资本结构质量与所有者权益变动分析PPT课件.ppt

主讲人 小鱼leina0514 教材 财务报表分析主编 张新民 王秀丽高等教育出版社 第三章应交所得税 递延所得税负债 或资产 等项目的质量分析 1 课前回顾 一 非流动负债构成 非流动负债又称为长期负债 是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务 包括长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债等等 二 非流动负债借款费用的会计处理 2 课前回顾 三 非流动负债的质量分析 四 或有负债和预计负债的质量分析 3 一 会计利润与应纳税所得额差异的原因 二 应纳税所得额的确定 三 会计利润与应纳税所得额的数量差异 四 会计处理与质量分析 应交所得税 递延所得税负债等项目的分析 4 会计利润与应纳税所得额差异的原因 一 会计利润与应纳税所得额差异的原因 会计利润是根据企业会计准则和会计制度进行会计核算取得的 主要体现了公允客观的原则 目的在于保护投资者和债权人的利益 应纳税所得额是指企业根据当前税法要求确认用于纳税申报计算缴纳所得税的经营所得 是根据公平税赋的原则 目的在于保证国家税收的稳定性 征收的有效性和税赋的公平性 会计利润与应纳税所得额因在服务的目标 确定的程序 确认的原则和计量属性等方面的差异 导致当期确定的会计利润和应纳税所得额不同 5 法规依据不同 信息使用者及企业的心态不同 会计利润 主要以企业会计准则和有关财务制度为依据 注重保护所有者和债权人的利益 会计利润的确定在各国的不同年度之间具有一定的稳定性 应纳税所得额的确定以各国现行税法为依据 保证国家的财政收入 体现国家政策的鼓励与限制倾向 会计利润 企业利润表中披露的主要项目使用者主要是所有者和债权人 企业对确定会计利润所持的心态 往往趋于高估 应纳税所得额的信息使用者是税务部门 企业往往利用税法的各种减免税规定及税收优惠条例 尽可能低估当期应纳税所得额 推迟税务支出 会计利润与应纳税所得额差异的原因 6 一 会计利润与应纳税所得额差异的原因 基本原则运用不同 会计利润 权责发生制 应纳税所得额的确定 有能力纳税原则 强调在企业有货币资金纳税时征税 所以税法常常同时采用现金收付制和权责发生制 实际发生原则 相关损失和费用只有在实际发生时才可以扣除 对企业违规行为的制约机制不同 会计利润 主要是通过一年一度的年度报表审计来完成 确定的违规行为 一般不应认为是违法行为 应纳税所得额 通过经常性的税务审计来完成 违规确定则属于违法行为 会计利润与应纳税所得额差异的原因 7 多选题 一般来说 会计利润与应纳税所得额至少在以下方面存在差异 A 法规依据B 信息使用者C 基本会计原则运用D 制约机制E 核算过程 ABCD 会计利润与应纳税所得额差异的原因 8 应纳税税所得额的确定 二 应纳税税所得额的确定 1 概念 是企业所得税的计税依据 按照企业所得税法的规定 为企业每一个纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 2 公式 纳税人在计算应纳税所得额时 按照税法规定计算出的应纳税所得额与企业依据财务会计制度计算的会计所得额 会计利润 往往不一致 当企业财务 会计处理办法与有关税收法规不一致时 应当依照国家税收法规的规定计算缴纳所得税 应纳税所得额 收入总额 不征税收入和免税收入 准予扣除的项目 允许弥补的以前年度亏损应交所得税 应纳税所得额 适用税率 9 3 确定 1 收入总额的确定 应纳税税所得额的确定 10 3 确定 2 不征税收入 财政拨款 政府无偿拨付给企业的资金 通常在拨款时明确规定了资金用途 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入 3 免税收入 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入等 应纳税税所得额的确定 11 ABD 多选题 根据 企业所得税暂行条例 的规定 纳税人取得的下列收入中 应计入应纳税所得额的有 A 银行存款利息收入B 金融融债券利息收入C 国债利息收入D 地方性政府债券利息收入 应纳税税所得额的确定 12 3 确定 4 准予扣除的项目 应纳税税所得额的确定 13 例题 家乐家具厂2011年12月购进生产用机器设备一台 入账价值为2000万元 会计上规定的折旧年限为8年 采用直线折旧法 税法上规定的折旧年限为10年 采用双倍余额递减法 那么该家具厂2012年确定应纳税所得额时 能够扣除的折旧为多少 解析 税法规定 折旧年限为8年 采用双倍余额递减法 年折旧率 2 10 20 年折旧额 2000 20 400万元 应纳税税所得额的确定 相关知识链接 1 年折旧率 2 预计的折旧年限 100 2 年折旧额 固定资产期初折余价值 年折旧率 3 最后两年 每年折旧额 固定资产原值 累计折旧 残值 2 14 3 确定 5 部分扣除的项目 应纳税税所得额的确定 15 ABCE 单选题 根据 企业所得税暂行条例 的规定 发生的下列费用可以在应纳税所得额时扣除的是 A 企业发生的合理工资薪金支出B 经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用 C 按照税法规定计提的固定资产折旧D 企业当年发生业务招待费的60 E 企业当年发生的广告费和业务宣传费 不超过当年营业收入的15 部分 应纳税税所得额的确定 16 例题 计算 华荣商场2013年实现的销售收入4000万元 当年利润总额为2400万元 发生的业务招待费为100万元 广告费和业务宣传费120万元 通过减灾委员会向遭受自然灾害的地区捐款200万元 计算该商场当年确定应纳税所得额时可扣除的业务招待费 广告费和业务宣传费 公益性捐赠 1 业务招待费 发生额60 100 60 60万元营业收入5 4000 5 20万元 可扣除20万元 3 公益性捐赠 会计利润12 2400 12 288万元实际发生200万元可扣除200万元 2 广告费和业务宣传费 营业收入15 4000 15 600万元实际发生120万元可扣除120万元 应纳税税所得额的确定 17 3 确定 6 加计扣除的项目 例题 某企业2011年自行研究开发一项专利权 2012年1月无形资产达到预定可使用状态时的成本总额为800万元 税法规定的摊销年限为5年 采用直线法进行摊销 试计算2012年确定应纳税所得额时允许扣除的摊销额 800 150 1200万元1200 5 240万元 应纳税税所得额的确定 18 7 不准予扣除的项目 应纳税税所得额的确定 19 D 单选题 根据 企业所得税暂行条例 的规定 发生的下列费用可以在应纳税所得额时可据实扣除的是 A 违法经营的罚款和被没收财物的损失B 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益C 纳税人的职工工会经费 职工福利费 职工教育经费D 企业按照规定计算的存货成本 应纳税税所得额的确定 20 会计利润与应纳税所得额的数量差异 三 会计利润与应纳税所得额的数量差异 永久性差异 永久性差异是指某一会计期间 由于会计准则和税法在计算收益 费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异 注意 只影响当期的应税利润 不会影响以后各期纳税额 因此 永久性差异不必作账务处理 在计算所得税费用和应付所得税时 均需将其调整税前会计利润 会计确认收入 税法不予确认 1 企业购买国库券的利息收入 税法规定 国债利息收入免税 会计 列为投资收益纳入利润总额 利润总额 2 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 税法规定 免税收入 会计 全额作为投资收益 税法确认收入 会计不予确认 例如 销售退回与折让 未取得合法凭证 税法上也不予认定 仍按销售收入征税 21 三 会计利润与应纳税所得额的数量差异 永久性差异 一是范围不同 即会计上作为费用或损失的项目 在税法上不作为扣除项目处理 违法经营的罚款和被没收财物的损失以及各项税收滞纳金 罚金和罚款等 会计上 营业外支出处理 减少会计利润 税法上 均不能减少应纳税所得额 各种非救济公益性损赠和赞助支出 会计上可列为营业外支出 但税法规定不得抵扣应税利润 二是标准不同 规定了计税开支的标准限额 三项经费 税法规定分别按照计税工资总额的2 14 1 5 计算扣除 超额部分不得扣减应税利润 业务招待费 发生额60 营业收入5 广告费和业务选产费 营业收入15 公益 救济性捐赠 年度利润12 会计上可据实扣除 税法上不可扣除的费用或损失 会计利润与应纳税所得额的数量差异 22 三 会计利润与应纳税所得额的数量差异 永久性差异 新技术 新产品 新公益发生的研究开发费用未形成无形资产的 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销企业安置残疾人员的工资加计扣除按照支付给残疾职工工资的100 加计扣除 税法上可加计扣除会计上据实不扣除 会计利润与应纳税所得额的数量差异 23 三 会计利润与应纳税所得额的数量差异 暂时性差异 资产或负债的计税基础与其列示在会计报表上的账面价值之间的差异 根据暂时性差异对未来期间应税金额影响不同 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 以后年度当会计报表上列示的资产收回或者列示的负债偿还时 该差异会产生应课税金额或扣除金额 会计利润与应纳税所得额的数量差异 24 三 会计利润与应纳税所得额的数量差异 应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生应税金额的暂时性差异 可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 会计利润与应纳税所得额的数量差异 25 2 暂时性的主要表现 1 坏账的处理 2 固定资产的折旧 3 资产的减值 会计利润与应纳税所得额的数量差异 26 2 暂时性的主要表现 4 研发费用的处理 5 公允价值计量的资产升贬值 6 企业在开始正常生产经营活动之前发生的筹建费用 会计利润与应纳税所得额的数量差异 27 2 暂时性的主要表现 7 广告费和业务宣传费 8 预计的保修服务费 9 预收账款 会计利润与应纳税所得额的数量差异 28 2 暂时性的主要表现 10 职工教育经费 会计利润与应纳税所得额的数量差异 29 会计处理与质量分析 四 会计处理与质量分析 1 永久性差异的会计处理与报表披露 企业进行所得税核算时对于发生的如上永久性差异在当期的纳税申报中进行调整 进而计算应纳税所得额 永久性差异不做任何其他账务处理 利润表中的净利润不等于利润总额与 1 所得税税率 之积 2 暂时性差异的会计处理与报表披露 30 四 会计处理与质量分析 3 永久性差异与暂时性差异的报表披露所包含的质量信息 会计处理与质量分析 31 小结 32 练习题 综合 某公司2012年实现税前收入总额2000万元 包括产品销售收入1800万元 购买国库券利息收入100万元 发生各项成本费用共计1000万元 其中包括 合理的工资薪金总额200万元 业务招待费100万元 职工福利费50万元 职工教育经费20万元 工会经费10万元 另外 企业当年购置环境保护专用设备500万元 购置完毕即投入使用 问 这家企业当年应纳的企业所得税额是多少 33 解 1 利润总额 2000 1000 1000 万元 2 纳税调整增加额 1 业务招待费扣除限额 1800 0 5 9 100 60 60实际支出100万元 应调增 100 9 91万元 2 职工福利扣除限额 200 14 28万元 实际扣除50万元 应调