会计学基础(全)PPT课件.ppt

1 第一章总论 会计是随着社会生产的发展和加强管理的要求而产生并随着社会发展和科学技术的进步而不断完善和提高 最初的会计只是作为生产的附带部分 即由生产者在生产时间之外附带的把收支事项记载下来 只有当社会生产发展到一定水平 出现剩余产品之后才逐渐地从生产中分离出来成为一种独立的职能 并形成了专门从事这一工作的专职人员 第一节会计的基本概念 一 会计的产生和发展 2 二 会计的基本职能 一 核算职能1含义 会计通过确认 计量 记录 报告 从数量上反映企业和行政事业单位已经发生或完成的经济活动 为经营管理提供经济信息 2特征 1 会计为经济管理提供以财务信息为主的相关信息 2 为各单位的经营决策和管理控制提供依据3 会计核算具有完整性 连续性和系统性 4 会计核算是一个层次化 逐步深化的过程 3 二 监督职能1 含义 会计具有按照一定的目的和要求 利用会计反映所提供的经济信息 对各单位的经济活动进行控制 使之达到预期目标 2 特点 1 会计监督是经常性的监督 2 会计监督以法律 法规 制度为依据 3 会计监督包括效益性的监督 三 反映职能和监督职能的关系两者是不可分割 辩证统一的 没有会计监督 反映就失去存在的意义 没有会计反映 会计监督就失去存在的基础 三 会计的定义 见书上 4 四 会计学及其分支会计学是经济管理科学的一个分支 属于应用管理学 按其研究的内容划分 可分为会计学基础 财务会计学 管理会计学 成本会计学 财务管理学 审计学 会计制度设计 会计电算化 国际会计学 会计史学等 其中 会计学基础 财务会计学 成本会计学 管理会计学 财务管理学和审计学是会计学科体系的主干学科 也是会计课程体系的主干课程 会计学按其涉及不同范围的会计主体划分 可分为微观会计学 宏观会计学和国际会计学 微观会计学包括企业会计 非营利组织会计等 宏观会计包括总预算会计 社会会计 国际会计等 5 第二节会计的对象一 会计对象的一般说明会计对象是指会计所反映和监督的内容 即会计的客体 是企业在社会再生产过程的资金运动 即企业和行政事业单位以货币表现的经济活动 简言之 即为资金运动 二 会计对象在工业企业中的具体表现 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 供应 生产 销售 取得 退出 6 第三节会计的任务一 核算和监督各单位经济活动情况 为经济管理工作提供系统的经济信息二 核算和监督各单位对国家财经政策 法令 制度的执行情况 维护财经纪律三 参与经济计划 预测和决策 加强经济管理 7 第三节会计核算的基本前提一 会计主体1 定义 会计为之所服务的特定单位 会计主体前提是指会计所反映的是一个特定企业和事业单位的经济活动 它明确了会计工作的空间范围 2 会计主体与法律主体的不同 法律主体一定是会计主体 会计主体不一定是法律主体 二 持续经营持续经营是指会计核算应以持续 正常的生产经营活动为前提 而不考虑企业是否将破产清算 三 会计分期1 它是指把企业持续不断的生产经营过程 划分为较短 8 的等距会计期间 以便分期结算账目 按期编制会计报表 2 我国会计期间与日历年度一致 从1月1日至12月31日四 货币计量 企业的生产经营活动及经营成果 或其他单位的经济活动都通过货币计量预以反映 其他计量单位也使用 但不占主要地位 我国采用人民币作为计账本位币 9 第五节会计核算的一般原则一 有关信息质量要求的原则1 客观性原则 又称真实性原则 是指会计核算提供的应当以实际发生的经济业务为依据 如实反映财务状况和经营成果 做到内容真实 数字准确 资料可靠 2 有用性原则又称相关性原则 它是指会计核算信息必须符合宏观经济管理的需要 满足各有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要 满足企业加强内部经营管理的需要 10 3 可比性原则 它是指不同的会计主体的会计核算的处理方法和程序尽量一致 以便于不同企业之间可进行相互的比较 4 一贯性原则 一致性原则 同一个企业在不同时期采用的会计处理方法应保持一致 而不得随意改变 5 及时性原则 要求会计人员及时收集会计信息 及时对会计信息进行加工处理 及时编出会计报表 并及时将信息传给信息使用者 6 清晰性原则 要求会计记录和会计信息必须清晰 简明 便于理解和使用 11 二 有关确认计量要求的原则1 划分收益性支出和资本性支出的原则1 收益性支出与资本性支出的含义 收益性支出是指支出所带来的效益只涉及一个会计年度或一个营业周期的支出 如材料支出 资本性支出是指支出所带来的效益涉及到几个会计年度或几个营业周期 2 注意问题 会计实务中对于支出数额较少或单位价值较低的资本性支出也作收益性支出处理 2 配比性原则 它是指一定时期的收入与其相关的成本 费用应当在同一会计期间入账 12 3 实际成本计价原则 它又称历史成本原则 指各项财产物资应当按取得时的实际成本计价 物价变动时 除国家另有规定外 不得调整账面价值 4 权责发生制原则 1 权责发生制与收付实现制的定义2 区别 13 三 关于会计惯例修订要求的原则1 谨慎性原则 又称稳健原则 它是指企业在处理不确定的经济业务时应持谨慎态度 如一项经济业务有多种处理方法可供选择时 应采取不导致夸大资产 虚增利润的方法 2 实质重于形式原则 实质是指经济实质 形式是法律形式 企业应当按交易或事项的经济实质进行会计核算3 重要性原则 指会计报表在反映企业的财务状况和经营成果时 对于重要的会计事项应单独核算 单独反映 而对不重要的会计事项则应简化或合并反映 以便集中精力把握关键 14 第六节会计的方法一 会计的方法会计的方法是用来反映和监督会计对象 完成会计任务和手段 它包括会计核算方法 会计分析方法和会计预测 决策方法 二 会计核算方法会计核算方法有七种 用图示表示如下 15 业务发生 填制审核凭证 登记账簿 编制会计报表 设置科目和账户 运用复式记账 成本计算 财产清查 16 第二章会计科目和账户第一节会计要素会计要素是指会计所反映和监督的具体内容 我国 企业会计准则 将会计要素划分为资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润 一 会计要素的作用1 会计要素分类使会计确认和计量有了具体的对象 为分类核算提供了基础 2 会计要素分类可以分类提供会计数据和会计信息 这就使得利用会计信息进行投资和经营决策 加强经济管理变得切实可行 3 会计要素为会计报表构筑了基本框架 17 二 营利组织会计要素的确认 一 资产1 定义 资产是过去的交易或者事项形成 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源2 特点 见书上 3 分类 资产按流动性进行分类 可分为流动资产 长期投资 固定资产 无形资产和其他资产 除流动资产以外的其他资产可统称为非流动资产或长期资产 18 二 负债1 定义与特点2 分类 负债按偿还期的长短可分为流动负债和长期负债 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务 包括短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付工资 应付福利费 应付股利 应交税金等 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务 包括长期借款 应付债券 长期应付款等 19 三 所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 也即是所有者对企业净资产部分享有的权益 它包括实收资本 资本公积 盈余公积和未分配利润 四 收入1 定义与特点2 分类 收入按重要性可分为主营业务收入和附营业务收入两大类 五 费用1 定义与特点 2 分类 20 费用按其与收入的关系的不同可分为营业成本和期间费用 营业成本可分为主营业务成本和其他业务成本 也称其他业务支出 期间费用包括营业费用 管理费用和财务费用 期间费用不与具体的收入项目直接联系 应当直接计入当期损益 六 利润1 定义与特点 2 分类 利润按其构成的不同内容可分为营业利润 利润总额和净利润 21 三 非营利组织会计要素的确认1998年开始实施的 事业单位会计准则 试行 规定 非营利性组织会计要素划分为资产 负债 净资产 收入和支出 1 资产资产是单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源 包括各种财产 债券和其他权利 资产分为流动资产 对外投资 固定资产 无形资产等 2 负债负债是指单位所承担的能以货币计量 需要以资产或劳务偿付的债务 包括借入款项 应付账款 预收账款 其他应付款 各种应缴款项等 22 3 净资产净资产是单位指资产减去负债的差额 包括事业基金 固定基金 专用基金 结余等 4 收入收入是指单位为开展业务活动 依法取得的非偿还性资金 包括财政补助收入 上级补助收入 事业收入 经营收入 附属单位缴款 其他收入和基本建设拨款收入等 5 支出支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支 包括事业支出 经营支出 对附属单位补助 上缴上级支出 基本建设支出等 23 第二节会计等式一 会计基本等式资产 权益资产 债权人权益 所有者权益资产 负债 所有者权益二 会计等式的其他形式收入 费用 利润资产 负债 所有者权益 收入 费用资产 负债 所有者权益 利润 24 第三节会计科目一 会计科目的定义二 会计科目设置的原则 一 设置会计科目 必须结合会计对象的特点 二 设置会计科目必须符合经济管理的要求 三 设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来 四 会计科目名称简单明确 字义相符 通俗易懂 五 设置会计科目要保持相对稳定 25 三 会计科目的分类 一 按会计要素分类会计科目分成五大类 即资产 负债 所有者权益 成本和损益五大类 二 按提供会计信息的详细程度分类根据会计科目提供会计信息的详细程度 可分为总分类科目和明细分类科目两大类 26 第四节账户一 账户的定义二 账户的基本结构各项经济业务错综复杂 但它们引起会计要素的变动 从数量上看 不外乎是增加和减少两种情况 因此 用来记录经济业务的账户在结构上相应地分为两个基本部分即分别记录经济业务引起的会计要素的增加额和减少额 账户的基本结构划分为左右两方 一方登记增加额 另一方登记减少额 27 第三章复式记账第一节复式记账的原理一 记账方法的种类记账方法是在账簿中登记经济业务的方法 有单式记账法和复式记账法两种 一 单式记账法单式记账法是指发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法 例 用银行存款购买材料 只在 银行存款 账户中登记 而不在材料账上登记 单式记账法重点考虑的是现金 银行存款以及债权债务方面发生的经济业务 它主要设置 现金 银行存款 应收账款 应付账款 等账户 它没有一套完整的账户体系 28 单式记账法是一种简单 不完整的记账方法 它不能全面 系统地反映经济业务的来龙去脉 也不便于检查账户记录的正确性 二 复式记账法复式记账法是指发生的每一项经济业务 都以相等的金额 在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法 上例业务 一方面在银行存款账上进行登记 另一方面又应在材料账上进行登记 复式记账法与单式记账法相比 它弥补了单式记账法的缺点 我国历史上的复式记账法有三种即借贷记账法 增减记账法和收付记账法 从1993年以来 我国统一用借贷记账法进行记账 29 第二节借贷记账法一 借贷记账法的的定义借贷记账法是以 借 贷 作为记符号 反映各项会计要素增减变化情况的一种记账方法 它是各种复式记账方法中应用最广泛的一种方法 二 借贷记账法的账户结构在借贷记账法下 账户的基本结构是 左方为借方 右方为贷方 但哪一方登记增加 哪一方登记减少 则要根据账户反映的经济内容决定 30 一 资产 负债 所有者权益类账户的结构1 资产类账户的结构借方现金贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额 借方期末余额 借方期初余额 借方本期发生额 贷方本期发生额 31 二 负债 所有者权益类账户的结构借方短期借款贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额 贷方期末余额 贷方期初余额 贷方本期发生额 借方本期发生额 32 三 收入 费用 利润类账户结构由于收入 利润可理解为所有者权益的增加 费用可理解为资产形态的转化 所以收入 费用 利润三者的结构可简易表示为下图 借方贷方 费用的增加收入 利润减少或结转费用的期末余额 收入 利润增加费用减少或结转收入 利润的期末余额 一般无余额 33 三 借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是有借必有贷 借贷必相等 例 1 用银行存款购买材料2000元 银行存款原材料借贷借贷 2000元 2000元 例2 向银行借入短期借款100000元 直接偿还应付账款 借短期借款贷借应付账款贷 100000 100000 34 例3 企业接受投资者投资一台设备 价值20000元 借实收资本贷借固定资产贷 20000 20000 例4 用银行存款归还长期借款30000元借银行存款贷借长期借款贷 30000 30000 35 四 会计分录 一 对应账户运用借贷记账法记账时 在有关账户之间都会形成应借 应贷的相互关系 这种关系称为账户的对应关系 发生对应关系的账户称为对应账户 二 会计分录1 定义 会计分录就是标明某项经济业务应借应贷账户及其金额的记录 36 例 1 用银行存款购买材料2000元 借 原材料2000贷 银行存款2000例2 向银行借入短期借款100000元 直接偿还应付账款 借 应付账款100000贷 银行存款100000例3 企业接受投资者投资一台设备 价值20000元 借 固定资产20000贷 实收资本20000 37 例4 公司用银行存款38000元购入材料5000元 固定资产33000元 借 原材料5000固定资产33000贷 银行存款38000例5 公司购买了一台不需要安装的新设备 价款48080元 用银行存款48000元 现金80元支付 借 固定资产48080贷 银行存款48000现金80 38 2 种类1 简单会计分录 指一个账户借方只同一个账户贷方发生对应关系的会计分录 即一借一贷的会计分录 2 复合会计分录 指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系的会计分录 五 试算平衡为了保证一定时期内发生的经济业务在账户中登记的正确性 需要在一定时期终了时 根据会计等式的 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则 对账户记录进行试算平衡 平等公式如下 39 全部账户的本期借方发生额合计 全部账户的本期贷方发生额合计全部账户的期末借方余额合计 全部账户的期末贷方余额合计六 借贷记账法的优点1 账户对应关系清楚2 试算平衡简便 3 设置账户比较简便 40 第三节总分类账户与明细分类账户一 总分类账户与明细分类账户的关系 一 联系1 二者所反映的经济内容相同 2 登记账户的原始依据相同 二 区别1 反映经济内容的详细程度不一样 2 作用不同 总账是对明细账的综合 对所属明细账起着统驭作用 明细账是对总账的补充 起详细说明的作用 41 二 总账与明细账的平行登记 一 定义 指经济业务发生后 根据会计凭证 一方面要登记有关的总账账户 另一方面要登记该总账所属的各有关明细账账户 二 要点 1 依据相同2 方向一致3 金额相等 4 同期登记 三 平行登记的方法 见书例 42 第四章借贷记账法的应用 第一节产品制造业的主要经济业务 企业为要完成经营目标 就需要从各种渠道筹集一定量的资本金 投资者投资是资本金的主要来源 向债权人筹集借贷资本 是企业筹集的另一种来源 这些资金投入企业的经营后 经常会变幻其占用形态 发生各种经济业务 供应 生产 销售是工业企业的三个阶段 在供应过程中 企业要为生产准备采购各种材料 企业要发生采购成本 企业还要与供应单位结算材料货款 此外 企业还要购置生产所必需的各种设备 43 生产过程是制造产品的过程 在这过程中 企业会发生各种耗费 一是材料费用 企业会发出采购的材料 材料储备资金变成生产资金 固定资产随着其损耗的程度 以折旧的形式 逐渐地转化为生产资金 二是工资费用 生产工人的工资及其计提的职工福利费用 三是制造费用 车间为管理和组织生产所发生的各种费用 在销售过程中 企业销售产品 收回货款 一方面 企业产品的生产成本等形成了产品的销售成本 另一方面 取得了销售收入 企业的生产成本得到了补偿 企业将各种收入减去各种成本或费用即为企业的利润 利润总额按规定上交所得税后即为企业的净利润 44 第二节资金筹资业务的核算 货币资金是企业资金运动的起点和终点 是企业经营的先决条件 一 账户的设置1 银行存款 账户2 实收资本 账户3 短期借款 账户4 长期借款 账户二 核算举例 45 1 收到甲投资者投入现款500000元 存入银行 借 银行存款500000贷 实收资本 甲5000002 企业向银行借入期限为三年的固定资产投资借款100000元 存入银行 借 银行存款100000贷 长期借款100000 46 3 企业向银行借入期限为九个月的经营资金借款40000元 存入银行 借 银行存款40000贷 短期借款400004 企业用银行存款10000元归还多余的长期借款额 借 长期借款10000贷 银行存款10000 47 第三节生产准备业务的核算一 固定资产购置业务的核算 一 应设置的账户1 固定资产 账户2 在建工程 账户 二 核算举例 48 1 企业购入不需要安装的设备一台 价值24000元 用存款支付 借 固定资产24000贷 银行存款240002 企业购入需要安装的设备一台 买价 含税 12000元 用银行存款支付 借 在建工程12000贷 银行存款12000 49 3 设备安装耗用材料2000元 发生工资费用1000元 借 在建工程3000贷 原材料2000应付工资10004 工程完工交付使用 借 固定资产15000贷 在建工程15000 50 二 材料采购业务的核算 一 材料采购成本的计企业购入材料的采购成本一般由买价和采购费用组成 买价是指企业采购材料时 按发票价格支付的货款 采购费用是指企业在所支付的各种费用 它包括外地运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用等 材料采购成本的计算 就是将企业采购材料所支付的买价和采购费用 按照购入材料的品种 类别加以归集 计算其采购总成本和单位成本 51 计算时 凡是能分得清是为采购哪种材料所支付的费用 应直接计入该种材料的采购成本 凡是分不清是为采购哪种材料所支付的费用 应采用合理的分配标准进行分配 例 企业从大恒公司购入的A B两种材料 材料的买价可直接计入 但运杂费2600元 所两种材料的共同费用 A B两材料的重量分别为40吨 60吨 分配如下 52 二 应账户的设置1 物资采购 账户2 原材料 账户3 应付账款 账户4 应付票据 账户5 预付账款 账户6 应交税金 账户 三 核算举例 53 1 企业从大恒公司购入的A B两种材料 A材料的买价为28000元 B材料的买价为54000元 合计82000元 增值税13940元 两材料的运杂费2600元 上列款项全部用银行存款支付 借 物资采购 A材料29040 B材料54560应交税金 应交增值税13940贷 银行存款985402 企业从裕丰公司购进丙材料11200元 运杂费400元 增值税1904元 款项尚未支付 借 物资采购 丙材料11600应交税金 应交增值税1904贷 应付账款 裕丰公司13504 54 3 上述购入的材料全部验收入库 借 原材料 A材料29040 B材料55560 丙材料11600贷 物资采购 A材料29040 B材料55560 丙材料116004 企业从长庆工厂又购B材料9000元 增值税1530元 企业开出承兑的商业汇票 材料尚未到达 借 物资采购 B材料9000应交税金 应交增值税1530贷 应付票据10530 55 5 企业用银行存款偿还前欠裕丰公司的货款13504元 借 应付账款 裕丰公司13504贷 银行存款135046 企业以银行存款26400元 向光明工厂预付购买丁材料款 借 预付账款 光明工厂26400贷 银行存款264007 企业收到光明工厂发运来的预付货款的材料 并验收入库 材料买价27700元 运杂费500元 增值税4709元 除冲销原预付货款26400外 其余用银行存款支付 56 借 物资采购 丁材料28200元应交税金 应交增值税4709元贷 预付账款 光明工厂26400元银行存款6509元同时 借 原材料 丁材料28200元贷 物资采购 丁材料28200元 57 第四节产品生产业务的核算 一 产品生产成本的组成内容产品生产成本是企业在生产过程中为制造产品所发生的各种费用 一般有以下三个成本项目组成 1 原材料 也称直接材料 指直接用于产品生产 构成产品实体的原料 主要材料以及有助于产品形成的辅助材料 2 工资及福利费也称直接人工 是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例提取的职工福利费 3 制造费用 车间为管理和组织生产所发生的各种费用 58 二 账户设置1 生产成本 账户2 制造费用 账户3 库存商品 账户4 应付工资 账户5 应付福利费 账户6 待摊费用 账户7 预提费用 账户8 累计折旧 账户三 核算举例 59 1 企业本月发出材料情况汇总如下 项目 A材料 B材料 丙材料 合计 生产产品领用 44000 甲产品 乙产品 车间一般消耗 合计 21000 9590 74590 28000 13000 7860 48860 16000 8000 1730 25730 620 180 800 44000 21620 9770 74390 60 借 生产成本 甲产品48860 乙产品25730制造费用800贷 原材料 A材料44000 B材料21620 丙材料97702 计算出本月应付职工工资28650元 其中生产工人工资24200元 车间管理人员工资4450元 甲产品生产工时为620小时 乙产品生产工时为380小时 分配率 24200 620 380 61 借 生产成本 甲产品15004 乙产品9196制造费用4450贷 应付工资286503 按工资总额的14 计提职工福利费 借 生产成本 甲产品2100 56 乙产品1287 44制造费用623贷 应付福利费40114 从银行提取现金34650元 备发工资 62 借 现金34650贷 银行存款346505 发放职工工资34650元 借 应付工资34650贷 现金346506 计提本月车间固定资产折旧8400元 借 制造费用8400贷 累计折旧84007 本月租入生产车间设备一台 租期三个月 以银行存款预付三个月的租金600元 其中应由本月负担的200元 63 1 借 待摊费用600贷 银行存款6002 借 制造费用200贷 待摊费用2009 以银行存款支付车间的办公费440元 水电费1237元 劳动保护费790元共计1900元 借 制造费用2467贷 银行存款246710 月末 将发生的制造费用总额16940元转入生产成本 64 借 生产成本 甲产品10502 8 乙产品6437 2贷 制造费用1694011 假定甲产品全部完工 乙产品全部未完工 结转完工甲产品的完工成本 材料费48860 人工费15004 福利费2100 56 制造费用10502 8 76467 36元借 库存商品 甲产品76467 36贷 生产成本 甲产品76467 36 65 第五节产品销售业务的核算 一 销售收入的确认企业商品销售收入的确认必须同时符合以下四个条件 一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 三是与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业 四是相关的收入和成本能够可靠地计量 按四个条件确认商品销售收入后 就要对其金额进行计量 二 应设置的账户1 主营业务收入 账户2 主营业务成本 账户3 主营业务税金及附加 账户 66 4 应收账款 账户5 应收票据 账户6 预收账款 账户三 核算举例1 向京海公司销售甲产品40件 每件2100元 价款84000元 增值税款14280元 款项已通过银行收回 借 银行存款98280贷 主营业务收入84000应交税金 应交增值税14280 67 2 向外地虹建公司发出甲产品30件 每件售价2100元 价款共计63000元 以银行存款代垫运杂费850元 应收增值税10710元 货款及增值税尚未收到 借 应收账款 虹建公司73710贷 主营业务收入63000应交税金 应交增值税107103 企业采用商业汇票结算方式向南通公司销售乙产品10件 每件售价1000元 价款计10000元 增值税1700元 收到该公司签发的商业汇票 期限6个月 68 借 应收票据11700贷 主营业务收入10000应交税金 应交增值税17004 接到银行通知 收到南通公司票据款11700 借 银行存款11700贷 应收票据117005 收到沪光公司预付购买甲产品的货款38000元 款已收存银行 借 银行存款38000贷 预收账款 沪光公司38000 69 6 企业按合同向沪光公司发出甲产品15件 每件镶价2100元 价款共计31500元 应收增值税5355元 以银行存款支付代垫运杂费800元 冲销原预收货款36000元外 多余款项345元 企业开出支票退回 借 预收账款 沪光公司38000贷 主营业务收入31500应交税金 应交增值税5355银行存款1145 70 7 按照规定计算出本月应负担的销售税金 非增值税 1540元 借 主营业务税金及附加1540贷 应交税金15408 期末计算出本月已售产品的生产成本135994 35元 借 主营业务成本135994 35贷 库存商品135994 35 71 第六节财务成果业务的核算 一 利润总额的组成内容 利润总额 营业利润 投资净收益 营业外收入 营业外支出营业利润 主营业务利润 其他业务利润 管理费用 财务费用 营业费用主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加其他业务利润 其他业务收入 其他业务支出应交所得税 利润总额 所得税税率净利润 利润总额 应交所得税二 应设置的账户1 营业外收入 账户2 营业外支出 账户 72 3 财务费用 账户4 管理费用 账户5 所得税 账户6 本年利润 账户7 利润分配 账户8 应付股利 账户9 盈余公积 账户三 核算举例 73 1 预提应由本月负担的银行短期借款利息400元 借 财务费用400贷 预提费用4002 用银行存款支付罚款支出2000元 借 营业外支出2000贷 银行存款20003 企业收到罚款收入5000元 存入银行 借 银行存款5000贷 营业外收入5000 74 4 假定企业的利润总额为200000元 所得税税率为33 计算应交的所得税 借 所得税66000贷 应交税金 应交所得税660005 本年度企业的主营业务收入300000元 营业外收入50000元 主营业务成本100000元 营业费用5000元 主营业务税金及附加15000元 管理费用20000元 财务费用2000元 营业外支出8000元 将这些损益类账户结转到本年利润账户 75 借 主营业务收入300000借 本年利润150000营业外收入50000贷 营业费用5000贷 本年利润350000主营业务成本100000主营业务税金及附加15000管理费用20000财务费用2000营业外支出80006 以银行存款支付应交的所得税66000元 借 应交税金 应交所得税66000贷 银行存款66000 76 7 根据前面资料 企业税后利润为134000元 提取盈余公积13400元 借 利润分配 提取盈余公积13400贷 盈余公积134008 经决定 企业用税后利润50000元 分配给投资者 借 利润分配 应付利润50000贷 应付利润50000 77 9 以银行存款支付投资者利润50000元 借 应付股利50000贷 银行存款500010 本年净利润为134000元 将其从本年利润账户转出 借 本年利润134000贷 利润分配13400 78 第五章账户的分类 第一节账户按经济内容的分类 账户的经济内容是指账户反映的会计对象的具体内容 账户最本质差别在于其反映的经济内容的不同 因而账户按经济内容的分类是账户分类的基础 是对账户最基本的分类 分类结果见图6 1内容 79 第二节账户按用途和结构分类 账户按经济内容划分为一类的账户 可能具有不同的用途和结构 所谓账户的用途 是指设置和运用账户的目的 即通过账户记录提供什么核算指标 所谓账户的结构指在账户中如何登记经济业务 以取得所需要的各种核算指标 即借方登记什么 贷方登记什么 期末账户有无余额 如有余额在账户的哪一方 表示什么 按照账户的结构和用途分类 可分为以下十一大类 一 盘存账户1 定义 它是用来核算各项财产物资和货币资金的增减变动及结存情况的账户 80 2 特点 1 盘存账户都可以通过财产清查的方法确定其实有数 核对其实际结存数与账面结存数是否相符 检查实存的财产物资和货币资金在管理和使用上是否存在问题 2 除现金和银行存款外 其他盘存账户通过明细账 可以提供实物数量和金额两种指标 二 资本账户 用以核算投资者向企业投入资本的增减变动及其结存情况的账户 如实收资本账户 三 结算账户 81 1 定义 用以核算企业与其他单位或个人之间债权 债务结算情况的账户 2 分类 债权结算账户 资产结算账户 如应收账款 和债务结算账户 债务结算账户如应付账款 四 集合分配账户 用来归集和分配生产经营过程中某一阶段所发生的费用 成本 并向受益对象进行分配或转入本期损益的账户 如制造费用账户 五 跨期摊提账户 用来核算应由几个会计期间共同负担的费用 并将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户 如 待摊费用 预提费用 六 成本计算账户 核算企业生产经营过程中某一阶段发生的全部费用 并确定各个成本计算对象实际成本的账户 如 生产成本 物资采购等 82 七 财务成果计算账户 用来核算企业最终经营成果的账户 如 本年利润 账户 八 集合配比账户 可分为费用配比账户和收入配比账户 1 费用配比账户 用来核算企业在一定时期内所发生的 应计入当期损益的各项费用账户 如 主营业务成本 管理费用 营业费用等 2 收入配比账户 用来核算某个经营过程所完成的经济业务 借以确定其业务成果的账户 如主营业务收入 其他业务收入等 83 九 调整账户1 定义 用来有关账户的余额而设置的账户 2 分类 按调整方式的不同可分为 1 备抵账户 用来调整账户余额去抵消被调整账户的余额 以求得调整后净额的账户 例 累计折旧是调整账户 固定资产是被调整账户 2 附加账户 用来增加被调整账户的余额 以求得被调整账户的实际余额的账户 3 备抵附加账户 兼有备抵账户和附加账户两种性质的账户 例 材料成本差异账户是调整账户 原材料是被调整账户 84 十 待处理账户 用来核算企业在财产清查过程中发现各种物资的盘盈 盘亏 毁损情况的账户 十一 计价对比账户 它是用来核算和监督企业在经营过程中发生某项经济业务 按照两种不同的计价标准进行对照比较 借以确定其业务成果的账户 如制造企业材料日常收发按计划成本核算时所设置的 物资采购 账户就是一个计价对比账户 85 第六章会计凭证 第一节会计凭证的意义和种类一 会计凭证的意义 一 定义 会计凭证是记录经济业务 明确经济责任的书面证明 也是登记账簿的依据 二 意义1 通过对会计凭证的填制和审核 可以检查每笔经济业务的合法性和合理性 2 通过对会计凭证的填制和审核 可以加强经营管理工作的岗位责任制 3 通过对会计凭证的填制和审核 可以准确及时地反映经济业务的发生和完成情况 86 二 会计凭证的种类会计凭证是多种多样的 按填制程序和用途的不同可分为原始凭证和记账凭证 一 原始凭证1 定义 原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的 用以证明经济业务的发生或完成情况 并作为记账原始依据的会计凭证 2 分类1 按其来源的不同 可分为自制原始凭证和外来原始凭证 2 按其记录经济业务的次数和时间 还可以分为一次凭证和累计凭证两种 87 二 记账凭证1 定义 记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证或汇总原始凭证编制的会计凭证 它是用来确定会计分录并作为登记账簿直接依据的会计凭证 2 分类 1 按其反映的经济业务是否与现金 银行存款的收付有关进行分类 可分为下列三类 1 收款凭证 用来记录现金 银行存款的收入业务的记账凭证 2 付款凭证 用来记录现金 银行存款的付出业务的记账凭证 88 3 转账凭证 用来记录除现金 银行存款以外的业务的记账凭证 注意 对于现金与银行存款之间的划转业务 为简化手续 和避免重复登账 一般只编制付款凭证 例 从银行提取现金 只编制银行存款的付款凭证 又例 将现金存入银行 只编制现金的付款凭证 2 记账凭证按其适应的业务不同 可分为通用记账凭证和专用记账凭证 收款凭证 付款凭证和转账凭证为专用记账凭证 通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同 89 第二节原始凭证的填制与审核 一 原始凭证的填制 一 原始凭证的基本内容1 原始凭证的名称 如发票 收据 收料单等 2 填制凭证日期及编号 3 接受凭证单位或个人名称 抬头人4 经济业务内容摘要 5 经济业务中的实物名称 数量 单位 金额 6 填制凭证单位名称和公章 以及经办人员的签章 二 原始凭证的填制要求具体要求见书上 90 二 原始凭证的审核原始凭证的审核主要有以下两个方面 1 形式上的审核 主要是审核凭证格式是否符合规定要求 内容是否完整 数字计算是否正确 大小写金额是否一致 数字和文字的书写是否清楚 有关人员签章是否齐全 有无刮 擦 挖 补或涂改伪造等现象 2 实质性的审核 主要审核凭证上记载的经济业务是否符合国家的政策法令 制度办法等规定要求 有否有违法乱纪 伪造 冒领 贪污 预算超支 挥霍浪费 化公为私等违法或不合理行为 91 第三节记账凭证的填制与审核 一 记账凭证的填制 一 记账凭证的基本内容1 记账凭证的名称 填制凭证的日期和编号 2 填制单位的名称 3 经济业务内容简要说明 摘要 4 会计分录 即应借应贷会计科目的名称和金额 5 会计主管人员 审核人员及填制和记账人员的签章 收款凭证和付款凭证 还要有出纳人员的签章 6 所附原始凭证的张数 92 二 记账凭证的填制要求填制记账凭证的基本要求与填制原始凭证的基本要求相同 必须做到记录真实 内容完整 计算准确 填制及时 书写清楚 此外 还应注意以下五点要求 1 填制记账凭证时 可以根据一份原始凭证或几份原始凭证填制 还可以根据原始凭证汇总表 如耗用材料汇总表 填制 为简化手续 在原始凭证汇总表上加列会计分录 也可以代替记账凭证使用 2 按照统一规定的会计科目 根据经济业务的性质 确定会计分录 不能改变会计科目的名称和核算内容 3 各种记账凭证必须连续顺序编号 93 4 记账凭证的日期 收付款业务为货币资金收付的实际日期 转账凭证原则上按收到原始凭证的日期确定 如一份转账凭证中包括有不同日期的同类原始凭证时 也可以将填制日期作为凭证日期 5 涉及现金 银行存款之间的相互转化业务 只填制付款凭证 如将现金送存银行 应填 现金 科目的付款凭证 如开具现金支票向银行提取现金时 应填 银行存款 科目的付款凭证 以免重复记账 不涉及现金 银行存款的业务应填制转账凭证 94 二 记账凭证的审核1 对原始凭证进行复审 2 记账凭证所附原始凭证是否齐全 内容是否合法 所记的经济业务是否与原始凭证相符 3 会计科目的使用是否正确 金额是否与所附原始凭证的金额相等 4 记账凭证所要求填写的项目是否齐全 有关人员是否都已答章 只有经过审核无误的记账凭证 才能据以登记账簿 95 第四节会计凭证的传递与保管 一 会计凭证的传递 一 定义 它是指会计凭证从填制到归档保管整个过程中 在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间 二 意义 正确地组织会计传递 对于及时地反映和监督经济业务的发生和完成情况 合理地组织经济活动 加强经济管理责任制 具有重要意义 96 二 会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证登记账之后的整理 装订和归档存查 会计凭证是记账的依据 是重要的经济档案和历史资料 所以对会计凭证必须妥善整理和保管 不得丢失或任意销毁 每月记账完毕 要将本月各种记账凭证加以整理 检查有无缺号和附件是否齐全 然后按顺序编号 装订成册 装订成册的会计凭证 应集中保管 并指定专人负责 2020 3 20 97 98 第七章会计账簿 第一节会计账簿的意义和种类 一 账簿的意义 一 账簿的概念由于会计凭证数量很多 且又分散 而且只能零散地反映个别经济业务的内容 不能连续 系统 全面 完整地反映和监督一个单位的在一定时期内某类和全部经济业务的变化情况 为了给经济管理提供系统的核算资料 就需要运用登记账簿的方法 把分散在会计凭证上的在大量的核算资料 加以集中和归类整理 登记到账簿中去 99 账簿又称账本或账册 是以会计凭证为依据 由具有一定格式 相互联系的账页所组成 用来连续 系统地记录各项经济业务的簿籍 二 账簿的意义1 通过账簿可以全面 系统地反映各单位的经济活动情况 2 利用账簿记录 既可提供总括的核算资料 又可提供明细的核算资料 这样就可以全面而系统地反映各项资产 负债 所有者权益的增减变动情况 收入 费用的发生 利润的实现和分配情况 3 利用账簿记录可以为编制财务报告提供完整的数据资料 100 二 账簿的种类 一 账簿按不同的用途分类 可分为序时账簿 分类账簿和备查账簿序时账簿也称日记账 是按经济业务发生或完成的时间先后顺序 逐日逐笔登记的账簿 日记账按其记录内容的不同 又可分为普通日记账和特种日记账 分类账簿是按照总分类账户和明细分类账户对各项经济业务进行分类登记的账簿 根据总分类科目设置的 称为总分类账簿 简称总账 根据明细科目设置称为明细分类账簿 简称明细账 二 账簿按其外表形式不同 可以分为订本式账簿 活页式账簿 卡片账簿和磁性媒介质账簿 101 订本式账簿也称订本账 是将具有一定格式的账页 在启用前加以顺序编号并固定装订成册的账簿 活页式账簿也称活页账 是指在启用前和使用中账页不固定装订成册的账簿 卡片式账簿是将硬卡片作为账页 并将其存放在卡片箱中保存的账簿 磁性媒介质账簿是电脑中存储的账簿 102 第二节账簿的设置与登记一 账簿的基本结构虽然账簿的种类 格式多种多样 但一般都应具备以下基本内容 一 封面 标明账簿名称和记账单位名称 二 扉页 标明账簿的启用日期和截止日期 页数 册次 经管账簿人员一览表和签章 账户目录等 三 账页 标明账户名称 日期栏 凭证字号栏 摘要栏 金额栏 页次栏等 103 二 账簿的登记方法 一 普通日记账的格式及登记普通日记账也称分录簿 它的特点是设有借方和贷方两个金额栏 以便分别记入各项经济业务所确定的账户名称及其借方和贷方的金额 所以它又称两栏式日记账 其格式与登记方法如表7 1所示 二 特种日记账的格式及登记方法1 现金日记账的格式及登记方法现金日记账是由出纳人员根据现金的收款凭证 现金付款凭证和银行存款的付款凭证 按照经济业务发生先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿 现金日记账的格式及登记方法如表7 2所示 104 2 银行存款日记账的格式及登记方法银行存款日记账是由出纳人员根据银行存款的收款凭证 付款凭证和现金的付款凭证 按照经济业务发生的顺序逐日逐笔登记的账簿 格式如表7 4所示 登记方法和现金日记账基本相同 在此不再赘述 3 总分类账的格式及登记方法总分类账是按总账科目开设的账户 它能全面总括地反映经济活动情况 对明细分类账起统驭控制作用 并为编制会计报表提供总括的资料 总分类账只要求采用货币计量单位进行登记 一般采用 三栏式 格式及简易登记方法如表7 5所示 105 4 明细分类账的格式及登记方法明细分类账是按照明细科目开设的账户 它能够具体详细地反映某类经济业务情况 对总分类账起辅助补充作用 也为编制会计报表提供必要的明细资料 明细分类账的格式及登记方法如表7 6 表7 7 表7 8所示 106 第三节登记账簿的规则 一 账簿登记的规则 一 账簿启用的规则每本账簿启用时 应在其扉页上列表载明企业名称 开始使用日期 共计页数 会计主管人员和记账人员姓名 加盖公章 会计主管人员和记账人员的印鉴 调换记账人员时 应注明交接日期和接办人员姓名 并由接办人员签章 以明确责任 二 账簿登记的规则1 必须根据审核无误的会计凭证记账 2 文字要清晰 数字要规范 字迹要工整 107 3 启用订本式账簿 应当从第一页到最后一页顺序编定页数 使用活页式账簿 应当按账户顺序编号 定期装订成册并按顺序编定页码 记账时应当按账页 行次顺序连续登记 不得隔页 跳行 如不慎发生隔页 跳行 应在空页或空行处划线注销 注明作废 4 摘要 栏文字应简明扼要 并应采用国务院颁布的简化汉字 金额 栏的数字应用阿拉伯字书写 5 凡需结出余额的账户 结出余额后 应根据余额方向在 借 或 贷 栏内写明 借 或 贷 字样 没有余额的账户 应在 借 或 贷 栏内写 平 字 并在金额栏内元位处以 0 表示 108 6 每登记满一页账页结转下页时 转次页 和 承前页 然后再根据记账凭证继续记账 7 账簿记录发生错误时 应根据错账的具体情况 按照规定的方法进行更正 二 错账更正的方法在记账的过程中 必须根据错误的具体情况 相应采取正确的方法预以更正 具体方法有以下 一 划线更正法 在结账之前 如果发现账簿记录有错误 而记账凭证无错误 即纯属登记账簿时文字或数字上的错误 应采用划线更正法更正 109 二 红字更正法1 记账以后发现记账凭证中应借应贷符号 科目或同时金额有错误时采用红字更正法 举例说明 某企业购进材料1000元 货款未付 单位在编制记账凭证时 误编制下列会计分录 借 物资采购1000贷 应收账款1000更正 先编制一张与原错误记账凭证科目 借贷方向和金额相同的记账凭证 只是金额用红字 并根据其记账 110 记账凭证会计分录为 借 物资采购1000贷 应收账款1000然后 再用蓝字填制一张正确的记账凭证 并据以登记入账 其分录为 借 物资采购1000贷 应付账款10002 在记账以后 如发现记账凭证和账簿记录的金额有错误 而原记账凭证中应借 应贷的会计科目并无错误 记账错误表现是 所记金额大于应记金额 这时采用红字更正法 将多记的金额即正确与错误之间的差数用红字填写一张记账凭证 用以冲销多记的金额 并据以入账 例某企业用银行存款归还前欠购料款2000元 111 企业记账凭证的会计分录为 借 应付账款2400贷 银行存款2400更正记账凭证的会计分录为 借 应付账款400贷 银行存款400 三 补充登记法记账以后 如果发现记账凭证上应借 应贷的会计科目并无错误 但所填金额小于应填金额 可采用补充登记法进行更正 即再填一张补充少记金额的记账凭证 并将其记入账 例 某企业销售产品一批 计货款20000元 货款尚未收到 企业入账会计分录为 借 应收账款14000贷 主营业务收入14000更正分录为 借 应收账款6000贷 主营业务收入6000 112 第四节对账和结账一 对账1 定义 对账就是对账簿记录进行核对 2 对账的内容 1 账证核对 各种账簿记录与原始凭证 记账凭证进行核对 2 账账核对 各种账