生产制造企业涉税风险防范与控制泉州天PPT课件.ppt

生产制造企业涉税风险防范与控制 郑亚和 1 2 第一讲生产加工企业税收新政策串讲 企业应注意的事项一 出口退税政策调整相关政策解读与注意事项二 一般纳税人迁移增值税问题与其相关联的税收政策串讲增值税一般纳税人因住所 经营地点变动 按照相关规定 在工商行政管理部门作变更登记处理 但因涉及改变税务登记机关 需要办理注销税务登记并重新办理税务登记的 在迁达地重新办理税务登记后 其增值税一般纳税人资格予以保留 办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额允许继续抵扣 三 纳税人资产重组有关增值税 营业税问题实例分析 2 第二讲生产企业增值税常见的涉税争议问题处理及规避一 不同行业的税负率及测算 税务机关设定的预警值和稽查底线及应对技巧 一 国家税务总局制定的 纳税评估管理办法 试行 国税发 2005 43号 的附件2 纳税评估分税种特定分析指标及使用方法 有关税负率公式 二 税负率的测算 测算完下发文件 不同行业的税负率 三 不同行业 70多种大类 500多种小类 的税负率 税务机关设定的预警值和稽查底线 例 漳州立交桥下卖车0 1 税负率 被列入稽查对象 返利 价外被补税20多万元 3 二 取得试点地区开具的国际货运运输发票应审核的项目和注意点 一 现行规定 二 试点地区规定 三 风险实例及化解三 增值税纳税义务成立时间常见风险与经典筹划A 新 增值税暂行条例 第十九条增值税纳税义务发生时间 一 销售货物或者应税劳务 为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 二 进口货物 为报关进口的当天 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税 4 税义务发生的当天 B 新 增值税暂行条例暂行条例 第三十八条条例第十九条第一款第 一 项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 按销售结算方式的不同 具体为 一 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 三 采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面合同约定的收款日期的当天 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 5 四 转售水电及取得非本企业抬头的水电费发票如何处理 一 增值税方面出租方向承租方供电 并按实际使用量与承租方结算价款的行为 应视为转售货物 应按规定缴增值税 二 企业所得税税前扣除方面1 国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函 企便函 2009 33号 2 总局关于转供水电气征税问题的规定 6 五 买一赠一 与 无偿赠送 涉及增值税 企业所得税和个人所得税的处理差异分析 一 政策规定1 增值税暂行条例实施细则2 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知3 财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知 二 分析及规避1 企业所得税与流转税政策规定的区别2 在总局未发文明确前 在增值税方面如何规避买一赠一是在一个销售过程中同时发生的销售和赠送行为 在性质上属于折扣销售 对于销售额的确定 7 强调销售额和折扣额应在同一张发票上 否则赠品应按无偿赠送视同销售处理 三 企业向个人赠送礼品涉税问题分析及风险点提示六 折扣销售 商业折扣和现金折扣 与折让在增值税与企业所得税方面的处理差异及规避的关键点1 销售折扣是指企业为了推销商品和及早收回销售货款 而给予购货方一定的价格减让 2 销售折扣包括两种形式 商业折扣和现金折扣 3 通过文件了解商业折扣和现金折扣的概念 区别 4 对累计购买货物达到一定数量的购货方 供应商给予相应的补偿 如何处理 8 5 商业折扣商业折扣指实际销售商品或提供劳务时 将价目单中的报价打一个折扣后提供给客户 这个折扣就叫商业折扣 商业折扣通常明列出来 以百分数如5 10 的形式表示 买方只需按照标明价格的百分比付款即可 6 现金折扣现金折扣是指销货方为鼓励购货方在规定的期限内尽快付款 早日收回资金 而协议许诺给予购货方的一种折扣优待 即从应支付的货款总额中扣除一定比例的金额 本质上是一种融资行为 因此是一种财务费用 现金折扣通常以分数形式反映 如2 10 说 9 明10天内付款可得到2 的折扣 1 20等 7 销售折让和销售货物退回销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让 销售退回是指企业因售出商品质量 品种不符合要求等原因而发生的退货 它们都是在销售收入确认之后发生的 应当在发生当期冲减当期销售商品收入 3 回扣回扣是商品交易过程中 为了争取交易机会或获取优惠的交易条件 销货方在合同规定的条款外暗中向购货方单位或有关人员提供金钱 实物或其他服务 又例 企业以购物送积分方式搞促销 例如消费者购买1000元货物 将获得200元积分 消费者可用积分来购物 请问 用积分购物应该如何缴纳增值税 10 七 受托加工与代购的区别与涉税风险 一 受托加工 增值税暂行条例实施细则 第二条第二款规定 条例第一条所称加工 是指受托加工货物 即委托方提供原料及主要材料 受托方按照委托方的要求 制造货物并收取加工费的业务 2 代购 财政部国家税务总局关于增值税 营业税若干政策规定的通知 规定 五 关于代购货物征税问题代购货物行为 凡同时具备以下条件的 不征收增值税 不同时具备以下条件的 无论会计制度规定如何核算 均征收增值税 一 受托方不垫付资金 二 销货方将发票与委托方结算货款 并另外收取手续费 11 开具给委托方 并由受托方将该项发票转交给委托方 三 受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额 如系代理进口货物则为海关代征的增值税额 12 八 企业平销返利与促销费的纳税争议与处理供货方 供应商 将货物销售给商场 商场会依据每月或者年度销售额的一定比例 如2 5 比例收取返利 此类返还如何进行税务处理呢 一 政策规定 二 票据问题 三 具体操作平销返利分为现金返利和实物返利两类1 现金返利的实务处理 2 实物返利的实务处理 13 九 取得虚开的增值税专用发票的处理和风险化解 一 政策规定1 关于惩治虚开 伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定2 中华人民共和国发票管理办法3 关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知4 关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的补充通知5 纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题6 关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通知 二 稽查实例 14 十 实例解析 取得的专用发票不予抵扣税款的最易疏忽之处 风险点及相关规定 15 十一 转让其他固定资产的纳税选择与运用所谓已使用过的固定资产 是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产 一 增值税转型前出售已使用过的固定资产的税务处理 二 增值税转型后销售转型前使用过的固定资产的税务处理 三 增值税转型后销售转型后购置且自己使用过的固定资产的税务处理 四 企业购入的固定资产用于生产经营 6个月后对外出租 请问该项固定资产已抵扣的进项税额是否需要转出 五 销售自己使用过的废旧的固定资产 电线 开关等物品如何纳税 16 十二 如何规避机构间移送货物的涉税风险 一 机构间移送货物的相关政策规定1 增值税暂行条例实施细则规定2 企业所属机构间移送货物征收增值税问题3 纳税人以资金结算网络方式收取货款增值税纳税地点问题 二 风险规避 分支机构避免收款或者开具发票 17 第三讲生产加工企业所得税争议问题处理及应对第一部分生产加工企业应税收入常见问题及纳税调整技巧一 资本交易各种涉税问题处理二 生产加工企业的权益性投资转让所得的分析1 企业所得税法实施条例 规定 股息 红利等权益性投资收益 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 2 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 规定 企业权益性投资取得股息 红利等收入 应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期 确定收入的实现 18 三 应付未付作收入 长期挂帐 纳税争议问题 一 对该类问题的常规稽查思路一般来说 税务稽查对公司的 应付帐款 是必须要重点检查的项目 特别是长期有余额且金额较大的 检查方法是抽取其中大金额的款项 弄清来龙去脉 看是否存在将应计入销售收入或营业外收入的款项 挂在应付帐款 有无将已收回的应收款不进行冲帐 用收回款搞非法的帐外经营或个人占用 有无调增或调减应收账款数额 多提或少提坏账准备金的问题 另外 对异常的往来单位 金额 以及账龄比较长的情况更要逐笔查清和核对 二 涉税争议所在 一般是围绕是否及时结转年度收益问题 19 第二部分生产加工扣除项目的涉税疑难问题处理及纳税调整技巧 一 生产加工企业发票的取得与自查 解析今年国税总局对发票专项检查的重点和涉税风险防范1 开展重点企业发票使用情况检查工作进行重点检查企业三年来发票领用开具情况及成本 费用列支是否真实 合法 有效 对受票单位的重点 疑点发票要进行逐笔核对 对单票金额较大发票或其他明显疑似假发票的要通过发票协查进行比对 及时鉴定真伪 2 重点企业使用虚假发票整治对检查发现的虚假发票 一律不得用以税前扣除 抵扣税款 办理出口退 免 税和财务报销 财务 20 核算 对检查核实的发票违法及其他税收违法行为 要依法予以处理 处罚 二 取得跨年度的票据如何处理和应对技巧 风险规避 一 权责发生制要求根据 中华人民共和国企业所得税法实施条例 国务院令2007年第512号 第九条规定 企业应纳税所得额的计算 以权责发生制为原则 属于当期的收入和费用 不论款项是否收付 均作为当期的收入和费用 不属于当期的收入和费用 即使款项已经在 21 当期收付 均不作为当期的收入和费用 本条例和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 实务中经常会涉及到跨期费用的处理 对于跨年费用往往口径较紧 特别是企业在汇算清缴期后应该将跨年费用作适当调整 使其符合权责发生制原则 二 凭合法有效凭证税前扣除 三 应计未计费用 应提未提折旧 等争议问题问 福建某企业将基本医疗保险费用列入应付福利费开支 每年约100万元 2004 2006年合计300余万元 造成多交所得税100余万元 如何处理 1 应计未计费用 应提未提折旧 等纳税争议问题2 基本案情 在实际工作当中 有些税务干部 22 对于企业某个年度12月31日前没有入账的成本费用 都确认为应计未计扣除项目不允许税前扣除 如果企业该年度扣除了 在以后稽查当中被发现 就认定为未按规定申报或虚列成本费用 处理的方法是补税 加收滞纳金 并处以罚款 3 规避方法 企业每年度在汇算清缴和年度申报的终结前 一定要认真仔细地核查上年度各类应计未计费用 应提未提折旧等情况 一旦发现 遗漏 问题 及时采取 补救 措施 4 中华人民共和国税收征收管理法 第五十一条规定 纳税人超过应纳税额缴纳的税款 税务机关发现后应当立即退还 纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的 可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息 税务机关及时查实后应当立即退还 23 三 职工福利费 财税规定的差异和衔接 一 会计与税法对比分析 二 企业工资 薪金及职工福利费扣除问题 三 食堂里的税务问题 职工午餐费纳税处理问 给职工发放的过节费 生日费在计提时归入的费用项目一般为 职工福利费 还是 工资 四 组织员工外出旅游应如何进行税务处理 24 四 职工教育经费的特殊规定及纳税自查正确使用职工教育经费 避免将政策中规定的一些不应在在职工教育经费中列支的项目也在职工教育经费中列支 不但挤占了企业正常进行职工教育的经费开支 而且还为企业带来了一定的涉税风险 1 政策依据2 对于可以由其他项目列支的培训经费 应做好费用的正确归集 可以为企业多争取一些企业所得税前的列支金额 就不必局限于过工资 薪金总额2 5 的部分扣除 25 五 临时用工和劳务派遣的涉税风险点分析 一 企业临时用工的财税处理思路 二 企业支付的勤杂人员工资进入劳务费科目 需要取得正式的劳务费发票吗 三 总局解答1 支付给劳务派遣人员的薪酬能否在税前扣除 2 劳务派遣公司缴纳营业税时 如何确定计税依据 26 四 结合 劳务报酬与工资薪金个人所得税征税的争议问题 1 纳税争议 临时劳务 兼职劳务 临时工劳务 董事费 按什么项目计税 2 法规依据1 工资 薪金所得 是指个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 3 法规依据2 劳务报酬所得 适用比例税率 税率为百分之二十 对劳务报酬所得一次收入畸高的 可以实行加成征收 具体办法由国务院规定 4 争议处理 工资与劳务的转换 27 第四讲生产加工企业个人所得税的争议问题处理及应对一 企业为职工个人承担的个人所得税如何计征个人所得税A 征收个人所得税若干问题的规定B 个人所得税代扣代缴暂行办法C 纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题 28 二 企业发给职工的与取得应纳税收入有关的办公通讯费怎样计算征收个人所得税 一 关于个人所得税有关政策问题 二 国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函 企便函 2009 33号 三 企业职工出差补助 误餐补助 车改补贴 是否计入工资薪金所得征收个人所得税四 为企业高管人员购买住房 支付房款 是否未并入雇员工资 薪金所得计征个人所得税 国家税务总局关于外商投资企业和外国企业以实物向雇员提供福利如何计征个人所得税问题的通知 国税发 1995 136号 29 五 个人股东转让股权怎