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2020 3 20 1 第二章会计要素与会计等式 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 2 研究内容第一节会计对象第二节会计要素第三节会计等式 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 3 一 会计对象指会计作为一项管理活动所要核算 反映 和监督的内容 即会计的客体 具体地说是 社会再生产过程中客观存在的资金的运动 第一节会计对象 南京财经大学季晓东老师制作 二 工业企业会计的对象1 工业企业会计的对象就是工业企业的资金运动 2 工业企业的资金的运动包括资金投入 资金周转 资金退出 见下图 2020 3 20 南京财经大学季晓东老师制作 4 2020 3 20 5 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 6 三 商品流通企业会计的对象1 商品流通企业会计的对象就是商品流通企业的资金运动 2 商品流通企业资金的投入和资金的退出与工业企业基本类似 所不同的是资金的周转 商品流通企业的经营过程一般只分为采购过程和销售过程 见下页图 四 行政 事业单位会计的对象1 行政 事业单位会计的对象就是预算资金运动 2 预算资金的一收一支 资金不能实现周转 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 7 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 8 一 会计要素的含义是会计对象的基本分类 是会计对象的具体化 用于反映会计主体财务状况 确定经营成果的基本单位 静态会计要素与动态会计要素 它构成财务会计报告的基本因素 即大类项目 企业会计准则 基本准则 第十条 会计要素包括资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 第二节会计要素 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 9 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 10 二 会计要素的内容 一 资产资产 是指过去的交易 事项形成并由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 前款所指的企业过去的交易或者事项 包括购买 生产 由企业建造行为或其他交易或者事项 预期在未来发生的交易或者事项不形成资产 由企业拥有或者控制 是指企业享有某项资源的所有权 或者虽然不享有某项资源的所有权 但该资源能被企业所控制 预期会给企业带来经济利益 是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 11 资产的内容企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 12 二 负债指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务 未来发生的交易或者事项形成的义务 不属于现时义务 不应当确认为负债 基本特征 1 是企业过去的交易或事项形成的 2 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 3 现在承担的一项义务 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 13 负债的内容企业的负债按其偿还期可分为流动负债 偿还期不超过一年 和非流动负债 偿还期超过一年 两种 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 14 三 所有者权益所有者权益 股份制企业称股东权益 合伙制和独资企业称业主权益 是指企业资产减去负债后由所有者享有的剩余权益 其金额为资产减去负债后的余额 即净资产 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 15 所有者权益的构成所有者权益的来源包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 留存收益包括盈余公积和未分配利润 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 16 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 17 四 收入收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入的特征 从企业的日常活动中产生 表现为企业资产增加 负债减少 或二者兼而有之 能导致所有者权益增加 指本企业经济利益的流入 不包括代收款 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 18 收入的内容 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 19 五 费用费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加 且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认 费用 成本 费用是资财的耗费 成本是对象化的费用 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 20 费用的特征 1 费用是企业日常经营活动发生的支出或耗费 而不是偶发的事项中产生 且耗费事项已发生或已成为事实 2 费用表现为资产的减少或负债的增加 或两者兼而有之 3 费用会导致企业所有者权益的减少 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 21 费用的内容 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 22 六 利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 营业利润 利润总额 净利润 利润 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 23 以上六个会计要素 要素一 二 三构成资产负债表的组成 要素四 五 六构成利润表的组成 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 24 练习 目的 了解资产 负债 所有者权益的内容资料 万利公司设有下列资产 负债和所有者权益项目 各项目的金额列示如下 单位 元 存货46000应付账款38700长期借款50000库存现金3500应收账款58 000银行存款69700实收资本150000固定资产200000应付票据65000应交税费27500短期借款40000预收账款6000交易性金融资产50000未分配利润50000要求 分别列示资产类 负债类 和所有者权益类所属项目 并加计资产 负债和所有者权益总额 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 25 一 会计等式的含义及种类1 会计等式的含义也称会计恒等式 会计平衡公式 运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容 会计要素 之间数量关系的表达式 它是设置会计账户 复式记账和设计资产负债表的理论依据 第三节会计等式 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 26 2 静态会计等式 基本会计等式 定义 由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式 组合方式 资产 负债 所有者权益 所有者权益 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 27 对静态会计等式的理解 第一 静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面 资金存在形态与资金来源渠道 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 28 第二 以货币计量时 会计等式双方数额相等 第三 资产会随负债 所有者权益增减而成正比例变化 资产随着负债 所有者权益的增加而增加 资产随着负债 所有者权益的减少而减少 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 29 3 经济业务类型及其对会计等式的影响经济业务的含义 应办理会计手续 能运用会计方法反映的经济活动 经济业务亦称作会计事项 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 30 经济业务可分为 对外会计事项 如购买原材料 销售产品等 内部会计事项 如领料 发工资等 经济业务的基本类型 1 左边资产内部增减 2 右边权益内部增减 3 左资产和右权益同增 4 左资产和右权益同减可以扩展为九种情况 P24 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 31 例 长江公司2007年1月31日资产总额为500万元 负债和所有者权益总额为500万元 资产与权益总额相等 假如长江公司2007年2月份发生以下资产 负债 所有者权益变动的经济业务事项 1 长江公司收到B公司投入资金10万元 款已存入银行 2 长江公司向银行借入三个月的短期借款2万元 存入银行存款户 3 长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料款2万元 4 长江公司因缩小经营规模经批准减少注册资本5万元 并以银行存款发还给投资者 5 长江公司向银行提取现金12万元 6 经批准长江公司将资本公积8万元转增资本 7 长江公司经与银行协商 银行同意将公司所持三个月期限的短期借款10万元延缓偿还 期限为二年 8 长江公司经与债权人协商并经有关部门批准 将所欠4万元债务转为资本 9 长江公司经研究决定 向投资者分配利润3万元 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 32 结论 任何一项经济业务的发生都会使资产或权益或资产权益双方的两个项目发生变动 变动的结果 使资产与权益总额始终保持平衡相等关系 经济业务的发生 涉及资产与权益两个方面的项目变动的 会使双方总额发生增加或减少 但变动后的双方总额依然相等 经济业务的发生 只涉及资产或权益一个方面项目变动的 不但原来双方的总额相等 而且原来双方总额还不变 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 33 思考 为什么会计等式能够成立 或者 为什么任何经济业务都不会破坏会计等式的恒等关系 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 34 4 动态会计等式 定义 由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式 组合方式 收入 费用 利润 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 35 对动态会计等式的理解 第一 利润的实质 利润是实现的收入减去相关费用以后的差额 收入大于费用时为利润 收入小于费用时为亏损 第二 利润会随着收入的增减成正比例变化 利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少 第三 利润会随着费用的增减成反比例变化 利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 36 扩展的会计等式 在会计期初 资金运动处于相对静止状态 企业既没有取得收入 也没有发生费用 因此会计等式就表现为 资产 负债 所有者权益 随着企业经营活动的进行 在会计期间内 企业一方面取得收入 并因此而引起资产的增加或负债的减少 另一方面企业要发生各种费用 引起资产的减少或负债的增加 因此 在会计期间 会计等式就转化为下列形式 资产 负债 所有者权益 收入 费用 到了会计期末 企业将收入和费用相配比 计算出利润 此时会计等式又转化为 资产 负债 所有者权益 利润 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 37 企业的利润按规定的程序进行分配 一部分按照比例分配给投资者 使企业的资产减少或负债的增加 另一部分形成企业的盈余公积和未分配利润 归入所有者权益 这样在会计期末结账之后的会计等式又恢复到会计期初的形式 资产 负债 所有者权益 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 38 第一 资金两个不同侧面的扩展 资金存在形态与资金来源渠道 第二 等式双方是在数量增加基础上的新的相等 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 39 谢谢大家 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 40 第三章会计核算基础 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 41 第一节会计假设 会计假设 即会计核算基本前提 是指对某些未被确切认识的会计现象 根据客观的正常情况或发展趋势所作的合乎事理的推断和假定 它是对会计核算的范围 内容 基本程序和方法等所做的基本限定 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 42 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 会计核算的前提 假设 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 43 一 会计主体假设定义 是指会计工作为其服务的特定单位或组织 注意 会计主体不一定是法律主体 它可以是独立的企业 也可以是一个企业内部的责任单位 还可以是几个不同法律主体的企业 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 44 明确了核算的空间范围 解决了核算谁的经济业务的问题 是持续经营 会计分期和货币计量前提和全部会计核算原则建立的基础 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 45 二 持续经营假设定义 指会计主体的生产经营活动将会按既定目标正常地持续进行下去 在可以预见的将来 企业不会面临破产 清算 企业将按原定的用途使用其现有的资产 同时也将按照原先承诺的条件清偿它的债务 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 46 明确了会计核算的时间范围是 会计分期 假设 权责发生制及收入与费用的配比等建立的基础 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 47 三 会计分期假设会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程 划分为若干个首尾相连 等间距的时间段 每一个时间段称为一个会计期间 会计期间分为年度 半年度 季度和月度 我国 会计法 规定以公历年度作为会计年度 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 48 会计分期假设的意义会计分期假设使会计核算可以分期结算账目 编制财务会计报告 及时提供会计信息 它使权责发生制 及时性原则和谨慎性等的建立成为可能 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 49 四 货币计量假设货币计量假设是指在会计核算中 要以货币作为统一的尺度 计量 记录和报告企业的经营活动及其结果 在货币计量假设中 以币值不变作为前提 我国 会计法 规定 会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位 也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币 但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 50 一 可靠性 客观性 真实性 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 第二节会计信息质量特征 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 51 二 相关性 有用性 企业提供约会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 52 三 明晰性 可理解性 企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务会计报告使用者理解和使用 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 53 四 可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 确需变更的 应当在附注中说明 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 54 五 实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 融资租入固定资产 其所有权 法律形式 并非属于企业 但其已经是控制和使用的资产 经济实质 按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算 即注重交易和事项的经济实质 而不完全拘泥于其法律形式 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 55 六 重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项 重要性原则要求企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度 采用不同的会计核算方法 对资产 负债和损益等有较大影响 并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项 必须按照规定的会计方法和程序进行处理 并在财务会计报告中予以充分 准确地披露 对于次要的会计事项 在不影响会计信息真实性的前提下 可适当简化处理 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 56 七 谨慎性 企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 应当合理预计可能发生的损失和费用 而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 57 八 及时性 企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或者延后 南京财经大学季晓东老师制作 2020 3 20 58 一 会计要素确认1 初始确认2 最终确认二 会计要素的计量企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量