4.论文标准示范.docVIP

分类号 密级 U D C 编号 本科毕业论文(设计) 题目 对成本计算方法若干问题的新探讨 系 别 继续教育学院 专 业 名 称 会计 年 级 2009级 学 生 姓 名 王莉 学 号 017607210497 指 导 教 师 刘红玉 二0一0年五月14摘要：成本是价值运动中企业要求的最低补偿，成本核算影响着国家、集体、个人三方的利益分配，同时成本核算又是一项复杂的工程。做好成本核算工作，对于降低成本、费用，增加企业利润，提高企业生产技术和经营管理水平，以及正确处理企业与国家和其他投资者之间的分配关系，都有十分重要的意义。随着计算机技术等高新技术的空前发展，先进管理理念的层出不穷，给企业带来了管理理念和管理技术的重大变革。与此同时，制造业的生产方式也从单一品种大批量的模式向多品种小批量的模式转变，企业面临的竞争空前激烈，产品的质量和成本成为竞争的焦点，在质量难分高低时，降低成本、加强和完善成本计算方法及成本控制成为企业管理的主要目标和核心工作。面对企业新制造环境的冲击和财务管理的特点，本文将以影响成本计算的若干方法为前提，着重从定额法，标准成本法，作业成本法三方面就其存在的弊端对成本计算方法进行探讨。关键词：成本核算；定额；作业成本；标准成本Abstract：The cost is the lowest compensation which in the value movement the enterprise requests, the cost accounting is affecting the country, the collective, personally the tripartite benefit assignment, simultaneously the cost accounting is also a complex project. Completes the cost accounting work, regarding reduces the cost, the expense, increases the profit of enterprise, enhances the enterprise to produce technical and the managerial and administrative expertise, as well as between the correct processing enterprise and national and other investors relation of distribution, has the very vital significance. Along with high technology and new technology and so on computer technology unprecedented development, manage the idea advanced emerging one after another incessantly, has brought the management idea and the managerial technique significant transformation to the enterprise. Meanwhile, the manufacturing industry production method also from the sole variety masss pattern to the multi-variety small batchs pattern transformation, the competition which the enterprise faces unprecedented intense. The product quality and the cost have become the competition focal point, when quality difficult minute high, reduces the cost, to strengthen the cost control for the business management essential target and the core work. The cost accounting method has many, the most basic cost finding method includes: Variety law, batch process, method of fractional steps, classification, system of rating, cost of operation law, standard cost law and so on. Because the enterprise production situation is intriguing, in the practical work, each cost finding method often is simultaneously uses or unifies the use. This is mainly decided by enterprises production characteristic, its goal is follow after both wants the correct counting yield cost, and must simplify the cost the calculation work. This article take will affect the cost finding certain methods as a premise, from the system of rating, the standard cost law, the cost of operation law three aspects carries on the discussion emphatically on its existences malpractice to the cost finding method.Key words: Cost accounting；System of rating；Cost of operation law；Standard cost目 录一、知识经济要求成本计算方法变革1（一）面对企业新制造环境的冲击，对传统成本计算技术要求变革1（二）面对财务管理的要求对传统成本计算技术变革11.财务管理的本质决定了企业一切管理活动的基础和中心环节12.财务管理的特点决定了它贯穿于企业生产经营的各个方面和全过程1（三）面对与国际接轨的新会计准则要求对传统成本计算技术变革2二、现行成本计算方法存在的弊端3（一）标准成本法和作业成本法在计算方法上存在的弊端3（二）定额法和标准成本法在生产费用分配上存在的弊端4（三）定额法、标准成本法和作业成本法在产品成本计算上存在的弊端5（四）三种成本计算方法对成本计算的不同影响61.定额法对成本计算的影响62.标准成本法对成本计算的影响73.作业成本法对成本计算的影响7三、设想对现行成本计算方法的解决途径9（一）建立科学的生产循环步骤，改善产品成本计算上存在的弊端91.加强生产循环的主要物质流程92.完善成本计算的内部控制步骤9（二）加强生产环节的实物流转，完善成本计算方法101.加强存货实物流转，完善成本计算方法102.加强废品损失实物流转，完善成本计算方法11（三）健全成本管理的内部控制，提高成本计算的质量12四、结语12注释13参考文献14一、知识经济要求成本计算方法变革（一）面对企业新制造环境的冲击，对传统成本计算技术要求变革知识经济的兴起使世界产业结构从物质型经济转向知识和信息型经济，通讯和信息技术的快速发展，已经导致大量新产业、新产品、新技术和新服务的涌现；生产过程、产品销售过程、售后服务过程越来越知识化、智能化、数字化，生产规模从大批量生产转向创新型生产，电子商务有望成为贸易方式的新宠，企业组织结构由金字塔式垂直管理转向网络式水平管理。会计赖以生存的社会经济环境发生了深刻的变化，成本会计也正经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，而且在企业建立内部网（Internet）情况下，实时报告成为可能；二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力。实际上，不论是银行、快餐连锁店、专业组织还是政府机关，成本控制已变得不可或缺。（二）面对财务管理的要求对传统成本计算技术变革财务管理是组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。抓企业管理之所以要以抓财务管理为核心内容，这是由管理的本质与特点所决定的。1.财务管理的本质决定了企业一切管理活动的基础和中心环节企业生产经营过程，一方面表现为物资的不断购进和售出，另一方面又表现为资金的支出和收回，企业的经营活动不断进行，也就会不断产生资金的收支。企业资金的收支，构成了企业经济活动的一个独立方面，资金对于企业之重要，就如人体中的血液。在现代市场经济中，商品生产和交换形成的错综复杂的经济关系，都是通过资金表现出来的。因而，资金运动就成为各种经济关系的体现。企业内部财务管理，就是对企业的资金运动和价值形态的管理，主要是以成本管理和资金管理为中心，透过价值形态管理，达到对实物形态的管理。因此财务管理是企业一切管理活动的基础，也是企业管理的中心环节。2.财务管理的特点决定了它贯穿于企业生产经营的各个方面和全过程（1）财务管理是一项综合性管理工作企业管理在实行分工、分权的过程中形成了一系列专业管理，这些管理有的侧重于使用价值的管理，有的侧重于价值的管理。而财务管理则主要是运用价值形式对经营活动实施管理，通过价值形式，把企业的一切物质条件、经营过程和经营结果都合理地加以规划和控制，达到企业效益不断提高、财富不断增加的目的。因此，财务管理既是企业管理的一个独立方面，又是一项综合性的管理工作。（2）财务管理与企业各方面具有广泛的联系在企业经营活动中，财务管理的触角，常常伸向企业经营的各个角落。每一个部门都会通过资金的使用与财务部门发生联系，每一个部门也都要在合理使用资金等方面接受财务部门的指导，受到财务制度的约束，以此来保证企业经济效益的提高。（3）财务管理能迅速反映企业生产经营状况企业的一切生产经营活动，最终都要反映到财务成果上来，通过核算、分析、对比，可以检查企业生产经营活动执行情况，发现存在的问题，找到解决问题的办法。特别是财务成果体现的数字和情况具有权威性。在企业管理中，决策是否得当，经营是否合理，技术是否先进，产销是否顺畅，都可以通过企业财务指标得到迅速的反映。（三）面对与国际接轨的新会计准则要求对传统成本计算技术变革成本是价值运动中企业要求的最低补偿，成本核算影响着国家、集体、个人三方的利益分配，同时成本核算又是一项复杂的工程。做好成本核算工作，对于降低成本、费用，增加企业利润，提高企业生产技术和经营管理水平，以及正确处理企业与国家和其他投资者之间的分配关系，都有十分重要的意义。通过这样一个例子可使成本计算方法、成本管理理念的重要性显而易见。在美国航空业一片惨淡经营的愁云中，成立于1968年的美国西南航空公司却连年盈利。1992年美国航空业亏损30亿美元，西南航空公司却盈利9100万美元。2001年美国航空业总亏损为110亿美元，2002年上半年美国航空公司亏损50亿美元；2001年和2002年上半年世界最大航空公司美洲航空公司分别亏损18亿美元和10亿美元；2002年美国联合航空公司申请破产保护。在如此恶劣的经营环境中，美国西南航空公司所有飞机正常运营，全部职员正常工作，财务上持续盈利，现金周转状况良好，被人们喻为“愁云惨淡中的奇葩” 1美国西南航空公司的财务绩效是显著的，下面的比较性数据充分说明了这一点：1990年至1999年美国美洲航空公司、西北航空公司、德尔塔航空公司和联合航空公司的平均营业利润年增长率分别为6.1、4.9、4.2和3.4；而西南航空公司的年增长率却高达11.6.美国西南航空公司为何取得如此骄人的业绩？秘诀在于公司长期奉行独出心裁的成本管理理念和策略。美国西南航空公司是一家以小公司业务人员和个人旅行者为目标客户群、以从事短途客运为主业的航空公司，该公司的所有飞机都是最省油的波音737，每次航班的平均飞行时间在1个小时左右，强调低成本、低价竞争策略，与近40座城市相关的航线的平均单程票价仅为58美元，遵循“为顾客提供基本服务”的经营思想，奉行“斤斤计较”的成本管理理念，在企业内部全面实施成本领先的竞争战略。二、现行成本计算方法存在的弊端成本核算主要以会计核算为基础，以货币为计量单位。成本核算是成本管理工作的重要组成部分，它是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算的正确与否，直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。成本核算过程，是对企业生产经营过程中各种耗费如实反映的过程，也是为更好地实施成本管理进行成本信息反馈的过程，因此，成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。通过成本核算，可以检查、监督和考核预算和成本计划的执行情况，反映成本水平，对成本控制的绩效以及成本管理水平进行检查和测量，评价成本管理体系的有效性，研究在何处可以降低成本，进行持续改进。但现行成本计算方法上还存在着弊端，本人以为标准成本法、定额成本法和作业成本法在计算上存在着较为明显的差距。（一）标准成本法和作业成本法在计算方法上存在的弊端标准成本法是用来作为与实际成本相比较的一种科学的预计成本，它对于加强企业的生产经营和成本控制起到了积极的作用。但标准成本法将制造费用作为一个整体制定消耗标准，进行成本核算和考核，在科学技术日益发达的今天，其缺陷越来越明显。资料表明，70年前一般企业的间接管理费用仅为直接人工成本的5060，而今天却达到400500；以往直接人工成本占产品成本的4050，而今天还不到10，甚至仅占产品成本的352。因而，作业成本法应运而生。在生产领域，作业成本法将注意力集中于制造费用，通过将产品的生产过程划分为不同的作业，建立作业成本库，分别寻找出资源消耗和作业发生的资源动因和作业动因，从而达到以作业为桥梁，将资源间接分配到产品上的目的。同时，作业成本法下产品成本的概念较传统成本计算法下的概念更广，它从生产领域向两头拓展，延伸至研究开发和售后服务领域。它划细研究开发、营销、送货、售后服务活动中心的作业，将其中能直接与产品挂钩的作业所耗费的资源也分配至产品上。但是，作业成本法也存在以下缺陷：（1）作业成本法没有单独考虑直接成本的核算与控制方法；（2）在作业的生产能量固定的情况下，实际生产数量的不同会造成不同时间生产的产品负担不同的成本；（3）作业成本法只是一个成本计算系统，而不是成本控制系统。（二）定额法和标准成本法在生产费用分配上存在的弊端定额法与标准成本法都属于成本计算方法，两者有基本相同的功能和实施环节，都要事先制订产品的目标成本（即定额成本和标准成本）作为产品应该发生的成本，并以此作为成本控制的依据。在此基础上，将实际消耗水平与定额成本或标准成本进行比较，计算脱离目标成本的差异，分析发生差异的原因，采取措施，挖掘潜力，降低成本。但两者实际成本与目标成本差异的分配方法不同。定额法下，要将成本差异在各种产品之间、完工产品与在产品之间进行分配。具体方法是：脱离定额的差异用定额比例法或在产品按定额成本，在完工产品和月末在产品之间进行分配。材料成本差异一般全部计入完工产品成本，定额变动差异一般按定额比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，或在差异额较小时全部计入完工产品成本。由于要制定定额成本，单独计算脱离定额的差异，在定额变动时还要修订定额成本并计算定额变动差异，因而计算的工作量比较大，推行起来比较困难。标准成本法下，对各种差异分别设差异账户单独归集，在年终予以处理，或者转为销售产品成本，或者直接计入损益。具体方法是：将本期的各种差异，按标准成本的比例分配给期末在产品、期末库存产成品和本期已售产品；或者将本期发生的各种差异全部计入当期损益。我国和西方国家大都采用第二种方法。在标准成本系统中通常会设置直接材料耗用量差异、直接材料价格差异、直接人工效率差异、直接人工工资率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用效率差异、固定制造费用闲置能量差异和固定制造费用耗费差异等差异项目进行核算和处理。不难看出，这些差异项目都是建立在一定的假设和前提之上。如对直接材料成本差异的耗用量和价格分析建立在生产产品时投料相对稳定和单一这一假设条件下。在实际工作中，如果原材料是按一定的投料比例或配方混合投料而成，还会出现因投料比例变动而产生直接材料混合成本差异。同样，人工也会因为不同等级的技术工人在安排其用工比例上发生变化将会出现人工混合差异。（三）定额法、标准成本法和作业成本法在产品成本计算上存在的弊端定额法是指为了及时地反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，加强定额管理和成本控制而采用的一种成本计算方法。其特点是：事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本，作为降低成本的目标；在生产费用发生的当时，将符合定额的费用和发生的差异分别核算，加强对成本差异的日常核算、分析和控制；月末在定额成本的基础上加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期分析和考核提供数据。因它要分别核算定额成本、定额差异和定额变动差异，工作量较大，推行起来比较困难；不便于对各个责任部门的工作情况进行考核和分析；定额资料若不准确，则会影响成本计算的准确性。标准成本法是一种较理想的事中控制成本的方法。它的基本原理是对控制对象事先确定标准成本，并设立标准成本卡，在生产过程中，不断地将实际消耗量与标准成本作比较，计算成本差异，分析差异原因，采取控制措施，将各项成本支出控制在标准成本范围内。随着原材料价格上涨，大多数企业采用的标准成本法就暴露出弊端：标准成本法定义材料的标准成本，把差异统一归集，成本核算时候差异一次分配到产品上。这种方法的前提是材料价格在标准成本左右波动，就像正弦曲线一样，价格比较稳定。如果价格波动很大，或者持续上升持续下降，都会有问题，以至于差异比标准成本还要大，那产品成本的真实性就大打折扣。现在大多数企业还有另外一个现实，就是品种多，没有企业产品品种不多，打电话的资费都有100多种，做食用油都有200多个品种。品种多，利润薄，对成本的要求就高。所以标准成本法的局限是很严重的。作业成本法是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心，作业的划分从产品设计开始，到物料供应；从工艺流程的各个环节、总装、质检到发运销售全过程，通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算出相对准确的产品成本。同时，经过对所有与产品相关联作用的跟踪，为消除不增值作业，优化作业链和价值链，增加需求者价值，提供有用信息，促进最大限度的节约，提高决策、计划、控制能力，以最终达到提高企业竞争力和获利能力，增加企业价值的目的。作业成本法不仅可以提供相对准确的成本信息，还可依据作业链和价值链的分析，进行作业管理，满足经营控制的需要。正是在这样的观念下，作业成本法已从单纯的成本会计系统，发展为应用更为广泛的成本管理系统。但是作业中心的划分有一定难度，与成本动因无直接相关的制造费用还要选择一定的标准分配计入各作业中心，在一定程度上影响了作业成本法的准确性。另外，作业成本法还增加了成本计算的工作量，加大了核算成本。（四）三种成本计算方法对成本计算的不同影响1.定额法对成本计算的影响定额成本制度，是为了及时地反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，加强定额管理的一种成本控制制度。在这种制度下，产品的实际成本可按如下公式计算：产品的实际成本月初定额成本脱离定额的差异定额变动定额成本制度和一般核算方法不同的是，它不纯粹是一种成本核算方法，它是将成本核算与成本控制相结合的一种成本方法。它不仅能达到成本的事前和事后控制，关键是能做到成本的日常控制，从而，更有效的地发挥成本核算对于节约生产费用、降低产品成本的作用。定额法适用于已制定一整套完整的定额管理制度，产品定型，各项生产费用消耗定额稳定、准确，财会人员基本知识、基本技能较强的企业，主要是大批量生产的企业。所以定额法要求定额资料准确，如不准确，则会影响成本计算结果的准确性。2.标准成本法对成本计算的影响标准成本是早期管理会计的主要支柱之一。美国工业在南北战争以后有很大的发展，许多工厂发展成为生产多种产品的大企业。但是由于企业管理落后，劳动生产率较低，许多工厂的产量大大低于额定生产能力。为了改进管理，一些工程技术人员和管理者进行了各种试验，他们努力把科学技术的最新成就应用于生产管理，大大提高了劳动生产率，并因此而形成了一套科学管理制度。为了提高工人的劳动生产率，他们首先改革了工资制度和成本计算方法，以预先设定的科学标准为基础，发展奖励计件工资制度，采用标准人工成本的概念。在此之后，又把标准人工成本概念引申到标准材料成本和标准制造费用等。最初的标准成本是独立于会计系统之外的一种计算工作。1919年美国全国成本会计师协会成立，对推广标准成本曾起了很大的作用。1920年1930年，美国会计学界经过长期争论，才把标准成本纳入了会计系统，从此出现了真正的标准成本会计制度。标准成本法可以简化存货核算的工作量，对于存货品种变动不大的企业尤为适用。标准成本法适用于产品品种较少的大批量生产企业，而对于单件、小批量和试制性生产的企业比较少用。总之，标准成本法适用于企业整体管理水平较高的大批量生产的生产企业。3.作业成本法对成本计算的影响作业与作业会计的概念早在20世纪30年代末40年代初就已经提出。1952年科勒在他编著的会计师词典（Dictionary for Accountants）中首先系统地阐述了作业会计的思想3。20世纪80年代初期和中期，西方会计学者开始对传统的成本会计系统进行全面的反思，1988年哈佛大学的学者罗宾库珀首先对作业成本法作出了明确的解释。作业成本法的兴起和应用与新制造环境下成本构成内容的变化密切相关。20世纪80年代以来，制造环境发生了巨大变化，以电子计算机应用为主要特征的自动化生产程度进一步提高，直接工资在产品成本中的比重迅速下降，制造费用如新产品开发与试制费用、折旧费用、设备维护费用等的比重明显上升。传统的以机器工时、生产工人工时或生产工人工资为标准分配制造费用的成本核算方法，以成本与产量的关系为标准划分固定成本和变动成本的成本分析方法已经不能满足新时期下成本控制的信息需求，于是作业成本法应运而生。作业成本法使成本信息更加科学，解决了传统成本信息失真问题。同一种产品的单位成本在作业成本法下和制造成本法下计算出的结果常有差异，甚至相差悬殊。原因主要在于两种方法对间接费用的分配不同。制造成本法把每单位产品耗用的某一项成本标准（如产品耗用的工时占总工时的比率），当成了对所有费用（如在电器开关制造类企业中，包括备料、液压、喷漆、加盐、检查和折旧费等）进行分配的比率。事实上，产品分别耗用各种费用所占各种费用总额的比例，绝不是仅仅用工时比例这样的单一指标所能代表的（尤其是间接费用）。这样的实例很多，比如，生产工时或机器工时耗用较多的产品，其耗用的产品质量检验费用就多了么？显然未必，因为检验费用的多少与生产时间的长短没有直接的正比例关系。又如，某产品的工时耗用比重大，也许是由于在集体劳动中（如劳动密集型产业），许多工人在较短的时间内共同在车间劳动造成的，而不是占用车间的绝对时间很多，也就不应该分摊较多的厂房折旧费用。所以，制造成本法下按照单一的工时等标准分配间接费用的做法，显得草率武断，必然造成有些产品成本虚增，有些虚减，不符合“谁受益，谁负担；多受益，多负担”的公平配比原则和信息相关性原则，导致成本信息失真。作业成本法则解决了这一问题。作业成本法的关键步骤在于，计算出每种作业的分配率，再根据每种产品消耗的某项作业量乘以相应的分配率，得出这种产品消耗的该项作业成本，再把这种产品消耗的各项作业成本加总，就是这种产品的作业总成本。作业成本法与传统成本法相比，其根本区别具体表现在：缩小了间接费用分配范围，由全车间统一分配改为由若干个成本库进行分配；增加了分配标准，由传统的按单一标准分配改为按多种标准分配，对每种作业选取属于自己合理的分配率。作业成本法针对生产过程中每种作业选取属于自己的分配率，按各产品消耗成本动因或作业的数量将成本库的成本逐一分配到产品总成本中去，这样，成本核算的核心就集中在了生产对资源一步步消耗的各个具体环节中，抓住了许多动态变量，就真正消除了传统成本法中用人工工时等作为唯一标准去分配全部间接费用的不合理性，解决了传统成本法带来的成本信息失真问题，使成本核算更准确，更具有相关性和配比性。三、设想对现行成本计算方法的解决途径（一）建立科学的生产循环步骤，改善产品成本计算上存在的弊端生产循环是制造业的主营业务，对于工业企业来说，购进的存货与固定资产是为了生产服务；商品能否销售出去并赚取会计利润，也取决于生产的质量与效益。企业的会计监督在审查生产循环时，对生产流程、机器设备耗用、人员配置、生产技术的开发、资源合理使用、人流物流情况等都应进行详细的审查和评价。并且要充分结合审计测试手段、审计实质性分析方法、选择调查取证渠道、建立分析模型等方法来进行监督与检查。所以，建立科学的生产循环步骤，改善产品成本计算上存在的弊端尤为重要。1.加强生产循环的主要物质流程（1）下达生产任务由市场开发部定期进行市场预测和分析，并根据市场供求状况以及消费者偏好，进行合理科学的决策。然后，下达给生产部门各项生产任务。材料采购部门与保管部门也要积极配合生产单位的各项工作需要。（2）由生产车间领用生产所需要的材料、动力、燃料和辅助设备等领用材料要经过严格技术审批，也要保证各项会计记录及各项数据的完整、正确地记录；同时结合资产接触控制措施，对其程序进行会汁监督。（3）合理安排人员进行生产当人工资料安排到位时，监督与控制者首先要关注工时记录状况，对考勤记录、生产数量、定额工时，以及工作台班情况等要进行科学的测试与控制。（4）产品验收入库与保管应当由仓库保管部门配合生产部门，对生产线下线的产品及时进行验收、对入库的产品数量与质量进行科学的分类，还要对因各种原因发生的退库和残次品进行沟通并保证生产成本的计算完整。2.完善成本计算的内部控制步骤会计部门对涉及到的生产方面的会计凭证与会计记录要进行严格登记。包括产品定单、生产任务书、领料凭证、工资卡、考勤记录、机器工时档案和工资分配和汇总表等进行采集和注册登记。（二）加强生产环节的实物流转，完善成本计算方法1.加强存货实物流转，完善成本计算方法在生产环节的成本计算包括产成品的成本计算和在产品的成本计算，其中，产成品成本包括已销产品成本（销货成本）和期末未销产品成本（存货成本）。下面将以存货的流转对成本计算的影响为例进行探讨。（1）存货实物周转指标的改进存货实物周转指标的改进在将存货周转率细分为三个“占用期”指标的基础上，我认为有必要将年度指标细化为季度指标，甚至月份指标，季节型销售企业也可以将年度指标细划为不同销售阶段进行计算分析。如某一季节型销售企业的销售旺季为6月-9月，淡季为12月-3月，其他月份为平稳期4。因销售周期与其会计核算周期不一致，我认为存货实物周转率分析期的划分应以存货销售周期为基础，或以日历月份和销售周期相结合的方式为基础，表1采用后者。表1 日历月份和销售周期相结合分析表期间月份平均占用额周转额占用天数计算期天数原材料在产品产成品合计原材料在产品产成品原材料在产品产成品淡季1月3月90平稳4月5月60旺季6月9月120平稳10月11月60淡季12月30全年360表1中原材料、在产品、产成品的平均占用额分别是计算期内各月月末“原材料”、“生产成本”、“产成品”账户余额的算术平均数，原材料、在产品、产成品的周转额分别是“原材料”、“生产成本”、“产成品”账户的贷方发生额。三种不同形态存货占用期的计算公式如下：原材料占用期计算期天数在产品占用期计算期天数产成品占用期计算期天数各式分子均为各存货形态对应的平均占用额，分母均为存货形态对应的周转额。这里不采用传统的“率”指标调转额平均占用期，而采用“占用期”指标，用周转额做分母，同时用计算期天数做分子，分子、分母随计算期天数增加而同时增加，排除了时间长短对指标的影响，使指标更具可比性，便于年度内不同时间长度的计算期之间的对比和评判。（2）产成品销售循环率与销售利润率互动分析。产成品销售循环率销售利润率产成品销售循环率的分子为销售业务引起的“产成品”账户的贷方发生额，分母引入分析期天数，以解决不同时间长度分析期指标的可比性问题。当以上两指标中的一个保持不变时，另一指标越大，则计算期内的利润总额越大。在不同的销售政策下，产成品销售循环率和销售利润率会呈现此消彼长的变化情况。企业采取薄利多销政策时，单位边际贡献减少，销售利润率降低，同时低价会刺激销售，使产品周转加快，从而使产成品销售循环率增大；企业采取厚利少销政策时，销售利润率较大，而产成品销售循环率较小。因此两指标的互动分析应从变动幅度入手，找到产成品销售循环率的加快幅度大于销售利润率降低幅度的销售政策。这种互动分析对于需求弹性较大的存货具有重要指导意义。2.加强废品损失实物流转，完善成本计算方法企业经营是以产品为一条主线来实现利润最大化目标的，而企业的利润又流失在每个管理环节之中，因此，提高利润就必须提高每个环节的质量。传统成本核算方法，一般都把废品损失列人成本，这是不适