商品流通企业会计6 李海波.ppt

商品流通企业会计 本堂课学习的内容有 1 复习上节课的内容 2 完成第三章第一节的学习 3 学习第三章第二节部分内容 肖慧芳 复习时间 1 拒付货款与拒收商品的核算 广州粤海批发商场为一般纳税人 从上海大华公司购进甲商品500个 每个80元 价款40 000元 进项税额6 800元 供方代垫运输费1 000元 银行转来托收凭证及发货票等 审核后承付货款 商品到达 经验货后 将400个合格的甲商品验收入库 将100个不合格甲商品向大华公司提出拒收部分商品要求 并将拒收的商品款转入 应收账款 同时填制 代管商品收货单 进行代管与备查登记 经与大华公司协商 大华公司同意退回不合格商品 收到大华公司开来的红字增值税专用发票及退回价税款 存入银行 同时将不合格商品发出 要求 对上述业务作相应账务处理 参考答案 收到单据 承付货款 合格商品验收入库 借 在途物资 大华公司40 000应交税费 应交增值税 进项税额 6 870销售费用 进货运费930贷 银行存款47 800 借 库存商品 甲商品32 000贷 在途物资 大华公司32 000 参考答案 将拒收商品的已付货款 增值税款转入 应收账款 账户等待联系处理 退回不合格商品 收回货款 发回商品 借 应收账款 大华公司9360应交税费 应交增值税 进项税额 1360贷 在途物资 大华公司8 000 收入 代管商品 不合格甲商品100个 借 银行存款9 360贷 应收账款 大华公司9360 付出 代管商品 不合格甲商品100个 2 进货退出的核算 某企业向外地购入男衬衫500件 单价为10元 计货款5 000元 增值税税率17 计850元 价税合计5 850元 商品按整箱验收入库 货款已承付 1 事后拆箱时发现该批商品中有女衬衫100件 与合同规定不符 经与供货单位联系 同意退货处理 业务部门转来红字专用发票及 进货退出发货单 2 收到供货单位退回货款时 作会计分录如下 复习时间 1 事后拆箱时发现该批商品中有女衬衫100件 与合同规定不符 经与供货单位联系 同意退货处理 业务部门转来红字专用发票及 进货退出发货单 2 收到供货单位退回货款时 借 应收账款 公司1 170应交税费 应交增值税 进项税额 170贷 库存商品 男衬衫1 000 借 银行存款1 170贷 应收账款 公司1 170 复习时间 3 进货补价的核算 某批发公司向南正工厂购进新产品A商品200盒 合同规定按暂定价每件60元结算 货款及税款原已结清 商品已验收入库 现收到南正工厂补来 发货单 A商品价格定为62元 经审核与合同确定的价格幅度相符 业务部门据以填制 商品验收单 财会部门据以补交货款400元及增值税额68元 已查实该商品已销售150盒并已结转销售成本 会计分录为 借 库存商品 A商品100主营业务成本300应交税费 应交增值税 进项税额 68贷 银行存款468 复习时间 4 进货退价的核算 接利民公司红字销货发票及信汇收账通知 本月购进的B商品400件 每件应为32元 误计为37元 退来多收的货款2 000元及税款340元 经查实 该商品已销售200件 并已结转销售成本 另200件尚未销售 会计分录为 借 银行存款2 340应交税费 应交增值税 进项税额 340贷 主营业务成本1 000库存商品 B商品1 000 复习时间 十一 代购商品的核算 1 委托代购商品的核算 委托代购商品 是指商业批发企业委托其他单位代购商品 主要是委托收购农副产品 1 1代购费用实报实销 指代购费用 运杂费 包装费 保管费 先由受托单位代垫 再向委托单位实报实销 列入 销售费用 不构成成本 借 库存商品 商品买价应交税费 应交增值税 进项税额 销售费用代购费用 手续费贷 银行存款 例3 12 某企业委托A单位代购兔毛1000千克 收购价每千克5元 增值税税率17 受托方代垫包装费200元 代购手续费按收购金额3 计算 商品验收入库 价款及费用以银行存款支付 根据有关凭证 会计分录为 借 库存商品 兔毛5 000应交税费 应交增值税 进项税额 850销售费用 包装费200 手续费150贷 银行存款6 200 1 2代购费用定额包干 指代购费用 运杂费 包装费 保管费 按代购金额核定一个比例 计入商品进价成本的办法 按定额比例计入进价成本 不含手续费 借 库存商品 商品买价 1 定额比例 应交税费 应交增值税 进项税额 销售费用 手续费代购手续费贷 银行存款 例3 13 设上例中代购费用定额为5 商品验收入库 价款及费用以银行存款支付 根据有关凭证 会计分录为 借 库存商品 兔毛5 250应交税费 应交增值税 进项税额 850销售费用 手续费150贷 银行存款6 250 1 3作价交接 指代购双方按照代购合同商定的交接价办理结算手续的办法 交接价包括收购价 收购费用与代购手续费 按交接价作为进价成本 借 库存商品 商品交接价应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 例3 14 设例3 12中 双方议定代购兔毛的交接价为每千克5 30元 共计5300元 增值税税率10 以银行存款支付 作会计分录如下 借 库存商品 兔毛5 300应交税费 应交增值税 进项税额 530贷 银行存款5830 2 受托代购商品的核算 受托代购商品 是指商业批发企业代其他单位收购商品 主要是代购农副产品 代购进口商品等 一般以不垫付资金 收取手续费方式2 1预收代购资金 2 2支付货款 借 银行存款贷 应付账款 单位 借 应付账款 单位贷 银行存款 2 3收取手续费 2 4计算营业税 或营改增 2 5退回余款 2 6收回 代垫款 借 其他业务成本贷 应交税费 应交营业税 增值税 销项税额 借 应付账款 单位贷 其他业务收入 借 应付账款 单位贷 银行存款 借 银行存款贷 应付账款 单位 例3 15 某企业接受外地甲单位代购商品一批 双方签订代购合同 手续费为代购金的3 预收代购资金30000元 1 收到甲单位的代购资金30000元 存入银行 作会计分录如下 2 支付代购商品货款 包括增值税 28500元 借 银行存款30000贷 应付账款 甲单位30000 借 应付账款 甲单位28500贷 银行存款28500 例3 15 某企业接受外地甲单位代购商品一批 双方签订代购合同 手续费为代购金的3 预收代购资金30000元 3 收取手续费855元 28500 3 4 计算应交营业税 按收入5 计算 855 5 借 应付账款 甲单位855贷 其他业务收入855 借 其他业务成本42 75贷 应交税费 应交营业税42 75 例3 15 某企业接受外地甲单位代购商品一批 双方签订代购合同 手续费为代购金的3 预收代购资金30000元 5 退还多余款 注 如属受托单位垫付资金 则以 应收账款 账户列账 借 应付账款 甲单位645贷 银行存款645 例 某企业接受外地甲单位代购商品一批 双方签订代购合同 手续费为代购金的3 1 代购方垫付商品货款 包括增值税 28500元 借 应收账款 甲单位28500贷 银行存款28500 2 手续费855元尚未支付 借 应收账款 甲单位855贷 其他业务收入855 3 计算应交增值税 按收入6 计算 855 6 51 3 借 其他业务成本51 3贷 应交税费 应交增值税 销项税额 51 3 4 委托方支付全部款项 借 银行存款29355贷 应收账款 甲单位29355 第三章第一节小结 一 9种购进核算的程序 1 本地购进 凭证与商品同时 一般在同一天 到达 并办理入库 借 库存商品 商品应交税费 应交增值税 进项税额 销售费用 进货运费等贷 银行存款 应付账款 应付票据等注 运费的可抵扣税率为7 一 9种购进核算的程序 1 本地购进 先支付货款 后收到商品 a 收到了发票账单 并据以支付了货款 商品尚在运输途中或尚未入库 支付货款时 借 在途物资 公司应交税费 应交增值税 进项税额 销售费用 进货运费等贷 银行存款商品验收入库时 借 库存商品 商品贷 在途物资 公司 一 9种购进核算的程序 1 本地购进 先支付货款 后收到商品 b 按合同预付货款 发票和商品均未到 预付账款三步走 根据购销合同 预付货款时 第一步 借 预付账款 公司预付金额贷 银行存款 一 9种购进核算的程序 1 本地购进 先支付货款 后收到商品 b 按合同预付货款 发票和商品均未到 预付账款三步走 商品到达验收入库 结算货款时 第二步 借 库存商品 商品应交税费 应交增值税 进项税额 销售费用 进货运费等贷 预付账款 公司全额价款 一 9种购进核算的程序 1 本地购进 先支付货款 后收到商品 b 按合同预付货款 发票和商品均未到 预付账款三步走 补付余款时 第三步 借 预付账款 公司补付金额贷 银行存款 先收到商品 后 未 支付货款 a 1 商品先到入库 非月末不入账 2 凭证月末仍未到达 月末暂估入账 增值税 下月初红字冲回 等到实际收到凭证 支付货款时 再按实际入账 一 9种购进核算的程序 1 本地购进 先收到商品 后 未 支付货款 b 收到商品 并已入库 且发票账单已到 用商业汇票支付货款 借 库存商品 商品应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付票据 商业汇票商业汇票到期付款 借 应付票据 商业汇票贷 银行存款 一 9种购进核算的程序 2 异地购进 托收凭证先到 商品后到 同本地 先支付货款 后收商品 商品先到 托收凭证后到 同本地 先收商品 后 未 支付货款 的核算 托收凭证与商品同时到达 同本地 凭证与商品同时到达 一 9种购进核算的程序 3 农业产品收购的核算 农副产品直接收购的核算 拨付备用金 借 其他应收款贷 银行存款收购农副产品 规定扣除率为13 借 库存商品买价 87 应交税费 应交增值税 进项税额 买价 13 贷 银行存款 一 9种购进核算的程序 3 农业产品收购的核算 预购农业产品的核算 通过 预付账款 核算 与本地购进预付账款核算程序一样 第一步预付定金 第二步收到商品 第三步补差价 4 国外购进商品的核算 关税计算公式 到岸价 关税税率含消费税价格计算公式 到岸价 关税 1 消费税率 消费税计算公式 含消费税价格 消费税率 一 9种购进核算的程序 5 购进商品溢余或短缺的核算 购进商品发生溢余的核算 a 采购时 正常核算 尚未入库 借 在途物资 公司应交税费 应交增值税 进项税额 销售费用 进货运费等贷 银行存款 应付账款 应付票据等b 收到商品 发生溢余时 借 库存商品 商品贷 在途物资 公司待处理财产损溢 XX商品 一 9种购进核算的程序 5 购进商品溢余或短缺的核算 购进商品发生溢余的核算 c 1 批准转销时 运输中正常升溢 借 待处理财产损溢 XX商品贷 销售费用 溢余收益c 2 属供货方多发 补作购进 借 待处理财产损溢 XX商品应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款等如果不同意购进 则转为 代管商品 一 9种购进核算的程序 5 购进商品溢余或短缺的核算 购进商品发生短缺的核算 a 采购时 同购进商品溢余 b 收到商品 发生短缺时借 库存商品 商品待处理财产损溢 待处理流动财产损溢贷 在途物资 公司c 1 运输部门责任事故借 其他应收款 运输公司贷 待处理财产损溢 XX商品应交税费 应交增值税 进项税额转出 一 9种购进核算的程序 5 购进商品溢余或短缺的核算 购进商品发生短缺的核算 c 2 供货方少发 补发商品借 库存商品 商品贷 待处理财产损溢 XX商品c 3 供货方少发 退回货款借 银行存款或应付账款应交税费 应交增值税 进项税额 红字贷 待处理财产损溢 XX商品 一 9种购进核算的程序 5 购进商品溢余或短缺的核算 购进商品发生短缺的核算 c 4 运输途中自然损耗或其他原因应由本企业负担的损失 借 销售费用贷 待处理财产损溢 XX商品 一 9种购进核算的程序 6 拒付货款和拒收商品的核算 货款未付的处理 会计上不作账务处理 注 当拒付货款或者拒收的商品到达时 将拒收的商品记入 代管商品 账户 代供货单位暂行保管 货款已承付的处理 a 接银行转来托收凭证及发票联 结算联等单据 经与合同核对无误 承付全部货款 b 合格商品验收入库 一 9种购进核算的程序 6 拒付货款和拒收商品的核算 货款已承付的处理 c 将拒收商品价税合计转入 应收账款 账户等待联系处理 借 应收账款 单位应交税费 应交增值税 进项税额 红字贷 在途物资 单位同时 收入 代管商品 不合格羊毛毯数量 一 9种购进核算的程序 6 拒付货款和拒收商品的核算 货款已承付的处理 d 同意退回拒收商品 收到供货商开出的红字增值税发票及退回拒收商品价税款 商品已发运 借 银行存款贷 应收账款 单位同时 付出 代管商品 不合格羊毛毯数量 一 9种购进核算的程序 7 进货退出的核算 进货退出的核算与已付货款拒收商品的处理几乎一致 仅两个地方有不同 进货退出是商品已经验收入库后才发现问题要求退货 所以是由 库存商品 转入 应收账款 拒收商品是还未入库 所以是由 在途物资 转入 应收账款 进货退出的商品本身已经验收入库 所以不用计入 代管商品 账户 拒收商品还未入库 所以需要计入 代管商品 账户 在此账户中记录备查 一 9种购进核算的程序 8 进货退 补价的核算 进货退价 进货折扣与折让的会计处理与进货退价相同 a 尚未售出或虽已售出尚未结转销售成本 借 银行存款应交税费 应交增值税 进项税额 红字贷 库存商品 商品采购成本b 已销售 借 银行存款应交税费 应交增值税 进项税额 红字贷 主营业务成本采购成本 一 9种购进核算的程序 8 进货退 补价的核算 进货补价 a 尚未售出或虽已售出尚未结转销售成本 借 库存商品 商品应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款b 已销售 借 主营业务成本应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 一 9种购进核算的程序 9 代购商品的核算 委托代购商品的核算 三种处理办法 a 代购费用实报实销 代购费用 手续费列入 销售费用 不构成成本 借 库存商品 商品买价应交税费 应交增值税 进项税额 销售费用代购费用 手续费贷 银行存款 一 9种购进核算的程序 9 代购商品的核算 委托代购商品的核算 b 代购费用定额包干 按定额比例计入进价成本 借 库存商品 商品买价 1 定额比例 应交税费 应交增值税 进项税额 销售费用 手续费代购手续费贷 银行存款 一 9种购进核算的程序 9 代购商品的核算 委托代购商品的核算 c 作价交接 交接价包括收购价 收购费用与代购手续费 借 库存商品 商品交接价应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 一 9种购进核算的程序 9 代购商品的核算 受托代购商品的核算 一般以不垫付资金 收取手续费方式 a 预收代购资金借 银行存款贷 应付账款 单位b 支付货款借 应付账款 单位贷 银行存款c 收取手续费借 应付账款 单位贷 其他业务收入 一 9种购进核算的程序 9 代购商品的核算 受托代购商品的核算 一般以不垫付资金 收取手续费方式 d 计算营业税借 其他业务成本贷 应交税费 应交营业税e 退回余款借 应付账款 单位贷 银行存款 二 批发商品购进疑难点讲解 1 批发商品购进入账时间的确定 书P23页 一般以支付货款的时间作为依据 总原则是商品所有权的转移为依据 例如P85页习题一资料6 虽900条验收入库 但票账单等结发算凭证未到 贷款也尚未支付 暂不作账务处理 不能写成 借 库存商品贷 应付账款 Q 什么时候暂不作账务处理 什么时候计入 应付账款 A 票账单等结发算凭证未到 贷款也尚未支付 商品所有权未转移 不作账务处理 票账单等结发算凭证已到 商品所有权已转移 货款尚未支付 形成债务 计入 应付账款 二 批发商品购进疑难点讲解 2 进货退出与已付货款拒收商品的判断 进货退出与已付货款拒收商品非常相似 核算程序也很相似 判断的原则是 看是否已经验收入库 已经入库后退货的是进货退出 由 库存商品 转入 应收账款 且不用通过 代管商品 记录 已付货款还未入库拒收的是拒收商品 由 在途物资 转入 应收账款 通过 代管商品 账户记录收入与发出 二 批发商品购进疑难点讲解 3 增值税进项税额转出与增值税红字冲回的区别 a 当商品人为或者非自然因素导致商品的损耗 商品不在了 不能通过销售来抵扣购进的增值税时 应将增值税进项税额转出 增值税进项税额转出 购进商品发生短缺 属于非自然损耗 运输单位责任 企业管理不善 二 批发商品购进疑难点讲解 3 增值税进项税额转出与增值税红字冲回的区别 b 当由于供货方的原因或者货物本身的原因导致购货方退回 拒收或者退价时 商品还在 某种意义上属于增值税的计算错误 要用红字冲回 增值税红字冲回 购进商品发生短缺 是供货方少发 同意退款 货款已付 拒收商品 进货退出 进货退价 第二节批发商品销售的核算 一 批发商品销售的业务程序 批发商品销售业务主要包括发出商品和结算货款两个环节 批发商品销售业务涉及供货单位内部的业务 储运 物价 财会等部门 各部门之间相互配合 共同完成 批发商品销售的业务程序与商品交接货和结算方式有着密切的联系 一 批发商品销售分类 1 按商品销售地点不同 分为 1 1本地商品销售 一般采用 提货制 或 送货制 货款结算大多采用支票 委托收款结算方式 1 2异地商品销售 一般采用 发货制 2 按批发企业发货地点不同 分为 2 1仓库商品销售 指批发企业购进商品后先验收入库 销售时 再从本企业仓库发运给购货单位的销售方式 2 2直运商品销售 指批发企业购进商品后 不经过本企业仓库存储 直接从供货单位发给购货单位的销售方式 二 一般业务程序 1 签订购销合同 批发企业业务部门填制 销货发票 增值税专用发票 2 业务人员定期汇总 销货发票 编制 销货日报表 一式两份 3 出纳员根据结算凭证与 销货发票 编制 收款日报表 4 财会部门依据 销货发票 销货日报表 收款日报表 进行核算工作 二 批发商品销售的核算内容 一 账户设置 1 主营业务收入 账户 损益类账户 用来核算企业在销售商品 提供劳务等日常活动中所产生的主营业务的收入 2 主营业务成本 账户 损益类账户 用来核算企业因销售商品 提供劳务等主营业务收入时应结转的实际成本 二 本地商品销售 1 实现销售 2 结转成本 注 批发企业商品销售进价成本的结转 可以逐笔结转 也可定期结转 借 银行存款 应收账款 票据 等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品 商品进价成本 实际工作中 为了简化核算手续 一般在月末采用一定的计算方法计算出商品销售成本总额 并进行结转 平时只根据 发货票 记账联 将商品销售数量记入 库存商品 明细账贷方的数量栏中 并结出商品结存数量 例3 16 1 某商品流通企业本日本地批发商品销售收入45000元 销项增值税率17 计7650元 共计52650元 销货款送存银行 财会部门根据业务部门报来 销货日报表 和收款处报来的 收款日报表 核对无误后 作分录如下 借 银行存款52560贷 主营业务收入45000应交税费 应交增值税 销项税额 7650 例3 16 2 某商品流通企业本日本地批发商品销售收入45000元 销项增值税率17 计7650元 共计52650元 销货款送存银行 假如采用委托收款或商业承兑汇票进行结算 即为送货制 在商品已发送出 货款尚未收回或取得商业汇票时 财会部门可作分录如下 收到货款或汇票到期承兑时 借 应收账款 或应收票据 52560贷 主营业务收入45000应交税费 应交增值税 销项税额 7650 借 银行存款52560贷 应收账款 或应收票据 52560 例3 16 3 如果是小规模纳税企业 适用增值税税率为6 本日销售收入的含税价格应为47700元 45000 1 6 作会计分录如下 假设商品销售成本为41230元 结转成本 作会计分录如下 借 银行存款47700贷 主营业务收入45000应交税费 应交增值税2700 借 主营业务成本41230贷 库存商品41230 三 异地商品销售 1 采用汇兑