会计调整PPT课件.ppt

中级财务会计 2020 3 20 1 第16章会计调整 学习要求1 理解会计政策变更和会计估计变更的含义 2 掌握追溯调整法和未来适用法 3 掌握会计政策变更的会计处理及其信息披露 4 掌握会计估计变更的会计处理及其信息披露 5 了解前期差错及其会计处理 2020 3 20 2 第16章会计调整 16 1会计政策及其变更16 2会计估计及其变更16 3前期差错及其更正16 4资产负债表日后事项 2020 3 20 3 16 1会计政策及其变更 会计政策 是指企业在会计确认 计量和报告中所采用的原则 基础和会计处理方法 原则 是指按照企业会计准则规定的 适合于企业会计处理所采用的具体会计原则 基础 是指为了将会计原则应用于交易或事项而采用的基础 主要是计量基础 包括历史成本 现值和公允价值等 会计处理方法 是指企业在会计处理中按照规定采用或者选择的 适合于本企业的具体会计处理方法 2020 3 20 4 企业应当披露重要的会计政策 包括以下几点 1 发出存货成本的计量 2 长期股权投资的后续计量 3 投资性房地产的后续计量 4 固定资产的初始计量 5 无形资产的确认 6 收入的确认 7 借款费用的处理 8 其他重要会计政策 2020 3 20 5 16 1 1会计政策变更 会计政策变更 是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为 1 法律 行政法规或国家统一的会计准则等要求变更 2 会计政策变更能够提供更可靠 更相关的会计信息 2020 3 20 6 按照规定 下列两项不属于会计政策的变更 1 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 2 对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策 2020 3 20 7 16 1 2会计政策变更的会计处理 会计政策变更的会计处理有追溯调整法和未来适用法两种 1 追溯调整法追溯调整法 是指对某项交易或事项变更会计政策时 视同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策 并以此对财务报表相关项目进行调整的方法 1 确定累积影响的时间 2 确定累积影响的范围 2020 3 20 8 2020 3 20 9 2 未来适用法未来适用法 是指对某项交易或事项变更会计政策时 新的会计政策仅适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法 2020 3 20 10 2020 3 20 11 16 1 3会计政策变更的会计处理方法选择 会计政策变更时 应根据具体情况 分别采用不同的会计处理方法进行会计处理 1 企业按照法律或会计制度等行政法规 规章要求变更会计政策时 分别按以下情况处理 1 国家发布专门的会计处理办法的 应按照国家发布的相关会计处理规定执行 任何企业不得私自进行个别处理 2 国家没有发布专门的会计处理办法的 应当采用追溯调整法进行处理 用会计政策变更的累计影响数调整期初留存收益 财务报表的其他相关项目的期初余额也一并调整 但不需要重新编制以前年度的财务报表 2020 3 20 12 2 由于经济环境和客观情况发生改变 企业为了能够提供更可靠 更相关的会计信息而变更会计政策时 并且会计政策变更的累积影响数能够合理确定的 应采用追溯调整法进行处理 3 如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定的 无论是因为法规 规章要求变更会计政策 还是因为经营环境 客观情况改变而变更会计政策 都采用未来适用法进行处理 2020 3 20 13 16 1 4会计政策变更的披露 企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息 1 会计政策变更的性质 内容和理由 2 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额 3 无法进行追溯调整的 说明事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点 具体应用情况 2020 3 20 14 例16 3承例16 2 威岛公司应在财务报表附注中作如下说明 本公司2013年1月1日前对固定资产折旧的处理一直采用直线法 由于固定资产无形损耗逐年加大 按直线法计提的折旧已不能反映固定资产的折耗情况 因此 本年度改用双倍余额递减法计提折旧 本年实际计提折旧800000元 若采用直线法计提折旧 应计提折旧额为600000元 此项会计政策的变更导致利润总额减少200000元 净利润减少150000元 另外 因火灾造成大部分账簿缺失 无法计算会计政策变更累积影响数 故采用未来适用法进行处理 2020 3 20 15 16 2会计估计及其变更 会计估计 是指企业对某些结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断 2020 3 20 16 16 2 1会计估计变更 会计估计变更 是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化 从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整 企业可以按以下方法划分会计政策变更与会计估计变更 分析并判断该事项是否涉及会计确认 计量基础选择或列报项目的变更 当至少涉及上述一项划分基础变更时 该事项是会计政策变更 不涉及上述划分基础变更时 该事项可以判断为会计估计变更 2020 3 20 17 16 2 2会计估计变更的会计处理 企业对于会计估计变更 应采用未来适用法 即在会计估计变更当期及以后期间采用新的会计估计 不改变以前期间的会计估计 也不调整以前期间的报告结果 2020 3 20 18 例16 4光明公司有一台管理用设备 原值为3650000元 预计净残值为50000元 预计使用年限为10年 前5年一直采用直线法计提折旧 考虑到技术进步和产品市场等因素 2014年初企业决定将该设备的预计使用年限由10年改为8年 预计净残值不变 2020 3 20 19 16 2 3会计估计变更的披露 企业应当在财务报表附注中披露与会计估计变更有关的下列信息 1 会计估计变更的内容和原因 2 会计估计变更对当期和未来期间的影响数 3 会计估计变更的影响数不易确定的理由 2020 3 20 20 2020 3 20 21 16 3前期差错及其更正 16 3 1前期差错概述前期差错 是指由于没有运用或错误运用下列两种信息 而对前期财务报表造成省略或错报 1 编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息 2 前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息 2020 3 20 22 前期差错包括以下几种情况 1 采用法律或国家统一的会计制度等行政法规 规章所不允许的会计政策 2 账户分类以及计算错误 3 在期末对应计项目与递延项目未予调整 4 漏记已完成的交易 5 对事实的忽视和误用 6 提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入 7 资本性支出与收益性支出划分差错 2020 3 20 23 16 3 2前期差错更正的会计处理 差错可以具体分为以下几类 按照差错的发现时间按照差错的所属期间按照重要性 2020 3 20 24 追溯重述法 是指在发现前期差错时 视同该项前期差错从未发生过 从而对财务报表相关项目进行更正的方法 前期差错的更正原则 四项 2020 3 20 25 1 不重要的前期差错的会计处理例16 6华远公司2013年3月份发现2012年度的会计处理工作中存在如下前期差错 1 一项管理用固定资产未计提折旧金额为1000元 2 一笔本应列入制造费用的车间办公用品支出165元 误计入管理费用 3 漏记一笔在建工程领用的原材料1300元 2020 3 20 26 2 重要的前期差错的会计处理例16 7路通公司2013年3月份发现 在2012年度公司漏记了一笔固定资产折旧费70000元 在所得税申报表中未扣除该项折旧费用 假设公司按净利润的10 提取法定盈余公积 所得税税率为25 所得税会计处理方法采用资产负债表债务法 且无其他纳税调整事项 2020 3 20 27 16 3 3前期差错更正的披露 企业应当在财务报表附注中披露与前期差错更正有关的下列信息 1 前期差错的性质 2 各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额 3 无法进行追溯重述的 说明事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点 具体更正情况 2020 3 20 28 例16 8承例16 7 路通公司应在财务报表附注中作如下说明 2013年度3月份发现 在2012年度漏记了一笔固定资产折旧费70000元 在编制2012与2013年比较财务报表时 已对该项差错进行了更正 更正后 调减2012年净利润及留存收益52500元 调增累计折旧70000元 2020 3 20 29 16 4资产负债表日后事项 16 4 1资产负债表日后事项概述1 资产负债表日后事项定义资产负债表日后事项 是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项 2020 3 20 30 2 资产负债表日后事项分类资产负债表日后事项可分为调整事项和非调整事项两类 资产负债表日后调整事项 是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项 资产负债表日后非调整事项 是指表明资产负债表日后发生的情况的事项 2020 3 20 31 16 4 2资产负债表日后调整事项的会计处理 1 会计处理概述资产负债表日后调整事项的会计处理 应当分别按以下情况进行 1 对于涉及损益的事项 应通过 以前年度损益调整 账户进行会计处理 2 对于涉及利润分配调整的事项 应根据上述损益的变化情况 按照规定的比率 直接在 利润分配 未分配利润 账户中进行法定盈余公积等项目的调增或调减 3 对于不涉及以前年度损益和利润分配的事项 如 将债权转股权 将短期借款转作长期借款等 可直接调整相关账户 4 所需修改的报告项目 2020 3 20 32 2 会计处理举例 1 发生在资产负债表日后期间的前期差错更正 例16 9华腾公司自2009年初开始对管理部门用设备计提折旧 该设备原价为60万元 折旧期限为5年 假定无残值 税务上采用直线法认定折旧费用 折旧年限为10年 华腾公司对固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法 2010年末可收回价值为30万元 2012年的年报于2013年4月25日批准报出 所得税的汇算清缴日为2013年3月10日 华腾公司按净利润的10 提取法定盈余公积 华腾公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理 所得税税率为25 注册会计师于2013年3月1日发现 华腾公司因工作疏忽未对此管理部门用设备作相关会计处理 随即提请企业作出调整 2020 3 20 33 2 资产负债表日或资产负债表日以前实现的销售在资产负债表日后期间退回 例16 10正源公司2012年的年报2013年4月25日批准报出 所得税的汇算清缴日为2013年3月10日 正源公司按净利润的10 提取法定盈余公积 正源公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理 所得税税率为25 正源公司2012年10月1日销售给恒立公司的一批商品2013年3月1日发生了退货 该商品的售价为100万元 商品成本为80万元 增值税税率为17 消费税税率为5 款项一直未收 正源公司2012年末针对此应收账款提取了5 的坏账准备 此外 如果此商品的退货时间发生在2013年3月15日 正源公司又该怎样进行调整 2020 3 20 34 3 资产负债表日后期间得以证实的预计损失调整 例16 11风林公司2012年的年报于2013年4月25日批准报出 所得税的汇算清缴日为2013年3月10日 风林公司按净利润的10 提取法定盈余公积 风林公司采用资产负债表债务法进行所得税核算 所得税税率为25 风林公司2012年10月1日销售给东升公司的一批商品形成应收账款100万元 款项一直未收 风林公司2012年末针对此应收账款提取了10 的坏账准备 由于东升公司长期经营不善 2013年2月5日破产 预计风林公司的应收账款只能收回70 2020 3 20 35 4 资产负债表日后期间得以证实的或有事项 例16 12安荣公司2012年的年报2013年4月25日批准报出 所得税的汇算清缴日为2013年3月10日 安荣公司按净利润的10 提取法定盈余公积 安荣公司采用资产负债表债务法进行所得税核算 所得税税率为25 安荣公司2012年10月1日被沪江公司以侵犯专利权为由告上法庭 索赔200万元 经律师推定 预计赔付的可能性为70 最可能的赔付额为170万元 安荣公司根据此意见认定了170万元的预计负债 2013年3月6日法院最终判决安荣公司赔付200万元 安荣公司对此判决未提出异议 2013年4月2日结清了此罚款 根据上述资料 安荣公司和沪江公司分别应作何调整 2020 3 20 36 16 4 3资产负债表日后非调整事项的会计处理 资产负债表日后非调整事项 是表明资产负债表日后发生的情况的事项 与资产负债表日存在状况无关 不应当调整资产负债表日的财务报表 报表附注应对非调整事项的内容予以说明 并估计其对财务状况 经营成果产生的影响 否则将会影响财务报告使用者做出正确的估计和决策 2020 3 20 37 例16 132013年2月3日 虹跃公司经批准发行普通股股票600000股 每股面值为18元 按每股20元的价格发行 3月25日发行完毕 虹跃公司在此发行中 共支付发行费800000元 实收款项为11200000元 虹跃公司2012年的财务报告批准报出日为2013年4月30日 虹跃公司应在2012年度财务报表附注中披露这一股票发行事项 2020 3 20 38 例16 14虹跃公司所在地区于2013年2月20日发生雪崩 造成成品库房倒塌 库中大部分商品毁坏 损失尚难估计 库房的原值为500000元 已计提折旧120000元 入库商品的账面价值为750000元 已收到保险公司理赔款600000元 虹跃公司的财务报告批准报出日为2013年4月30日 虹跃公司应在2012年度财务报表附注中披露这一自然灾害导致的