第二章 增值税法.ppt

第二章增值税法 第一节增值税概述第二节征税范围及纳税人 第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第四节增值税税率及征收率 第五节一般计税方法应纳税额的计算 第六节简易计税方法应纳税额的计算第七节特殊经营行为和产品的税务处理第八节进口货物征税 第九节出口货物退 免 税 第十节税收优惠第十一节征收管理第十二节增值税专用发票的使用及管理 第一节增值税概述 增值税的概念增值税的产生及发展历程增值税计算方法增值税类型增值税的特点和作用我国增值税 一 增值税的概念 概念 是以商品 含应税劳务和应税服务 在流转过程中产生的增值额为征税对象征收的一种税 几个基本概念 增值 增值额 生产过程中新创造的价值 中间产品仍然需要进一步加工的产品 最终产品最终向市场销售的产品 产品价值指产品向市场销售时的市场价格 案例 从葡萄酒的生产过程看增值税的设计原理 葡萄酒的生产分为种植葡萄 酿酒加工 包装销售 假定种植葡萄 酿酒加工和包装销售分别增值100 返回 如果把葡萄酒的生产分三个工厂进行专业生产 那么三个厂共交纳产品税102 如果把葡萄酒的生产过程统统合并在一起 综合成一个小而全的厂 那么只需要交纳产品税51 重复征税不利于以专业分工为基础的社会化大生产产品税阻碍了技术的进步 如果将葡萄酒的生产过程分解为三个工厂进行专业生产 那么征税17 17 17 51如果将葡萄酒的生产过程综合成一个厂进行生产 那么征税300 17 51 增值税征收不因生产 流通环节的变化而影响税收负担 中性 不同商品只要最后销售的总值相同 不论生产 经营环节多少 税负都是一致 例题 甲商品和乙商品适用的增值税税率均为10 其他条件见下表 增值税的设计动因理论动因实践需要 增值税的税收中性特点 优化税制 避免重复征税 有利于专业化生产 二 增值税的产生和发展 1917年 美国耶鲁大学经济学教授亚当斯提出了对增值额征税的想法 1921年 德国学者西蒙斯正式提出了增值税的名称 1954年 法国将原来在生产阶段按营业额全额征税改为按全额计算后允许扣除购进项目已缴纳的税款 即按增值额课税 开创了征收增值税的先河 1963 1973年 欧共体各成员国先后推行了增值税 目前 已经有100多个国家和地区先后实施了增值税 三 增值税计算方法 增值税是对增值额征的税 理论上税基应为增值额 加法 减法 增值额 工资 租金 利息 利润 增值额 经营收入额 外购商品支付的金额 扣额法增值税 销售收入 准予扣除额 税率 扣税法增值税 销售收入 税率 准予扣除额 税率 销项税额 进项税额 案例 扣税法增值税计算 种植葡萄征税 100 17 0 17酿酒加工征税 200 17 100 17 17包装销售征税 300 17 200 17 17 四 增值税的类型 外购的设备 厂房等固定资产的已纳税额是否给予扣除 五 增值税的特点 1 普遍征收 2 实行比例税率 3 具有税收中性效应 4 税负转嫁明显 5 实行税款抵扣制度 6 实行价外税制度 六 我国增值税概述 我国于1979年开始在部分城市进行增值税改革试点 1982年财政部制定了 增值税暂行办法 1984年9月国务院 中华人民共和国增值税条例 草案 我国正式对12个工业产品开征增值税 1986年经过4次调整 扩大到21个 1993年12月13日 国务院又发布了 中华人民共和国增值税暂行条例 将增值税征收范围扩大到全国的生产 加工和修理修配劳务及进口产品 2004年7月1日起 我国开始在东北 中部等部分地区部分行业实施增值税转型改革 允许一般纳税人将购入的固定资产所含进项税额在当年新增增值税中抵扣 2008年11月5日 国务院颁布新的 中华人民共和国增值税暂行条例 增值税由生产型转变为消费型 2012年1月1日 在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营改增改革试点 自2013年8月1日起 营业税改征增值税在全国范围实施 即交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税 2014年1月1日起邮政业营业税改征增值税 我国增值税特点 1 消费型增值税 2009年1月1日前生产型增值税 2 以票扣税为主 3 划分两类纳税人 4 对劳务划分应税与非应税 第二节征税范围及纳税人 一 征税范围 一 一般规定1 销售或进口的货物2 提供的加工 修理修配劳务 应税劳务与非应税劳务划分 3 提供应税服务 有偿 2 7 有形动产 包括电力 热力 气体 受托加工货物 受托对损伤和丧失功能的货物进行修复 非营业活动中 不属于在境内 以公益活动为目的或以社会公众为对象的无偿提供 不缴 例题 多选题 根据我国现行增值税的规定 纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有 A 房屋维修B 汽车修理C 管道安装D 服装加工 正确答案 BD 答案解析 房屋维修 管道安装均不属于增值税的应税劳务 例题 多选题 下列服务项目中 属于营改增范围的有 A 代理记账B 房屋出租C 搬家服务D 技术咨询服务 正确答案 ACD 答案解析 不动产租赁不属于营改增的应税服务范围 代理记账属于鉴证咨询服务 咨询服务 例题 单选题 网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务按照 征收增值税 A 信息系统服务B 文化创意服务C 港口码头服务D 鉴证咨询服务A 例题 单选题 图纸审核服务 环境评估服务 医疗事故鉴定服务 按照 征收增值税 A 鉴证服务B 文化服务C 创意服务D 设计服务A 二 具体规定1 特殊项目 1 货物期货 在期货实物交割环节纳税 2 银行销售金银 3 典当业的死当物品销售和寄售业代销售寄售物品 4 集邮商品的生产和销售 5 发行报刊 6 电力公司向发电企业收取的过网费 7 公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用 期货交易所开发票供货的会员单位 与销售数量有直接关系的 征收增值税无营业税 10 印刷企业接受出版单位委托 印刷有统一刊号 CN 以及采用国际标准书号编序的图书 报纸和杂志 14 企业销售电梯并安装及保养 维修专业公司仅保养 维修 纸张是印刷厂提供 税率为13 由出版单位提供 税率为17 印资料 信纸 税率为17 增值税 营业税 20 出租车公司向出租车司机收取的管理费用 21 远洋运输 22 航空运输 出租车属于出租车公司 陆路运输 程租 期租业务 水路运输 光租业务 有形动产经营性租赁 湿租业务 航空运输服务 干租业务 有形动产经营性租赁 出租车属于司机 不征 23 港口设施经营人收取的港口设施保安费 港口码头服务 25 代理记账 咨询服务 27 运输服务旅客利用里程积分兑换无偿提供的 以公益活动为目的 30 邮政储蓄业务 营业税 金融保险业 不征 例题 单选题 下列各项业务中 属于增值税征收范围的是 A 邮局销售报刊杂志B 邮政储蓄业务C 出租车公司收取的管理费用 出租车属于司机 D 燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴 正确答案 A 例题 多选题 下列属于营改增中的交通运输业的是 A 铁路运输B 轨道交通运输C 航空运输的干租业务D 远洋运输的光租业务AB 例题 单选题 依据增值税的有关规定 下列说法中正确的是 A 将购买的货物分配给股东 应征收增值税B 集邮商品的生产和销售 不征收增值税C 代理记账业务不征收增值税D 电力公司向发电企业收取的过网费 不征收增值税 答案 A 2 特殊行为视同销售货物行为 混合销售 兼营非应税 混业经营 1 视同销售行为 将货物交付其他单位或者个人代销 纳税义务时间 收到代销清单或代销款较早者 若均未收到 180天 例 某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163 8万元 小汽车每辆成本价20万元 与代销公司不含税结算价28万元 企业会计处理为 借 银行存款 代销汽车款1638000贷 预收账款 代销汽车款1638000 正确答案 应纳增值税 28 5 17 23 8 万元 应纳消费税 28 5 9 12 6 万元 应纳城建税及教育费附加 28 5 9 17 7 3 3 64 万元 借 银行存款 代销汽车款1638000贷 主营业务收入1400000应交税费 应交增值税 销项税 238000 销售代销货物 代销中的受托方 售出时发生增值税纳税义务 按实际售价计算销项税 取得委托方增值税专用发票 可以抵扣进项税额 受托方收取的代销手续费 应按 服务业 税目5 的税率征收营业税 例题 某商业企业 一般纳税人 为甲公司代销货物 按零售价以5 收取手续费5000元 尚未收到甲公司开来的增值税专用发票 该商业企业代销业务应纳增值税为 正确答案 零售价 5000 5 100000 元 增值税销项税额 100000 1 17 17 14529 91 元 应纳营业税 5000 5 250 元 总分机构之间移送货物用于销售 移送当天 统一核算 不在同一县市 向购货方开发票或向买方收货款 产品用于 产品或外购商品 9 视同应税服务 非增值税应税项目 集体福利或者个人消费 投资 分配 无偿赠送 无偿提供交通运输业和部分现代服务业 除公益目的 注意 购买的货物用于投资 6 分配 7 赠送 8 用于非应税项目 4 集体福利和个人消费 5 向外部移送 视同销售 进入最终消费 不视同销售不得抵扣进项税 视同销售缴纳增值税 还涉及缴纳企业所得税 例题 多选题 单位或个体经营者的下列业务 应视同销售征收增值税的有 A 商场将购买的商品发给职工B 饭店将购进啤酒用于餐饮服务C 个体商店代销鲜奶D 食品厂将购买的食品原料赠送他人CD 例题 计算题 某市一家电生产企业为增值税一般纳税人 12月份将自产家电移送职工活动中心 福利部门 一批 成本价20万元 市场销售价格23万元 不含税 企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品 计算该业务增值税销项税额 答案 应确认销项税额 23 17 3 91 万元 2 混合消售行为 3 混业经营 4 兼营行为 二 纳税人义务人与扣缴义务人 一 纳税人义务人销售或进口货物 提供应税劳务和应税服务的单位和个人 二 扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务 在境内未设有经营机构的 以其境内代理人为扣缴义务人 在境内没有代理人的 以购买方为扣缴义务人 第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 一 一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 1 经营规模 年应税销售额纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额 2 核算水平 应税服务年销售额 连续不超过12个月应税服务营业额合计 1 3 销售货物 提供加工修理修配劳务以及应税服务的 分别计算 可以差额扣除的纳税人 年销售额按未扣除之前的 例题 单选题 按照现行规定 下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是 A 年应税销售额60万元的汽车修理厂B 年含税销售额600万元的广告公司C 年不含税销售额为80万元以下 会计核算制度不健全的超市D 非企业性单位C 答案解析 选项A 汽车修理厂提供加工修理修配劳务 年应税销售额50万为一般纳税人判定标准 这里60万了 应认定为一般纳税人 选项B 广告公司是营改增之后交增值税 认定标准为年应税销售额500万 600 1 3 582 52万 超过500万 应认定为一般纳税人 选项C 超市属于商业零售企业 判定标准为80万元以下 这里符合小规模纳税人标准 选项D 税法规定这种性质的企业 可以选择当小规模纳税人 不是必须被认定为小规模纳税人 1 有固定的生产经营场所 2 设置账簿 核算 提供准确税务资料 二 一般纳税人申请1 申请一般纳税人资格条件年应税销售额未超小规模纳税人标准以及新开业的纳税人 1 个体工商户以外的其他个人 2 非企业性单位 选择小规模纳税人 3 不经常发生应税行为或提供应税服务的企业 选择小规模纳税人 2 下列纳税人不办理一般纳税人资格认定 3 一般纳税人资格认定的所在地和权限4 纳税人一经认定为一般纳税人以后 不得转为小规模纳税人 除国家税务总局另有规定外 机构所在地 县 市 区 国家税务局同级别的税务分局 5 两类纳税人增值税计税方法 三 辅导期一般纳税人的认定及管理 1 一定期限内实行纳税辅导期管理 1 新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业 2 国家税务总局规定的其他一般纳税人 80万 10人 3个月 6个月 偷税10 且10万骗出口退税虚开扣税凭证 2 抵扣进项税额增值税专用发票抵扣联 海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据 交叉稽核比对无误 3 限量限额发售专用发票 1 小型商贸批发企业 2 每次发售专用发票数量 3 一个月内多次领购专用发票的 应从当月第二次领购专用发票起 开票限额不超过10万 不得超过25份 3 预缴增值税 例题 多选题 以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有 A 通常情况下 小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换B 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税C 年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税D 年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业 不得向主管税务机关申请一般纳税人资格认定BC 第四节税率与征收率 一 基本税率一般纳税人 17 销售或进口的货物提供的应税劳务提供的应税服务 有形动产租赁 全部 绝大部分 二 低税率 一 适用13 低税率的列举货物1 粮食 食用植物油 鲜奶 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 农膜 灭菌乳为13 调制乳为17 5 国务院及其有关部门规定的其他货物 1 初级 农产品 2 音像制品 3 电子出版物 4 二甲醚 5 频振式杀虫灯等 二 提供交通运输业 邮政业服务 三 提供现代服务业 有形动产租赁外 11 6 例题 多选题 根据现行政策 下列项目适用13 税率的有 A 报社销售的报刊B 燃气公司销售的天然气C 采矿企业销售的矿产品D 果品公司批发水果 正确答案 ABD 答案解析 选项C 根据现行政策 矿产品适用17 税率 三 零税率 1 境内单位和个人提供的国际运输服务 航天运输服务 2 向境外单位提供的研发服务3 向境外单位提供的设计服务 水路运输公路运输航空运输 境内载运旅客或货物出境境外载运旅客或货物入境在境外载运旅客或货物 提供的往返港澳台在港澳台提供 提供程租服务 交通工具用于国际运输和港澳台运输 不包括不动产 1 小规模纳税人 3 2 四 征收率 例题 计算题 某企业 小规模纳税人 2014年2月将已使用四年的小轿车以18万元价格售出 请计算其应纳增值税 正确答案 应纳增值税 180000 1 3 2 3495 15 元 2 一般纳税人采用简易办法 4 6 1 销售自己使用过的物品 例题 多选题 某企业于2013年6月将一辆自己使用过5年的设备 未抵增值税 以10万元的价格售出 其正确的税务处理方法是 A 按2 简易办法计算应纳增值税B 按4 简易办法计算应纳增值税C 按4 简易办法减半计算应纳增值税D 应纳增值税为1923元 答案解析 应纳增值税 10 1 4 4 50 0 1923 万元 1923 元 4 销售列举货物暂按4 2 销售旧货 按照4 征收率减半征收 3 销售自产的列举货物可选择按6 5 自来水公司销售自来水按6 一般纳税人采用当期购进扣税法 第五节一般计税方法应纳税额的计算 销项税额如何计算进项税额如何抵扣 一 销项税额的计算 销项税额 纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务 按照销售额或提供应税劳务和应税服务收入与规定税率计算并向购买方收取的增值税税额 销项税额 销售额 税率 一 一般销售方式下的销售额 销售额 纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用 违约金 滞纳金 赔偿金 延期付款利息 包装费 包装物租金 运输装卸费等 销售额 价款 价外收入 含增值税 股东具有单一性 公司及股东的责任是有限性 再投资的限定性 不包 受托加工代收代缴的消费税 代收政府性基金或行政事业性收费 同时符合2个条件的代垫运费 代办保险费 代收车辆购置税 牌照费 运输发票开具给购货方发票转交给购货方 二 特殊销售方式下销售额的确定1 折扣折让方式销售 例 甲企业销售给乙公司1000件玩具 每件不含税价为20元 由于乙公司购买数量多 甲公司按原价的8折优惠销售 折扣额在同一张发票 金额栏 上注明 并提供1 10 n 20的销售折扣 乙公司于10日内付款 请计算甲公司此项业务的销项税额 解析 20 80 1000 17 27200 元 2 以旧换新销售 新货同期销售价格不扣减旧货收购价格 金银首饰除外 例 某百货大楼销售A牌电冰箱零售价3510元 台 若顾客交还同品牌旧冰箱作价1000元 交差价2510元新可换回全新冰箱 当月采用此种方式销售A牌冰箱100台 首饰专柜本月取得含税销售收入60000元 另以旧换新业务收入30000元 含税 其中收回旧首饰折价21000元 实收9000元 计算该百货大楼当期销项税额 析 销售冰箱的销项税额 351000 1 17 17 51000 元 首饰销售增值税 含税销售收入 以旧换新实际收取的含税收入 1 17 17 60000 9000 1 17 17 10025 64 元 还本销售 货物销售价格 不得扣减还本支出 3 例 A企业5年前还本销售方式售出1000台冰箱 本月为还本期 还本额为200元 台 另本月销售冰箱80台 1800元 台 计算当期销项税额 本月销项税额 1800 80 17 24480 元 以物易物销售 双方均作购销处理 4 例题 计算题 卷烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店 取得不含税销售收入600万元 以雪茄烟40箱换回小轿车2辆 大货车1辆 正确答案 销项税额 600 600 300 40 17 115 60 万元 包装物押金处理 5 1 单独记账核算 1年以内 又未过期的 不征 3 酒类产品 2 逾期 1年为限 未收回包装物不再退还的押金 征税 含税收入 包装货物适用税率 啤酒 黄酒 按是否逾期处理其他酒类产品 一律并入销售额征税 例1 计算题 某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金2万元 白酒的包装物押金3万元 本月逾期均不再返还 答案 销项税 2 1 17 17 0 29 万元 答案解析 白酒包装物押金由于收取的时候就纳税了 因此逾期的时候不再需要纳税 例2 计算题 某酒厂为一般纳税人 本月向一小规模纳税人销售白酒 并开具普通发票上注明金额93600元 同时收取单独核算的包装物押金2000元 尚未逾期 计算此业务酒厂应确认的销项税额 销项税 93600 2000 1 17 17 13890 6 元 例3 单选题 对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金 其增值税计税方法正确的是 A 单独记账核算的 一律不并入销售额征税 对逾期收取的包装物押金 均并入销售额征税 B 酒类包装物押金 一律并入销售额计税 其他货物押金 单独记账核算的 不并入销售额征税 C 无论会计如何核算 均应并入销售额计算缴纳增值税 D 对销售除啤酒 黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金 均应并入当期销售额征税 其他货物押金 单独记账 1年以内且未逾期者 不计算缴纳增值税D 例4 综合题 某商场为增值税一般纳税人 6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10000元 月初到期 餐厅未返还包装物 按照销售时的约定 这部分押金即收归商场所有 商场的账务处理为 借 其他应付款 押金10000贷 其他业务收入10000要求 针对上述业务判断商场账务处理和相关税务处理是否正确 如果不正确 列出正确的处理方式 正确答案 商场的账务处理和税务处理不正确 啤酒逾期的包装物押金是要缴纳增值税的 增值税的销项税额 10000 1 17 17 1452 99 元 冲销错账 借 其他业务收入10000贷 其他应付款 押金10000重做正确处理 借 其他应付款 押金10000贷 其他业务收入8547 01应交税费 应交增值税 销项税 1452 99 一般纳税人销售已使用过的固定资产税务处理 6 6 一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理 例1 计算题 某生产企业为增值税一般纳税人 2013年12月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理 销售已经使用6年的机器设备 取得收入9200元 原值为9000元 销售2010年2月购入的设备一台 专用发票上注明价款100000元 税款17000元 销售是开具普通发票价款为90000元 计算销售应纳增值税 假设当期无进项税 应纳增值税 9200 1 4 4 2 90000 1 17 17 13253 85 例2 计算题 某生产企业为增值税一般纳税人 2010年12月将2月份购入并投入使用的设备一台对外投资 购入时取得专用发票上注明价款200000元 税款34000元 10年使用期 投资时无法确定销售额 假设当期无进项税 答案 固定资产净值 200000 200000 10 12 10 183333 33应纳增值税 183333 33 17 31166 67 元 直销企业增值税销售额确定 7 1 直销企业 直销员 消费者 2 直销企业 直销员 消费者 向消费者收取的全部价款和价外费用 向直销员收取的全部价款和价外费用 例题 综合题 某百货商场最近正在筹划开展部分商品的促销活动 目前有三种方案可以选择 方案一 商品八折销售 方案二 购物满1000元者赠送价值200元的商品 购进价为150元 方案三 购物满1000元者返还现金200元 假定 以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数 销售利润率为25 即销售1000元的商品 其购进价为750元 要求 以消费者同样购买一件价值1000元的商品为例 就上述三种方案 分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率 并从毛利率角度 指出百货商场可以选择的最好方案 并简要说明理由 三 营改增纳税人销售额的特殊规定 1 融资租赁 1 融资性售后回租 全部价款和价外费用 扣除向承租方收取的有形动产价款本金 以及对外支付的借款利息 发行债券利息 2 融资性售后回租以外 部价款和价外费用 扣除支付的借款利息 包括外汇借款和人民币借款利息 发行债券利息 安装费 保险费和车辆购置税 2 交通运输服务航空运输业客运场站服务国际货物代理运输 扣除支付给承运方运费取得的增值税专用发票不得抵扣 扣除代收的机场建设费代售客票而代收转付的价款 扣除支付的国际运输费 3 现代服务 知识产权代理 货物运输代理 代理报关 扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费 四 视同销售货物行为 1 按纳税人近期同类货物平均售价 2 按其他纳税人近期同类货物平均售价 3 按组成计税价格 例题 计算题 某商场为增值税一般纳税人 2010年12月将本月采购入库的一批食品60 赠送受灾地区 购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元 增值税5 1万元 正确答案 购入时进项税额 5 1 万元 赠送时销项税额 30 60 17 3 06 万元 例题 计算题 某企业为增值税一般纳税人 5月生产加工一批新产品450件 每件成本价380元 无同类产品市场价格 全部售给本企业职工 取得不含税销售额171000元 答案 销项税额 450 380 1 10 17 31977 元 五 含税销售额的换算 不含税 销售额 含税销售额 1 13 或17 含税价格 含税收入 判断 1 看发票2 分析行业3 分析业务 普通发票 零售行业 价外费用 建筑业总承包额中的自产货物 二 进项税额的抵扣 进项税 纳税人购进货物或接受应税劳务和应税服务所支付或负担的增值税额 它与销售方收取的销项税额相对应 一 准予抵扣的进项税额 1 购进免税农产品的计算扣税 1 基本规定 例题 计算题 某一般纳税人购进某国营农场自产玉米 收购凭证注明价款为56830元 正确答案 进项税额 56830 13 7387 9 元 采购成本 56830 1 13 49442 1 元 2 对烟叶税的有关规定 例题 单选题 某卷烟厂2013年9月收购烟叶生产卷烟 收购凭证上注明价款50万元 并向烟叶生产者支付了价外补贴 该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为 A 6 5万元B 7 15万元C 8 58万元D 8 86万元 答案 烟叶进项税额 收购金额 烟叶税 13 50 1 10 1 20 13 8 58 万元 2 运输费用的计算扣税 1 2013 8 1前的非试点地区 2 2013 8 1后 外购运输劳务的进项税额 支付的运费金额 即运输费用 建设基金 7 外购运输劳务的进项税额 支付的运费金额 11 例题 计算题 某食品厂2014年1月从农业生产者手中购进免税农产品 收购凭证上注明是50000元 支付运费 取得运输企业增值税专用发票上注明运费2000元 正确答案 进项税 50000 13 2000 11 6720 元 采购成本 50000 87 2000 45500 元 3 接受境外单位和个人提供的应税服务4 资产重组增值税留抵税额处理 税收缴款凭证上注明的增值税额 办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣征税 二 不得抵扣的进项税额 重要变化 纳税人自用的应征消费税的摩托车 小汽车 游艇 2013 8 1之前其进项税额不得从销项税额中抵扣 之后可以抵扣 股东具有单一性 公司及股东的责任是有限性 用于非增值税应税项目等购进货物 接受加工修理修配劳务或者应税服务 与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务 接受的旅客运输服务 与非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物相关的交通运输业服务 4 原增值税一般纳税人接受营改增应税服务 下列进项税额不得抵扣 例题 单选题 下列行为中 涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是 A 将外购的货物用于本单位集体福利B 将外购的货物分配给股东和投资者C 将外购的货物无偿赠送给其他个人D 将外购的货物作为投资提供给其他单位 例题 单选题 下列项目所包含的进项税额 不得从销项税额中抵扣的是 A 生产过程中出现的报废产品B 用于返修产品修理的易损零配件C 生产企业用于经营管理的办公用品D 生产企业外购自用的车间大修材料 答案解析 车间大修理属于不动产的大修理 即纳税人外购的材料用于增值税非应税项目 不得从销项税额中抵扣 例题 综合题 某百货商场为增值税一般纳税人 2014年2月份从国营农场购进免税农产品 取得的销售发票上注明价款100000元 运输农产品支付运费10000元 并取得运费发票 该批农产品的60 用于商场内的餐饮中心 40 用于对外销售 可以抵扣的进项税 100000 13 10000 11 1 60 5640 元 兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额 例题 单选题 某制药厂 增值税一般纳税人 3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元 销售免税药品50万元 当月购入生产用原材料一批 取得增值税专用发票上注明税款6 8万元 抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况 则该制药厂当月应纳增值税为 A 14 73万元B 12 47万元C 10 20万元D 17 86万元 三 进项税额转出上述1 3的购进货物改变生产经营用途的 不得抵扣进项税额 如果在购进时已抵扣了进项税额 需要在改变用途当期作进项税额转出处理 例题 某企业将上月购进的一批经营性建筑材料 专用发票上价款30万元 10 用于建本企业办公楼 答案 应转出的进项税额 30 10 17 0 51 万元 1 原抵扣进项税额 例题 综合题 企业因管理不善库存原材料损失618 6万元 其中含运费成本18 6万元 答案 管理不善损失的原材料不得抵扣进项税额 对购进时已抵扣的作进项税额转出处理 应转出的进项税额 618 6 18 6 17 18 6 11 104 05 万元 例题 计算题 实木地板生产企业为增值税一般纳税人 2013年12月末盘库时发现因管理不善 上月已经抵扣进项税额的国内原木被盗400立方米 该原木购自林场 损失金额29 7万元 其中运输费2 7万元 要求 进行12月份的税务处理 正确答案 进项税额转出 29 7 2 7 1 13 13 2 7 11 4 33 万元 2 实际成本当期实际成本 买价 运费 保险费 其他有关费用进项税额转出数额 当期实际成本 税率 三 应纳税额计算的相关规定 一 计算应纳税额的时间限定 例题 计算题 甲企业为增值税一般纳税人 2014年3月份销售给乙商场一批电视机 不含税销售额为70万元 采用托收承付方式结算 货物已经发出 托收手续已经办妥 但尚未给乙商场开具增值税专用发票 甲企业支付销货运费4万元并取得运输业增值税专用发票 销项税额 70 17 11 9 万元 进项税额 4 11 0 44 万元 二 进项税额不足抵扣的处理 三 扣减发生期进项税额的规定 四 销货退回或折让的税务处理 结转下期继续抵扣 进项税额转出 销售方冲减销项税额 购货方冲减进项税额 五 向供货方取得返还收入的税务处理按照平销返利行为冲减当期增值税进项税金 与商品销售量 销售额挂钩 当期应冲减进项税金 当期取得的返还资金 1 适用增值税税率 适用增值税税率 例题 多选题 某商场 增值税一般纳税人 与其供货企业达成协议 按销售量挂钩进行平销返利 5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票 注明价款120万元 进项税额20 4万元并通过主管税务机关认证 当月按平价全部销售 月末供货方向该商场支付返利4 8万元 下列该项业务的处理符合有关规定的有 A 商场应按120万元计算确定销项税额B 商场应按124 8万元计算销项税额C 商场当月应抵扣的进项税额为20 4万元D 商场当月应抵扣的进项税额为19 7万元 解析 当期应冲减进项税金 4 8 1 17 17 0 70 万元 当期可抵扣进项税额 20 4 0 7 19 7 万元 六 一般纳税人注销时进项税额的处理注销或取消辅导期一般纳税人资格 转为小规模纳税人 七 金融机构开展个人实物黄金交易业务 存货不作进项税额转出留抵税额也不予以退税 八 税控系统专用设备和技术维护费用1 购买税控系统专用设备2011年12月1日以后初次非初次购买 全额抵减 价税合计 不得抵减 2 缴纳的技术维护费2011年12月1日以后3 支付的两项费用全额抵减的 全额抵减 专用发票不作为抵扣凭证 进项税额不得抵扣 九 资产重组增值税留抵税额处理 十 总分机构试点计算缴纳办法1 适用范围2 分支机构 邮政企业应预缴税额 销售额 预订款 预征率航空或铁路企业应预缴税额 销售额 航空或铁路建设基金 预征率 航空运输 邮政业 铁路运输 预缴增值税 按月纳税 不得抵扣进项税 3 总机构汇总 季度 汇总应纳税额 当期汇总销项税额 当期汇总的准予抵扣的进项税额总机构当期应补 退 税额 总机构当期汇总应纳税额 分支机构当期已缴纳税额4 分支机构已预缴的增值税税款 汇总总分支机构销售额 计算增值税 抵减不完的 可以结转下期继续抵减 四 应纳税额计算举例 例题 教材中计算题 某生产企业为增值税一般纳税人 适用增值税税率17 2014年2月份的有关生产经营业务如下 1 销售甲产品给某大商场 开具增值税专用发票 取得不含税销售额80万元 另外 取得销售甲产品的送货运输费收入5 85万元 含增值税价格 与销售货物不能分别核算 2 销售乙产品 开具普通发票 取得含税销售额29 25万元 3 将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程 成本价为20万元 国家税务总局规定成本利润率为10 该新产品无同类产品市场销售价格 4 销售2013年10月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆 开具增值税专用发票 上面注明每辆取得销售额1万元 5 购进货物取得增值税专用发票 注明支付的货款60万元 进项税额10 2万元 另外支付购货的运输费用6万元 取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票 6 向农业生产者购进免税农产品一批 支付收购价30万元 支付给运输单位的运费5万元 取得相关的合法票据 本月下旬将购进的农产品的20 用于本企业职工福利 以上相关票据均符合税法的规定 请按下列顺序计算该企业2月份应缴纳的增值税额 1 计算销售甲产品的销项税额 2 计算销售乙产品的销项税额 3 计算自用新产品的销项税额 4 计算销售使用过的摩托车应纳税额 5 计算外购货物应抵扣的进项税额 6 计算外购免税农产品应抵扣的进项税额 7 计算企业5月份合计应缴纳的增值税额 答案 1 销售甲产品的销项税额 80 17 5 85 1 17 17 14 45 万元 2 销售乙产品的销项税额 29 25 1 17 17 4 25 万元 3 自用新产品的销项税额 20 1 10 17 3 74 万元 4 销售使用过的摩托车应纳税额 1 17 5 0 85 万元 5 外购货物应抵扣的进项税额 10 2 6 11 10 86 万元 6 外购免税农产品应抵扣的进项税额 30 13 5 11 1 20 3 56 万元 7 该企业5月份应缴纳的增值税额 14 45 4 25 3 74 0 85 10 86 3 56 8 87 万元 例题 计算题 某原煤生产企业为增值税一般纳税人 2014年1月发生以下业务 1 购进挖掘机一台 获得的增值税专用发票上注明的价款为60万元 增值税税款为10 2万元 支付运费4万元 取得货运增值税专用发票 2 购进低值易耗品 取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为8万元 3 开采原煤10000吨 采取分期收款方式销售原煤9000吨 每吨不含税单价500元 购销合同约定 本月应收取1 3的价款 但实际只收取不含税价款120万元 另支付运费6万元 取得运输企业增值税专用发票 4 为职工宿舍供暖 使用本月开采的原煤200吨 另将本月开采的原煤500吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户 5 销售开采原煤过程中产生的天然气125千立方米 取得不含销售额25万元 6 月末盘点时发现月初购进的低值易耗品的1 5因管理不善而丢失 说明 相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣 增值税月初留抵税额为0 要求 根据上述资料 按照下列序号计算回答问题 每问需计算出合计数 1 计算该企业当月的增值税进项税额 2 计算该企业当月的增值税销项税额 3 计算该企业当月应缴纳的增值税 正确答案 1 进项税额 10 2 4 11 8 1 1 5 6 11 17 7 万元 2 销项税额 9000 500 1 3 10000 17 200 500 10000 17 500 500 10000 17 25 13 34 7 万元 3 应纳增值税 34 7 17 7 17 万元 第六节简易计税方法应纳税额的计算 一 应纳税额计算应纳税额 销售额 征收率3 不含增值税额 含价外费用 销售额 含税销售额 1 3 不得抵扣进项税额 3 动漫企业提供的动漫脚本编撰等 1 提供公共交通运输服务 2 提供的经营租赁服务 营改增前购买 4 提供电影放映服务 仓储服务等 二 营改增的特殊规定1 试点纳税人中一般纳税人可选择按简易计税方法 二 小规模纳税人 除其他个人外 销售自己使用过的货物 2 兼有销售货物 提供应税劳务的3 提供简易计税的应税服务 服务中止或折让而退还给销售额 未规定可以选择简易办法计税的 按照一般计税方法 从当期销售额中扣减 扣减不完造成多缴的税款 从以后的应纳税额扣减 例题 单选题 某商业零售企业为增值税小规模纳税人 2013年9月购进货物 商品 取得普通发票 共计支付金额120000元 本月销售货物取得零售收入共计150000 另外取得包装费8080元 本月还销售自己使用过的旧车一辆 取得收入45000元 该企业9月份应缴纳的增值税为 A 4604 27元B 5469 65元C 5478 06元D 5914 95元 答案解析 该小规模纳税人1月份应纳增值税 158080 1 3 3 45000 1 3 2 5478 06 元 例题 单选题 某汽修厂为增值税小规模纳税人 2011年12月取得修理收入为60000元 处置使用过的举升机一台 取得收入5000元 汽修厂12月份应缴纳增值税 A 1747 57元B 1844 66元C 1893 20元D 1980 58元 正确答案 B 答案解析 应缴纳的增值税 60000 1 3 3 5000 1 3 2 1844 66 元 第七节特殊经营行为和产品的税务处理 混业经营 指纳税人生产或销售不同税率的货物 或者既销售货物又提供应税劳务和应税服务 一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务 即应征营业税的劳务 二者之间有从属关系 销售应税货物或提供应税劳务的同时 还从事非应税劳务 且二者之间并无直接的从属关系 混合销售 兼营非应税劳务 纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 例题 单选题 下列各项中 属于增值税混合销售行为的是 A 建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B 汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C 塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D 电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机 答案解析 选项A 属于兼营非应税劳务 选项B 不属于混合销售 选项D 属于营业税的混合销售 例题 多选题 下列各项中 应当征收增值税的有 A 医院提供治疗并销售药品B 邮局提供邮政服务并销售集邮商品C 商店销售空调并负责安装D 汽车修理厂修车并销售汽车零配件 答案解析 选项A属于营业税的混合销售 应征收营业税 第八节进口货物征税 海关代征 一 进口货物征税范围及纳税人二 进口货物适用税率 申报进入我国海关境内的货物 进口货物的收款人办理报关手续 17 13 三 进口货物应纳增值税的计算应纳进口增值税 组成计税价格 税率组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 四 进口货物的税收管理纳税义务发生时间纳税地点纳税期限 报关进口当天 报关地海关 15日内 到岸价格 货价 国外运费等 完税价格 关税税率 例题 计算题 某进出口公司2014年3月进口办公设备500台 每台进口完税价格1万元 委托运输公司将进口办公设备从海关运回本单位 支付运输公司不含税运输费用9万元 取得了运输公司开具的增值税专用发票 当月以每台1 8万元的含税价格售出400台 向甲公司捐赠2台 对外投资20台 留下4台自用 另支付销货运输费1 3万元 取得了运输公司开具的增值税专用发票 要求 计算该企业当月应纳增值税 假设进口关税税率为15 1 进口环节应纳增值税 1 500 1 15 17 97 75 万元 2 当月销项税额 400 2 20 1 8 1 17 17 110 37 万元 3 当月可抵扣进项税 97 75 9 11 1 3 11 98 88 万元 4 当月应纳增值税 110 37 98 88 11 49 万元 第九节出口货物退 免 税 退 免 税 指在国际贸易业务中 对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税 即对增值税出口货物实行零税率 对消费税出口货物免税 一 出口退 免 税的基本政策 一 出口免税并退税 二 出口免税但不退税 三 出口不免税也不退税 二 增值税退 免 税政策 一 适用范围出口企业出口货物 两个登记一个权 的各类企业 两个登记没有权 的生产企业 报关后实际离境并销售境外自营出口货物和委托出口货物 二 增值税退 免 税办法 1 免抵退税办法生产企业出口自产货物和视同自产货物等2 免退税办法不具有生产能力的出口企业或其他单位 免征增值税 相应的进项税额抵减应纳增值税额 未抵减完的部分予以退还 免征增值税 进项税额予以退还 外贸企业外购的研发服务和设计服务出口 三 增值税出口退税率1 一般规定除单独规定外 退税率为其适用征税率 2 特殊规定 1 外贸企业购进按简易办法征税 小规模纳税人的出口货物取得增值税专用发票 2 出口企业委托加工修理修配货物 征收率 增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低 费用的退税率为货物退税率 四 计税依据按出口货物劳务的出口发票 外销发票 其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书确定 返回 五 增值税免抵退税和免退税的计算1 生产企业出口货物劳务 免抵退税 计算公式 1 当期应纳税额的计算当期应纳税额 当期销项税额一 当期进项税额一当期不得免征和抵扣税额 当期不得免征和抵扣税额 当期出口货物离岸价 外汇人民币折合率 适用税率一退税率 当期免税购进原材料价格 征税率 退税率 当期不得免征和抵扣税额 外销额FOB 免税购进原材料价格 征税率 退税率 一不得免征和抵扣税额抵减额 借 主营业务成本 或营业成本 外销成本贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 2 当期免抵退税额的计算当期免抵退税额 当期出口货物离岸价 外汇人民币折合率 出口货物退税率 3 当期应退税额和免抵税额的计算 当期免税购进原材料价格 出口货物退税率 当期免抵退税额 外销额FOB 免税购进原材料价格 退税率 当期期末留抵税额 与 当期免抵退税额 中的较小者 一当期免抵退税额抵减额 当期免抵退税额 应退税额 借 其他应收款 应收补贴款贷 应交税费 应交增值税 出口退税 借 应交税费 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税 贷 应交税费 应交增值税 出口退税 免 抵 退 办法基本步骤为五步 第一步 剔税 计算不得免征和抵扣税额 离岸价格 外汇牌价 征税率 退税率 第二步 抵税 计算当期应纳增值税额内销的销项税额 进项税额 免抵退税不得免抵税额 上期末留抵税额第三步 限税 计算免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货的退税率第四步 退税 比较确定应退税额 2 与 3 小者第五步 挤兑 确定免抵税额 3 4 返回 一免税购进原材料价格 一免税购进原材料价格 例题 计算题 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 出口货物的征税税率为17 退税税率为13 2012年4月的有关经营业务为 购进原材料一批 取得的增值税专用发票注明的价款200万元 外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证 上月末留抵税款3万元 本月内销货物不含税销售额100万元 收款117万元存入银行 本月出口货物的销售额折合人民币200万元 试计算该企业当期的 免 抵 退 税额 答案 1 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 200 17 13 8 万元 2 当期应纳税额 100 17 34 8 3 17 26 3 12 万元 3 出口货物 免 抵 退 税额 200 13 26 万元 4 按规定 如当期末留抵税额 当期免抵退税额时 当期应退税额 当期期末留抵税额即该企业当期应退税额 12 万元 5 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额当期免抵税额 26 12 14 万元 例题 计算题 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 出口货物的征税税率为17 退税税率为13 2012年6月有关经营业务为 购原材料一批 取得的增值税专用发票注明的价款400万元 外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证 上期末留抵税款5万元 本月内销货物不含税销售额100万元 收款117万元存入银行 本月出口货物的销售额折合人民币200万元 试计算该企业当期的 免 抵 退 税额 正确答案 1 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 200 17 13 8 万元 2 当期应纳税额 100 17 68 8 5 17 60 5 48 万元 3 出口货物 免 抵 退 税额 200 13 26 万元 4 按规定 如当期期末留