第三章--机器设备评估PPT课件.ppt

第三章机器设备评估 1 评估中还没有其他方法 2 内蒙古工业大学机械厂转让机器设备 3 一 项目名称 内蒙古工业大学机械厂机器设备有偿公开转让二 项目标的金额 69 87万 人民币 三 资产基本情况 本次转让标的为内蒙古工业大学机械厂拥有的79台 套 机器设备 详情见 内蒙古工业大学机械厂机器设备清单 四 资产评估情况 根据内蒙古弘泰资产评估事务所有限公司出具的 内蒙古工业大学机械厂资产评估报告 内弘资评报字 2011 第23号 本次转让标的评估值为人民币陆拾玖万捌仟柒佰元整 69 87万元 五 公开挂牌交易机构 按照有关资产处置规定 委托内蒙古产权交易中心进行上述机器设备资产的公开挂牌拍卖 转让 六 挂牌 展示及竞价时间 2011年3月31日至2011年4月11日七 竞价方式 有意竞价者请登录内蒙古产权交易中心网站进行网络动态报价 整体打包转让 意向受让方请于2011年4月11日下午16 00前 公休 节假日除外 持有效证件向内蒙古产权交易中心交纳认购保证金人民币壹拾肆万元整 140 000 00元 以到达中心账户时间为准 并办理相关受让登记 确认受让资格后 即可登陆内蒙古产权交易网 参与竞价 4 第一节机器设备评估概述 一 机器设备 准则中定义 机器设备是指人类利用机械原理以及其他科学原理制造的 特定主体拥有或者控制的有形资产 包括机器 仪器 器械 装置 附属的建筑物等 国际评估准则 设备 机器和装备是用来为所有者提供收益的 不动产以外的有形资产 设备是指包括特殊性非永久性建筑物 机器和仪器在内的组合资产 机器 包括单独的机器和机器的组合 是指使用或应用机械动力的器械装置 由具有特定功能的结构组成 用以完成一定的工作 装备是指用以支持企业功能的附属性资产 5 一 机器设备特点 1 机器设备具有通过组合而形成系统的特点 资产评估中要针对单台 单件和成套设备分别采用不同的评估方法 2 机器设备作为主要劳动手段 属于固定资产范畴 具有单位价值高 使用期限长的特点3 机器设备属于动产类资产 与房地产相比 区域因素与机器设备评估值高低没有直接关系 4 机器设备专业门类多 5 机器设备贬值比较难以确定 6 机器设备更新换代比较快 6 二 机器设备的分类 1 按国家固定资产分类标准 2 按现行会计制度分类 3 按机器设备的来源分类 通用设备 专用设备 交通运输设备 电气设备 电子产品及通信设备 仪器仪表 计量标准器具即量具 衡具 生产经营用 非生产经营用 租出机器设备 未使用机器设备 不需用机器设备 融资租入机器设备 自制 外购 4 按机器设备的组合程度分类 单台机器设备 机器设备组合 5 按机器设备的工程技术特点分类 通用机器设备 专用机器设备 非标准设备 7 二 机器设备评估特点及范围 一 机器设备评估的特点 1 以单个设备为评估对象 2 以技术检测为基础 3 不同机器设备的价值构成要素不同 其评估价值不同 4 单台设备很难用收益法进行评估 5 评估时可多种方法并用 6 与土地及建筑物不可分离的机器设备 分离会严重影响土地及建筑物使用价值 可将机器设备与土地 建筑物一起评估 8 二 机器设备的评估范围 机器设备与土地 房屋及构筑物间的关系 1 有些设备是安装附着在土地 房屋及构筑物上的 它们对后者的功能会有很大的影响 如油井 电梯等 评估时要考虑这些设备具有的不动产特征 2 许多物业为了方便适用或具有多种功能 除土地 房屋结构外还需配置水 电 汽 电讯 智能等附属设备 和建筑物一起评估 3 关于拥有设备基础等构筑物的加工设备 在续用条件下不能漏评设备基础 9 二 机器设备的评估范围 3 机器设备与流动资产间的关系许多成套设备 机组在其价值构成中包含有试车用原材料 配套易损件及技术培训费等 在续用条件下对这些机器设备进行评估时 不需将这些流动资产分离单独评估 应将其作为机器设备评估价值的一部分 2 机器设备与无形资产间的关系对于支持单台 单件设备或通用性较强的无形资产 应将机器设备和无形资产分开来评估 对于成套设备 机组和复杂的检测设备中含有的专用无形资产 可将其与设备一起作为一个整体来进行评估 其价值包含在机器设备的评估值中 10 三 机器设备评估报告的披露要求 1 对机器设备的物理特征 技术特征 经济特征等一般描述 2 机器设备评估明细表及其文字描述 3 评估程序实施过程的描述 4 评估假设的说明 5 说明机器设备是否存在抵押及其他限制情况 11 三 机器设备的评估程序 1 接受委托阶段 2 评估准备阶段 1 指导委托方做好机器设备评估的基础工作 2 分析研究委托方所提供的各项资料 明确评估重点 制定评估方案 落实人员安排 3 搜集 完善有关的资料和数据 3 现场工作阶段 1 清查核实待评估机器设备 2 划分机器设备的类别 3 对机器设备进行鉴定 4 评定估算及撰写评估报告阶段 5 评估报告的审核和报出 12 第二节机器设备评估的成本法 基本思路 机器设备评估值 实体性贬值 功能性贬值 经济性贬值 重置成本 13 一 机器设备重置成本的测算 一 机器设备重置成本的含义在取得具有与被评估机器设备相同或类似的全新机器设备时 按评估基准日的现时价格来计算所要花费的全部支出 分为复原重置成本和更新重置成本 包括购置或构建设备所发生的必要 合理的直接成本 间接成本和因资金占用所发生的资金成本 合理利润 相关税费等 14 机器设备重置成本测算中应注意的问题选择复原重置成本还是更新重置成本 一 机器设备重置成本的含义 15 16 关于增值税 根据评估对象的具体情况考虑设备的重置成本中是否包括增值税 企业整体资产评估时 不包含增值税 对于运杂费 安装费 基础费 资金成本等一般以设备本体的包含增值税的价格作为计算基础 17 重置成本构成与设备类型 安装方式等有关 不需要安装单台设备 重置成本包括购买设备费用和运杂费等 已安装在用的单台设备 购买设备的费用 运杂费 安装费 基础费等 工厂 车间等整体性资产 重置成本还包括将单项资产组合成整体资产所发生的调试费 工厂设计费 管理费等 进口设备和车辆等特殊设备 还需要设备价以外的税金和费用 如进口设备的从属费用 车辆购置附加税等 18 二 设备本体的重置成本 通用设备 按现行市场销售价格确定自制设备 按当前的价格标准计算的建造成本 包括直接材料费 燃料动力费 直接人工费 制造费用 期间费用分摊 利润 税金以及非标准设备的设计费等 19 二 设备本体的重置成本 1 直接法根据市场交易数据直接确定设备本体重置成本的方法 1 市场询价 直接从市场了解相同产品的现行市场销售价格 最低售价 2 使用价格资料 厂家提供的产品目录或价格表 经销商提供的价格目录 报纸杂志上的广告 出版的机电产品价格目录 机电产品价格数据库等 适用于大部分通用设备 20 二 设备本体的重置成本 2 价格指数法 以设备的历史成本为基础 根据同类设备的价格指数来确定设备本体的重置成本 适用于一些难以获得市场价格的机器设备 1 定基价格指数 2 环比价格指数 设备重置成本 设备历史成本 21 二 设备本体的重置成本 例 2010年购置某设备 其原始成本为38000元 计算2014年该设备本体的重置成本 2014年的定基价格指数为115 2010年的定基价格指数为103 设备本体的重置成本 38000 115 103 42427 元 P72例3 23 3 22 二 设备本体的重置成本 价格指数法注意问题 1 评估人员选取的价格指数应与评估对象相配比 一般采用某一类产品的价格指数 而非综合价格指数 2 设备的账面历史成本是计算设备重置成本的基础 评估人员应注意审查账面成本的真实性 3 价格指数法不能用于测算更新重置成本 也不能提供任何衡量复原重置成本和更新重置成本差异的手段 23 二 设备本体的重置成本 价格指数法注意问题 4 企业账面的设备历史成本一般还包括运杂费 安装费 基础费以及其他费用 分别计算 5 单台设备的价格变动与这类产品的分类价格指数之间可能存在一定的差异 6 对于进口设备 应使用设备出口国的分类价格指数 24 二 设备本体的重置成本 3 重置核算法通过分别测算机器设备的各项成本费用来确定设备本体重置成本的方法 适用于确定非标准设备 自制设备的重置成本 包括生产成本 销售费用 利润 税金 P71例3 1 25 二 设备本体的重置成本 4 综合估价法根据设备的主材费用和主要外购件费用与设备成本费用有着一定的比例关系 一般通过确定设备的主材费用和主要外购件费用 计算出设备的完全制造成本 并考虑企业利润和设计费用来确定设备本体的重置成本 机械工业概算中估算通用非标准设备时经常使用的方法 26 RC 设备本体的重置成本Mrm 主材费Km 成本主材费率 不含外购件 Mpm 主要外购件费Kp 成本利润率Kt 销售税金率Kd 非标准设备的设计费率n 非标准设备的生产数量 Mrm 某主材净消耗量 该主材利用率 含税市场价 1 增值税率 Mpm 某主要外购件的数量 含税市场价 1 增值税率 27 例 某设备为非标准自制设备 构建日期是2005年 评估基准日为2013年9月30日 根据设计图纸 设备主材为钢材 主材的净消耗量为25 5吨 评估基准日钢材不含税价为每吨3500元 另外 所需主要外购件不含税费用为55680元 主材利用率为90 成本主材费率为55 成本利润率为15 销售税金率为18 7 设计费率为16 产量为1台 求该设备的重置成本 28 Mrm 某主材净消耗量 该主材利用率 含税市场价 1 增值税率 主材费 25 5 90 3500 99167 元 RC 99167 55 55680 1 15 1 18 7 1 16 1 373670 元 29 二 设备本体的重置成本 5 重量估价法用设备的重量乘以综合费率 同时考虑利润来确定设备本体的含税重置成本 并根据设备的复杂系数进行适当调整 综合费率根据相似设备的统计资料确定 适用于材料单一 制造简单 技术含量低的设备重置成本的估算 如结构件和比较简单的大型冲压模具等 30 二 设备本体的重置成本 6 类比估价法 指数估价法 对于某些特定设备 如化工设备 石油设备等 同一系列不同生产能力设备的重置成本变化与生产能力变化呈某种指数关系 可利用这些指数关系估算设备的重置成本 P73例3 4 31 三 运杂费 1 国产设备运杂费装卸 运输 采购 保管 保险及其他 计算方法 1 运输计费标准 2 原价的一定比率国产设备运杂费 国产设备原价 国产设备运杂费率 32 三 运杂费 2 进口设备的国内运杂费港口费用 装卸费用 运输费用 保管费用 国内运输保险费等 不包括在运输超限设备时发生的特殊措施费 进口设备国内运杂费 进口设备到岸价 进口设备国内运杂费率 33 四 设备安装费 设备的安装费包括 安装工程所发生的人工费 材料费 机械费及全部取费 1 国产设备安装费 设备原价 设备安装费率2 进口设备安装费 相似国产设备原价 国产设备安装费率进口设备安装费 进口设备到岸价 进口设备安装费率 34 五 基础费 设备的基础 是为安装设备而建造的特殊构筑物 设备基础费 是指建造设备基础所发生的人工费 材料费 机械费及全部取费 1 国产设备基础费 国产设备原价 国产设备基础费率2 进口设备基础费 相似国产设备原价 国产设备基础费率进口设备基础费 进口设备到岸价 进口设备基础费率 35 六 进口设备从属费用 包括 国外运费 国外运输保险费 关税 消费税 增值税 银行财务费 外贸手续费 对车辆还包括车辆购置附加税 1 国外运费 设备离岸价 国外运费率2 国外运输保险费 设备离岸价 国外运费 保险费率3 关税 设备到岸价 关税税率4 消费税 关税完税价 关税 消费税税率 1 消费税税率 36 六 进口设备从属费用 5 增值税 关税完税价 关税 消费税 增值税税率6 银行财务费 设备离岸价 费率7 外贸手续费 设备到岸价 外贸手续费率8 车辆购置附加税 到岸价人民币数 关税 消费税 税率 37 例题1某台机床需重估 企业提供的购建成本资料如下 该设备采购价5万元 运输费0 1万元 安装费0 3万元 调试费0 1万元 已服役2年 试评估该机床原地续用的重置全价 经市场调查得知 该机床在市场上仍很流行 且价格上升了20 铁路运价近两年提高了1倍 安装的材料和工费上涨幅度加权计算为40 调试费用上涨了15 分析 该机床服役期限仅2年 且在市场上仍很流行 一般来说技术条件变化不大 故用复原重置成本评估较现实 计算过程 机床采购重置全价 5 1 20 6万元运杂费重估价 0 1 2 0 2万元安装费重估价 0 3 1 40 0 42万元调试费重估价 0 1 1 15 0 115万元综合以上各项 该机床原地续用的重置全价为 6 0 2 0 42 0 115 6 735万元 38 例题2某企业2005年购建一套年产50万吨某产品的生产线 账面原值1 000万元 2010年进行评估 评估时选择了一套与被评估生产线相似的生产线 该生产线2009年建成 年产同类产品75万吨 造价为3 000万元 经查询 该类生产线的规模效益指数为0 7 根据被评估资产生产能力与参照物生产能力方面的差异 采用规模经济效益指数法计算被评估生产线2009年的重置成本为 39 由于无法获取评估基准日该生产线的价格指数 不能直接将2009年的重置成本调整为2010年评估基准日的重置成本 因此 将该生产线适当划分为主要装置 辅助生产装置 工艺管道 仪器仪表 建筑安装费和管理费六大项 并按被评估生产线原始成本中上述六项所占比重作为权数 以及2009年至2010年上述六项的价格变动系数加权求取生产线价格调整系数 上述六项在生产线原始成本中的比重为 主要装置70 辅助装置5 工艺管道5 仪器仪表5 建筑安装费10 管理费5 2009年至2010年上述六项价格及费用变动率为 主要装置5 辅助装置3 工艺管道10 仪器仪表2 建筑安装费15 管理费10 40 重置成本 2 259 1 70 5 5 3 5 10 5 2 10 15 5 10 2 259 1 3 5 0 15 0 5 0 1 1 5 0 5 2 259 1 6 25 2 400万元 41 例3 某进口设备离岸价为12 000 000万美元 海运费率为5 海外运输保险费率为0 4 关税税率为16 银行财务费率为0 4 公司代理费率为1 国内运杂费率为1 安装费率为0 6 基础费率为1 7 设备从订货到安装完毕投入使用需要两年时间 第一年投入的资金比例为30 第二年投入的资金比例为70 假设每年的资金投入是均匀的 两年期的银行贷款利率为5 美元兑人民币的汇率为1 6 8 试计算该设备的含税重置成本 1 设备离岸价 12 000 000USD 2 国外运费 12 000 000 5 600 000USD 3 国外运输保险费 12 000 000 600 000 0 4 50 400USD 4 到岸价 CIF 人民币合计 12 000 000 600 000 50 400 6 8 86 022 720 元 42 5 关税 86 022 720 16 13 763 635 2 6 增值税 CIF价 关税 17 16 963 680 38 7 银行手续费 设备离岸价 人民币 0 4 326 400 8 公司手续费 CIF价 1 860227 2 9 国内运杂费 CIF价 1 860227 2 10 安装费 CIF价 0 6 516136 32 11 基础费 CIF价 1 7 1462386 24合计 120775412 54 12 资金成本 资金合计 30 5 1 5 资金合计 70 5 0 5 4831016 5 13 设备重置成本 125606429 04 43 二 机器设备的实体性贬值的测算 实体性贬值是由于设备运行中的磨损和暴露在自然环境中腐蚀所造成的设备实体损耗而引起的贬值 全新设备的实体性贬值率为零 完全报废设备的实体性贬值率为100 实体性贬值额 设备重置成本 实体性贬值率 44 一 观察法 评估师通过现场对设备进行观察和技术检测 并通过了解和查阅机器设备的历史资料 了解设备的使用状况 磨损情况 维修保养情况 工作负荷等技术参数 对所获得的有关设备状况的信息进行综合分析 依据经验判断设备的磨损程度和成新率 主要指标 1 设备的现时状态 2 设备的实际已使用时间 3 设备的正常负荷率 4 设备的原始制造质量 5 设备的维修保养状况 6 设备重大故障 事故 经历 7 设备大修 技改情况 8 设备工作环境和条件 9 设备的外观和完整性 45 表机器设备成新率评估参考表 46 二 机器设备的实体性贬值的测算 二 比率法1 工作量法 实体性贬值率 已完成工作量 已完成工作量 尚可完成工作量 47 2 使用年限法 48 2 使用年限法 第一 总使用年限 即使用寿命物理寿命 从全新状态开始使用 直到不能正常工作而予以报废所经历的时间 技术寿命 从开始使用到技术过时予以淘汰所经历的时间 经济寿命 从开始使用到经济上不合算而停止使用所经历的时间 评估中普遍选用经济寿命作为总使用年限 但计算困难 可以使用物理寿命或技术寿命 总使用年限与应计折旧年限本质上不同 49 2 使用年限法 第二 尚可使用年限 剩余使用年限通过技术检测和专业技术鉴定 第三 已使用年限从开始使用到评估基准日所经历的时间 注意 将名义使用年限调整为实际已使用年限 50 1 简单年限法 投资一次完成 没有进行更新改造和追加投资等情况 例 被评估设备已投入使用5年 在正常情况下 该设备每天工作8小时 经了解 设备在5年中每天平均工作只有4小时 经鉴定 设备若保持每天8小时的工作量尚可使用8年 试估算其成新率 利用率 4 8 0 5 已使用年限 5 0 5 2 5 实体性贬值率 2 5 2 5 8 23 81 成新率 1 23 81 76 19 51 2 加权投资年限法 综合年限法 适用于设备投资分次完成 经过大修理或技术改造的设备 成新率 尚可使用年限 加权投资年限 尚可使用年限 加权投资年限 复原或更新重置成本 投资年限 复原或更新重置成本 P77例3 6 52 三 修复费用法 以修复机器设备的实体性贬值使之达到全新状态所需要支出的金额 估测被修复机器设备实体性贬值的一种方法 前提 设备实体性贬值是可修复的 可修复损耗 可以通过技术修理恢复其功能 且经济上可行 P77例3 7 53 例题被评估设备为一储油罐 已经建成并使用了10年 预计将来还能再使用20年 评估人员了解到 该油罐目前正在维修 其原因是原储油罐因受到腐蚀 底部已出现裂纹 发生渗漏 必须更换才能使用 整个维修计划大约需要花费350 000元 其中包括油罐停止使用造成的经济损失 清理布置安全工作环境 拆卸并更换被腐蚀底部的全部费用 评估人员已经估算出该油罐的复原重置成本为2 000 000元 现用修复费用法估测油罐的实体性损耗率 计算过程如下 可修复部分实体性损耗 350 000元 不可修复部分实体性损耗率 10 10 20 100 33 3 不可修复部分复原重置成本 2 000 000 350 000 1 650 000元 不可修复部分实体性损耗 1 650 000 33 3 549 450元 油罐全部实体性损耗率 350 000 549 450 2 000 000 45 假若可以得到该油罐的更新重置成本 用更新重置成本乘以45 的实体性损耗率 就可得到用成本法评估油罐时应该扣除的实体性损耗 54 四 测算机器设备实体性贬值应注意的问题 实体性贬值可能含有功能性贬值或其他贬值 不要进行重复计算 综合分析机器设备实体性贬值的测算方法 调整到合理的实体性贬值率 55 三 机器设备功能性贬值及其估算 机器设备的功能性贬值是指由于技术进步而导致的设备价值的损失 设备的功能性贬值主要体现在超额投资成本和超额运营成本两个方面 一 机器设备的功能性贬值 无形损耗 超额投资成本 复原重置成本 更新重置成本 超额投资成本 由于技术进步引起劳动生产率提高 制造与原功能相同设备的社会必要劳动时间减少 从而带来成本降低 原有设备成本价值中与降低后的成本之间的差额就成为超额投资成本 56 例 某化工设备 1990年建造 建造成本项目及原始造价成本如下表 在评估基准日 1 钢材价格上涨了23 人工费上涨了39 机械费上涨了17 辅材现行市场价合计为13328元 电机 阀等外购件现行市场价为16698元 假设利润 税金水平不变 2 由于制造工艺的进步 导致主材利用率提高 钢材的用量比过去节约了20 人工工时和机械工时也分别节约15 和8 试计算该设备超额投资成本引起的功能性贬值 57 解 1 该化工设备的完全复原重置成本计算如下表 58 2 该设备的更新重置成本计算如下表 3 超额投资成本引起的功能性贬值 203740 176641 27099 元 59 三 机器设备功能性贬值及其估算 2 超额运营成本 是指由于技术进步出现了性能更优的新设备 致使原有的设备在运营成本上要高于新设备 新老设备之间运营成本的差额称为超额运营成本 考虑新老设备对比因素 1 生产效率是否提高 2 维修保养费用是否降低 3 材料消耗是否降低 4 能源消耗是否降低 5 人工费用是否降低 60 2 超额运营成本的测算步骤 1 测算年超额运营成本 2 测算年净超额运营成本 3 据设备尚可使用年限与折现率确定功能性贬值额 例题 某一生产控制装置拟进行评估 其正常运行需7名操作人员 目前同类新式控制装置所需的操作人员定额为4名 假设被评估控制装置与参照物在运营成本的其他支出项目方面大致相同 操作人员人均年工资为12 000元 被评估控制装置尚可使用3年 所得税率为33 适用的折现率为10 试测算被评估控制装置的功能性损耗额 61 根据上述资料 被评估控制装置的功能性损耗测算如下 1 计算被评估控制装置的年超额运营成本额 7 4 12 000 36 000元 2 测算被评估控制装置的年超额运营成本净额 36 000 1 33 24 120元 3 将被评估控制装置在剩余使用年限内的年超额运营成本净额折现累加 估算其功能性损耗额 24 120 P A 10 3 24 120 2 4869 59 984元 P79例3 8 62 二 测算设备功能性贬值时应注意的问题1 参照物的选择 2 确定评估值时是否需单独计算功能性贬值 如果需要单独计算 是否两类功能性贬值均需计算 63 四 机器设备的经济性贬值及其估算 由于设备自身以外的外部因素的影响而造成的机器设备在价值上的贬值 原因 一是由于市场竞争对手的增加 产品需求减少 导致设备开工不足 生产能力相对过剩 二是原材料 能源价格上升 工资或管理费用增加 而生产的产品售价没有相应提高 三是经济处于紧缩阶段 四是国家相关的法律 法规使产品生产成本提高或者使设备强制报废 缩短了设备的正常使用寿命 等等 64 四 机器设备的经济性贬值及其估算 一 因生产能力降低 设备利用率降低造成的经济性贬值的测算 P80例3 9 65 例题 某产品生产线 根据购建时的市场需求 设计生产能力为年产1 000万件 建成后由于市场发生不可逆转的变化 每年的产量只有400万件 60 的生产能力闲置 经评估 该生产线的重置成本为1 500万元 实体性损耗额为300万元 功能性损耗额为150万元 规模经济效益指数为0 8 试求该生产线的经济性损耗额 具体计算过程如下 1 扣除实体性损耗额和功能性损耗额后的价值为 1 500 300 150 1 050万元 2 计算经济性损耗率 1 0 48 100 52 3 计算经济性损耗额 经济性损耗额 1 050 52 546万元 66 二 因收益减少导致的经济性贬值的测算 例题 被评估生产线年设计生产能力为10 000吨 评估时 由于受政策调整影响 产品销售市场不景气 企业必须每吨降价150元以保持设备设计生产能力的正常发挥 政策调整预计会持续3年 该企业正常投资报酬率为10 试根据所给条件 估算该生产线的经济性损耗额 经济性损耗额 150 10 000 1 33 P A 10 3 1 005 000 2 4869 2 499 335元 67 四 测算设备经济性贬值时应注意的问题1 被估设备是否能单独计算获得能力 2 是否存在经济性贬值 三 因受环保限制 使用寿命缩短而造成的经济性贬值的估算 P81例3 10 68 第三节机器设备评估的市场法和收益法 一 运用市场法评估机器设备 一 机器设备评估运用市场法的前提条件 市场前提 即存在一个充分发达活跃的机器设备公开交易市场 可比前提 即在市场上能够找到与被评估机器设备相同或类似的参照物 市场法比较适用于有成熟市场 交易比较活跃的机器设备评估 如汽车 飞机 计算机等 69 市场法评估机器设备的步骤 1 鉴定评估对象 获取基本资料 2 选择参照