材料费用 本月实际发生直接材料费用 完工产品定额材料费用 或消耗量 月末在产品定额材料费用 或消耗量 完工产品实际直接材料 完工产品定额直接材料费用 或消耗量 直接材料费用分配率月末在产品实际直接材料 月末在产品定额直接材料费用 或消耗量 直接材料费用分配率 直接人工费用分配率 月初在产品直接人工费用 本月实际发生直接人工费用 完工产品定额工时 月末在产品定额工时 完工产品实际直接人工 完工产品定额工时 直接人工分配率月末在产品实际直接人工 月末在产品定额工时 直接人工分配率 制造费用分配率 月初在产品制造费用 本月实际发生制造费用 完工产品定额工时 月末在产品定额工时 完工产品实际制造费用 完工产品定额工时 制造费用分配率月末在产品实际制造费用 月末在产品定额工时 制造费用分配率 例8 13 某公司D产品本月完工产品300个 在产品数量40个 单位产品定额消费为 材料400千克 个 100工时 个 单位在产品材料定额400千克 工时定额材料50小时 有关成本资料如表7 8所示 要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本 表7 8单位 元 按完工产品定额与在产品定额各占总定额的比例分配成本 1 完工产品直接材料定额消耗 400 300 120000 千克 完工产品直接人工定额消耗 100 300 30000 小时 完工产品制造费用定额消耗 100 300 30000 小时 2 在产品直接材料定额消耗 400 40 16000 千克 在产品直接人工定额消耗 50 40 2000 小时 在产品制造费用定额消耗 50 40 2000 小时 3 计算定额比例 在产品直接材料定额消耗比例 100 11 76 在产品直接人工定额消耗比例 100 6 25 在产品制造费用定额消耗比例 100 6 25 完工产品直接材料定额消耗比例 100 88 24 完工产品直接人工定额消耗比例 100 93 75 完工产品制造费用定额消耗比例 100 93 75 1 分配成本 完工产品应负担的直接材料成本 1360000 88 24 1200064 元 在产品应负担的直接材料成本 1360000 11 76 159936 元 完工产品应负担的直接人工成本 640000 93 75 600000 元 在产品应负担的直接人工成本 640000 6 25 40000 元 完工产品应负担的制造费用 960000 93 75 900000 元 在产品应负担的制造费用 960000 6 25 60000 元 通过以上按定额比例法分配计算的结果 可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本 D产品本月完工产品成本 1200064 600000 900000 2700064 元 D产品本月在产品成本 159936 40000 60000 259936 元 根据C产品完工总成本编制完工产品入库的会计分录如下 借 库存商品 D产品2700064贷 生产成本 基本生产成本2700064 例题15 计算题 太湖公司生产D产品 有关成本资料如下 本月完工产品数量为800件 原材料费用定额每件产品100元 工时定额每件产品2小时 月末在产品数量为200件 原材料费用定额每件产品100元 工时定额每件产品1小时 要求 采用定额比例法分配本月完工产品成本和月末在产品成本 答案 直接材料费用分配率 20000 70000 800 100 200 100 0 9完工产品实际直接材料 800 100 0 9 72000元月末在产品实际直接材料 200 100 0 9 18000元直接人工费用分配率 2500 11000 800 2 200 1 7 5完工产品实际直接人工 800 2 7 5 12000元月末在产品实际直接人工 200 1 7 5 1500元制造费用分配率 5000 22000 800 2 200 1 15完工产品实际制造费用 800 2 15 24000元月末在产品实际制造费用 200 1 15 3000元 产品成本计算单 三 联产品和副产品的成本分配 一 联产品成本的分配联产品 是指使用同一或几种原料 经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品 联产品的生产特点是 在生产开始时 各产品尚未分离 同一加工过程中对联产品的联合加工 当生产过程进行到一定生产步骤 产品才会分离 在分离点以前发生的生产成本 称为联合成本 分离点 是指在联产品生产中 投入相同原料 经过同一生产过程 分离为各种联产品的时点 分离后的联产品 有的可以直接销售 有的还需进一步加工才可供销售 联产品成本的计算 通常分为两个阶段进行 一是联产品分离前发生的生产成本即联合成本 可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集 然后将其总额按一定分配方法如 售价法 实物数量法等 在各联产品之间进行分配 二是分离后按各种产品分别设置明细账 归集其分离后所发生的加工成本 联产品成本计算的一般程序为 1 将联产品作为成本核算对象设置成本明细账 2 归集联产品成本 计算联合成本 3 计算各种产品的成本 4 计算联产品分离后的加工成本 例8 14 某公司生产E产品和F产品 E产品和F产品为联产品 3月份发生加工成本12000000元 E产品和F产品在分离点上的销售价格总额为15000000元 其中E产品的销售价格总额为9000000元 F产品的销售价格总额为6000000元 采用售价法分配联合成本 E产品 12000000 9000000 6000000 9000000 7200000 元 F产品 12000000 9000000 6000000 6000000 4800000 元 2 采用实物数量法分配联合成本 例8 15 承 例8 14 同时假定E产品为700个 F产品为300个 E产品 12000000 700 300 700 8400000 元 F产品 12000000 700 300 300 3600000 元 例题16 单选题 某公司生产甲产品和乙产品 甲产品和乙产品为联产品 6月份发生加工成本600万元 甲产品和乙产品在分离点上的销售价格总额为750万元 其中甲产品的销售价格总额为450万元 乙产品的销售价格总额为300万元 采用售价法分配联合成本 乙产品应分配的联合成本为 万元 A 360B 240C 300D 450 答案 B 解析 乙产品应分配的联合成本 600 450 300 300 240万元 二 副产品成本的分配副产品 是指在同一生产过程中 使用同种原料 在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品 它的产量取决于主产品的产量 随主产品产量的变动而变动 如甘油是生产肥皂这个主产品时的副产品 由于副产品价值相对较低 而且在全部产品生产成本中所占的比重较小 因而可以采用简化的方法确定其成本 将副产品和主要产品作为一个成本核算对象 从总成本中扣除副产品的成本 其余额就是主产品的成本 比如副产品可以按预先规定的固定单价确定成本 在分配主产品和副产品的生产成本时 通常先确定副产品的生产成本 然后确定主产品的生产成本 例8 16 某公司在生产主要产品的同时 还生产了某种副产品 该种副产品可直接对外出售 公司规定的售价为每千克100元 某月主要产品和副产品发生的生产成本总额为500000元 副产品的产量为500千克 假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本 副产品的成本 100 500 50000 元 主要产品应负担的成本 500000 50000 450000 元 例题17 单