第三部分-资产和费用的计量、报告、质量PPT课件.ppt

1 第三部分资产与费用的计量 报告与质量 2 主要内容 一 资产与费用的计量与报告二 资产质量的报告与分析三 资产运用效率的分析 3 一 资产与费用的计量与报告 1 资产和费用的定义2 资产计量原则3 资产记录 报告面临的挑战4 费用确认与报告面临的挑战 4 1 资产和费用的定义 1985年 美国财务会计准则委员会 FASB 提出了 未来利益说 资产是可能的未来经济利益 它是特定个体从已经发生的交易或事项所取得或加以控制的 并认为 未来经济利益 是 包括这样一个能力 单独地或同其他资产结合在一起 能对未来现金净流入做出贡献 5 1993年国际会计准则委员会 IASC 在其财务会计概念结构 财务报表的编辑和列报的框架 中对资产的定义 资产是企业因过去的交易或事项而控制的资源 这种资源可以为企业带来未来的经济利益 6 较之于FASB对资产所下的定义 IASC的定义突出了资产能为企业带来未来经济利益的本质 又强调了企业能够拥有这种利益是因为控制了某种资源的结果 更于理解和操作 IASC的定义中也没有出现 可能的 字眼 而是把未来利益的流入 或流出 企业的可能性大小作为对资产和负债是否要进行确认的首要标准 IASC的资产定义强调了资产的可控制性 故而更符合实质重于形式这一原则的要求 7 2000年6月21日国务院发布 2001年1月1日执行的 企业财务报告条例 中对资产的定义 资产是指过去交易 事项形成并由企业拥有或控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 2006年新准则 资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 1993年7月1日实行的 企业会计准则 中对资产的定义 企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源 包括各种财产 债权和其他权利 8 关于费用 Expense 经济学中没有专门针对费用的研究 将费用和成本 Cost 作为等同的概念 费用是会计学中的概念 与期间相连 与收入相对 会计中成本的概念是与一定的目的相关而不是与一定时期内的收益相关 美国会计学会名词委员会在成本归属理论 CostAttachTheory 中提及已耗成本 ExpiredCost 概念 并将已耗的历史成本定义为费用 而未耗的历史成本则定义为资产 9 在理论上 费用大体分为三类 第一类是与营业收入有直接因果关系的销货成本 通过与收入配比计入费用 第二类是与营业收入有间接因果关系的销售费用和管理费用 在资源被耗用的期间计入费用 第三类是与特定的营业收入不存在任何直接关系的其他费用 如减值准备 慈善性捐款等 减值准备是根据稳健性原则计入费用 一般 费用概念分为狭义和广义之分 狭义的费用概念仅限定在生产经营范畴 10 费用的界定 1985年 美国财务会计准则委员会 FASB 认为 费用是一个主体在一个会计期间内因交付或生产商品 提供劳务或其它构成该主体持续且主要的核心的经营活动而产生的资产的流出 耗用或负债的产生 美国对费用的定义经历从收人费用法到资产负债法的转变 并期望按资产负债法定义的费用付诸实施 这与全面收益的实施是一致的 11 国际会计准则委员会 IASC 在 关于编制和呈报财务报表的结构 文件中认为 费用是指会计期间经济利益的减少 其形式表现为有资产流出 资产递耗或是发生负债而引起业主权益的减少 但不包括与所有者分配有关的类似事项 IASC界定的费用更宽泛 没有将损失作为一个单独的会计要素 凡是导致企业经济利益减少的交易或事项 无论是来自于经营活动还是非经营活动 均被列作费用 12 我国 企业会计准则 规定 费用是指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 成本则是指企业为生产产品 提供劳务而发生的各种耗费 以前费用定义无法明确非经营活动的耗费或损失到底是不是费用 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 利润金额取决于收入和费用 直接计入当期利润的利得和损失金额的计量 13 2 资产计量原则 历史成本 可验证性重置成本可变现净值现值公允价值企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 资产计量 14 3 资产记录 报告面临的挑战 面临的挑战资产记录与报告 资源的所有权不确定 租赁经济利益的不确定 商誉 品牌未来经济利益的变动 稳健 公允经营资产价值变动 15 4 费用确认与报告面临的挑战 确认费用具有挑战性的交易 在多个时期提供收益的资源 折旧 研发费 广告费资源被耗用但未来的付款时间和金额不确定所耗用资源的价值难以确定 发出存货计价未使用资源的价值下降 减值准备 16 二 资产质量的报告与分析 什么是资产的质量呢 资产的质量是指资产的变现能力 被企业在未来进一步利用或与其他资产组合增值能力 任何衡量资产质量的好坏 资产质量的好坏 主要表现为资产的账面价值量与其变现价值量或被进一步利用的潜在价值量之间的差异上 资产按照其质量分类 可分为按账面价值等额实现的资产 低于账面价值的资产 高于账面价值的资产及账面上不体现的表外资产 17 资产质量的报告与分析内容 1 货币资金的分析2 交易性金融资产的分析3 应收账款的分析4 存货的分析5 长期股权投资的分析6 固定资产的分析7 无形资产的分析 18 1 货币资金的报告与分析 是否合理 满足生产经营的需求占流动资产或总资产的比重是否合理真实性与受限制性 充裕的现金为奢侈浪费提供了最好的土壤 StevenN Kaplan ChicagoU 19 案例10广东明珠 600382 该公司2001年1月18日在上交所挂牌上市 主业是阀门 发电设备及建筑安装等 该公司上市5年主营业务收入 净利润 资产和货币资金如下表 单位 万元 20 现金余额异常的特点 占用量高余额变化小占用比例不合理2005年下半年分析者根据2005年半年报 除了2777万元是受限履约保证金外 其余货币资金均是没有受限的现金或银行存款 认为2002 2005年至少有5亿元货币资金占用不合理 怀疑2001年首募的31954万元资金基本被关联方占用 21 案例11草原兴发 000780 草原兴发是1993年赤峰大兴公司发起并设立的 后更名为 内蒙古草原兴发股份有限公司 1997年5月并在深交所A股上市 1999年 2002年两次配股 配股后总股本40 91万股 流通股18 62万股 上市至2004年净资产收益率由11 67 下降至2 26 2005年禽流感爆发 不仅禽类养殖停业 还需要销毁大量禽类 向农户赔偿金额约3亿 截止2005年12月27日 因禽流感疫情政府已实际赔付33910万元 仔细分析草原兴发的财务报告 我们发现它有以下怪异之处 22 现金比率极高 而且现金变化无几从下表公司的现金约占总资产 数据略 的1 4以上 现金比率非常高 而且95 以上的现金都集中在母公司 母公司为什么要囤积这么多现金 为何现金没有太多变化呢 是不是这些现金受到限制不能动用 23 一般现金丰厚的公司都有大量利息收入 但草原兴发不是 草原兴发2005年上半年利息收入288万元 银行存款余额上半年都为11亿左右 以此推算草原兴发的银行存款获得的年收益率为0 48 而工商银行的活期利率就为0 72 明显不符合逻辑 假设草原兴发的银行存款都是利率最低的活期存款 以年利率0 72 半年利息收入288万元计算 实际存款至多8亿元 2004年年报披露的银行存款就有10 46亿 2005半年报披露11 69亿 由此可推算银行存款有3 69亿缺口 24 流动资金不足 继续申请贷款草原兴发在拥有12亿现金的情况下 依旧资金紧张 2005年第4季度公司请大股东质押自己的股权申请贷款3 35亿元 第一大股东赤峰市银联投资有限责任公司已经质押87 154 840股 占总股本21 30 给建设银行 第二大股东赤峰大兴经贸有限责任公司已经将27 476 480股 占总股本6 72 质押给中国银行 第三大股东赤峰万顺食品有限责任公司已经将20 215 967 占总股本4 94 股权押给中国银行 三大股东总共为草原兴发申请到3 35亿元授信额度 主要用于草原兴发主营业务的开展及经营性周转 试问草原兴发的高管 你们既然有12亿的现金在账上 为何还要麻烦大股东质押你们公司的股权来申请贷款 试问大股东们 你们旗下的公司这么有钱 还要你们出面帮忙借钱 他们为何还要你们帮助它借钱 25 四处举债 不惜花费巨额财务费用 万元 公司的短期借款一直都在增长 债台高筑 因此付出了巨大代价 从上表看 自从2003年起财务费用就远远超过了净利润 26 从2004年起 这家著名农牧食品企业连续三年亏损 截至2006年12月31日 该公司累计经营性亏损达133 661万元 而且因为虚造销售收入 利润做假等违规行为而于2006年被证监会立案稽查 并在当年11月被实行退市风险警示 由此戴上了 ST 的帽子 赤峰市政府不想让 ST兴发破产 为保住 草原兴发 的品牌 同时实现赤峰当地国有煤炭企业的上市 便主导了这场资产重组 上述ST平能证券事务部负责人说 2007年10月8日 ST平能 平庄能源 000780 SZ 向内蒙古平庄煤业集团定向增发的4亿股正式上市 由此 ST平能的前身 草原兴发消失 一家煤炭资源型上市企业正式登场 27 2 交易性金融资产的报告与分析 本项目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 包括为交易目的所持有的债券投资 股票投资 基金投资 权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 本项目应当按照交易性金融资产的类别和品种 分别 成本 公允价值变动 进行明细核算 收到收益 属买价中冲 成本 否则计 公允价值变动 和 公允价值损益 出售 冲抵 成本 公允价值变动 并确认 投资收益 本科目期末借方余额 反映企业交易性金融资产的公允价值 28 3 应收账款质量的报告与分析 国外应收账款研究主要集中在三个方面 一是研究应计额的信息含量 Sloan 1996 证明了应计额与现金流的信息含量系统的不同 但却发现股票价格并没有反映这一信息 二是研究上市公司利用应计额进行盈利管理 Healey 1985 说明公司的管理人员是否采用增加利润的应计额来进行盈利管理 三是运用应收账款来衡量盈利的质量和盈利反映系数 研究发现应收账款增加 盈利质量降低 盈利反映系数也降低 反之亦然 29 据证券时报信息部统计 未被纳入统计范围为银行 ST ST公司 截止2004年9月30日 1339家上市公司的应收账款余额达3450亿元 平均每家公司为2 58亿元 较去年同期平均增长178 2 上市公司的应收账款及其他应收款合计 平均已占其同期净资产的71 5 虽然有个别问题公司较大拉升了该平均比例 但仍能从整体上表明上市公司应收款问题的严重性 其中 占比超过50 的为356家 超过100 的为119家 超过200 的为33家 30 1339家公司中 应收账款占同期主营业务收入比例控制在10 以下的只有357家 仅占统计公司总数的26 66 而超过50 的有232家 占公司总数的17 3 其中超过100 的又有57家 占公司总数的4 3 如 ST龙科 600799 9月底的应收账款为2 23亿元 而其同期主营业务收入只有96 8万元 令这一比例达到惊人的23000 高位 且没算该公司4 22亿元的其他应收款 31 上述公司实现主营业务利润总计为4664亿元 平均每家公司为3484万元 应收账款与同期主营业务利润相比为73 97 这意味着 今年前三季度上市公司实现的主营业务利润中 有相当部分只是纸上富贵 而缺乏相应的现金流入 该比例低于10 的公司仅有125家 仅占统计公司总数的9 34 反之 该比例超过100 的公司为682家 占公司总数的50 93 超过50 的为942家 占公司总数的70 35 即对七成以上的上市公司来说 要靠主营业务所实现的利润给投资者分红 将面临巨大的现金流压力 32 我国企业的平均坏账率是5 10 美国的企业是0 25 0 5 相差10倍到20倍 另外 我国的平均账款拖欠期是90多天 而美国企业平均是7天 根据国家统计局统计 我国企业平均无效成本是销售收入的14 无效成本是指企业经营中的坏账 拖欠款损失和管理费用三项的总和 而美国只有2 3 33 应收账款与应收票据的分析 关注其规模大小 经营方式 行业特点 贸易背景 信用政策应收账款占主营业务收入的比重 应收账款的增长速度与主营业务收入的增长速度关系重点分析其质量账龄分析债务人结构分析 大部分集中于小部分客户债务人变化分析 稳定的客户相对风险较小分析分期应收款 应收款 应收票据的不同风险坏账准备的提取 提取标准及其变化 核销与冲回 34 案例12吉林化工 吉林化工的主要业务为生产和销售石油产品 石化及有机化工产品 合成橡胶 染料及染料中间体 化肥及无机化工产品等 2000年公司实现主营业务收入为人民币139亿元 与1999年同期相比上升26 但净利润却为负的8 4亿元 公司年报业绩的巨大风险在2000年中期已经有征兆 在2000年1至6月实现销售额与1999年同比上升16 的同时 应收账款却同比上升了67 从126474万元上升为210798万元 是资产中增长最为迅速的项目 与行业内其他公司相比 应收账款总量和增速均为最高 从2000年全年来看 吉林化工的应收账款增加额达14 93亿元 是所有上市公司中增速最快的公司 由于应收账款对流动资金的占用 为了克服现金流入不足的压力 该公司只有增加负债 从而使负债规模从年初的35 81亿元扩大到年末75 55亿元 净增40亿元 当期负担的财务费用则达到6亿元 吉林化工2000年的业绩可谓险象环生 不仅是要承担高额的财务费用 而高达30亿元的应收账款 其坏帐准备的计提将给业绩造成巨大的压力 35 36 37 案例13四川长虹 600893 长虹的应收账款核算方法 应收关联方款项属于关联方交易往来结算款项 风险受控 亦不计提 帐龄在1年以内的应收款项 根据本公司历年的经验 一般可在次年年初收回 故不计提 2000年后一年以内应收账款所占比例 应收账款质量好 都能收回 不需计提 38 案例14武汉道博 600136 2002年报中关于应收账款的报告 39 2002年度本公司实现净利润 1 52亿元 2001年度为2320万元 2003年度为292万元 2004年度 2 43亿元 上年末未分配利润0 45亿元 本年度可供股东分配利润为 1 07亿元 公司会计处理中一直采用备抵法核算坏账损失 除合并报表范围内各公司之间往来不计提坏账准备外 年末按账龄分析法计提坏账准备 包括应收账款和其他应收款 记入当年度损益 2002年计提坏账准备会计估计变更 账龄变更前计提比例变更后计提比例1年以内1 5 1 2年2 10 2 3年10 20 3 4年15 50 4 5年15 80 5年以上15 100 40 由此项会计估计变更 采用未来适用法 2002年公司利润总额减少2067万元 同时公司清理核销无法收回的各项应收款5881万元 其中未取得合理票据造成长期挂账的241万元 长期挂账追讨仍未收回的809万元 个人借支挂账的256万元 历年饮料和白酒销售过程中产生的无法收回的4575万元 41 4 存货的报告与分析 分析要点 1 对存货物理质量的分析 2 存货的时效状况分析 3 存货的品种构成结构分析 即盈利产品占企业品种构成的比例及市场发展前景和产品抗变能力 4 存货跌价准备计提是否充分 存货披露是否遵循成本与市价孰低法 存货有无相应的所有权证 5 存货的计价问题 尤其是在导致存货价格大幅度波动的时候 6 存货的日常管理分析 42 案例15 存货变动分析 存货变化揭示产销矛盾康佳集团的存货以电视机为主 从1995 2001年公司存货变化中可以分析其随销售情况变化的存货策略调整 万元 1995年 公司销售收入出现大幅增长 消化历史存货较大 于是96 97年公司加大了存货投资 97年底存货账面金额比95年翻了一番多 明显高于销售收入增长 由于存货政策的惯性 企业无法及时根据销售市场的变化对存货政策进行大幅调整 在1999年销售收入同比增幅已严重滑坡的情况下 存货规模仍以42 的速度增加 2000年公司虽开始意识到问题的严重性 但此时销售收入已转为负增长 而存货仍在积累 结果 这种前期对市场乐观的情绪带来的存货大量积压使企业经营陷入困境 为渡过难关 公司在2001年对存货进行大清理 直接造成2001年度报表巨亏 虽然后来康佳集团通过业务重整进入了新的发展阶段 但其在彩电存货上的教训无疑是深刻的 43 44 家电企业存货周转率 45 5 长期投资的分析 长期投资规模分析 规模 比重 经营方针长期股权投资分析投资规模 投资方向核算方法 成本法与权益法投资质量 投资收益 分配模式 投资风险 对货币资金的影响 46 关于长期股权投资 1 新旧准则内容范围的界定不同新准则是在旧准则的内容下 将长期股权投资作为一个独立的分支 单独形成新的会计准则 企业会计准则 长期股权投资 原投资准则规范的短期和长期债权投资 改由金融工具确认计量准则和金融工具披露准则规范 新准则仅规范长期股权投资的确认 计量和报告 并提出新准则未规定的长期股权投资事项 按金融工具确认计量准则处理 47 2 成本法和权益法的适用范围不同成本法 旧准则 投资企业对被投资单位无控制 无共同控制且无重大影响的长期股权投资 新准则 长期股权投资的成本法适用于两种情况 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 对被投资单位不具有共同控制或重大影响 并且在活跃的市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 48 权益法 旧准则 投资企业对被投资单位控制 共同控制且重大影响的长期股权投资 新准则 对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资 采用权益法来核算 49 新准则将投资企业能够对被投资单位实施控制的情况由原来采用权益法核算改为采用成本法来核算 但编制合并报表时应按照权益法进行调整 在权益法下 若初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 该差额不调整初始投资成本 若相反 则该差额需调整股权投资成本 并计入当期损益 新准则要求在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时 应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券 当期可执行的认股权证潜在的表决权因素 更加关注投资企业对被投资企业实际控制能力的大小 而不仅以投资份额的一定比例 20 或50 作为划分标准 可以说 长期股权投资成本法 权益法及其适用范围是该准则最主要的变化 50 案例16 上海汽车 600104 上海汽车 2000年6月30日以7102 38万元受让了上海 通用汽车 1 的股权 至此持有后者的股份由19 增至20 按当时的会计制度规定 追加投资时形成12731 57万元股权投资差额贷差 现称为负商誉 分10年摊销记入投资收益 通用汽车系外商独资企业 从2000年7月起至2002年末 有关损益及分给上海汽车现金股利情况如下表所示 上海汽车收购通用汽车1 股权后 对其利润和财务状况产生什么影响 成本法权益法 51 案例17 新希望 000876 新希望对民生银行的股权投资一直按权益法核算 但最近发生的两件事给这一核算方法打上了问号 并将对新希望的业绩产生举足轻重的影响 民生银行06年8月22日召开06年第三次临时股东大会 审议定向增发事宜 拟定向增发不超过35亿新股的消息一公布 一些老股东就表现出认购兴趣 民生银行第三届董事会就定向增发议案表决时 相关的5名股东董事回避表决 这极有可能意味着有意参与增发 目前为民生银行第七大股东的亚洲金融控股私人公司 淡马锡旗下企业 已公开表达了强烈的认购意愿 由于此次定向增发股份占民生银行增发后总股本的比例将超过25 增发特定对象又不超过10名 若淡马锡等其他老股东认购定向增发股份中的大部分 新希望在民生银行的第一大股东位置将不保 52 新希望能否采用权益法进行核算的关键 在于其是否对民生银行具有重大影响 这不仅要考虑民生银行定向增发后 新希望是否仍是第一大股东 更要考虑民生银行的董事会组成情况 刘永好落选后 新希望是否仍对民生银行具有重大影响 是否仍可对民生银行的投资按权益法核算 当引起投资者的高度关注 新希望2005年报显示 当年按权益法核算取得的长期股权投资收益为1 7亿元 其中主要来自民生银行 按民生银行2005年度27亿元净利润及新希望5 99 持股比例计 这部分投资收益为1 6亿元 而新希望2005年度净利润仅1 8亿元 如不能对民生银行的股权投资按权益法核算 新希望的净利润可能缩水八成 若新希望对民生银行的投资按成本法核算 则只能将2005年度实际分得的现金红利25348856 75元确认为2005年度的投资收益 同理 能确认为新希望2006年度投资收益的只能是民生银行按每10股派送的现金0 50元 53 关于 持有至到期投资 可供出售金融资产 1 取消长期债权投资科目 新增加 持有至到期投资 可供出售金融资产 两个一级科目 持有至到期投资 核算企业持有至到期投资的价值分别 投资成本 溢折价 应计利息 进行明细核算期末借方余额 反映企业持有至到期投资的摊余成本 可供出售金融资产 核算企业持有的可供出售金融资产的价值 包括划分为可供出售的股票投资 债券投资等金融资产 按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算 期末借方余额 反映企业可供出售金融资产的公允价值 54 可供出售金融资产 指企业购入的在活跃市场上有报价的股票 债券 基金等 没有划分为交易性金融资产或持有至到期投资等金融资产的 可归于此类 活跃市场上的金融资产具体分类取决于企业的风险管理 投资决策等因素 大小非减持 与交易性金融资产会计处理的比较 初始确认时都按公允价值计量 但相关交易费用记入入帐金额 资产负债表日都按公允价值计量 但公允价值变动记入资本公积 持有期间的股利 利息记入投资收益 须进行减值测试 55 案例18南方证券 减值确定 南方证券是经中国人民银行批准 财政部大力支持 由中国工商银行 中国农业银行 中国银行 中国建设银行 交通银行和中国人民保险公司联合发起 由国内43家著名企业出资组建的全国性证券公司 1992年12月 在深圳经济特区正式成立 注册资本10亿元人民币 2002年增资扩股34 58亿元 并改制为南方证券股份有限公司 简称 南方证券 2004年1月2日 中国证监会 深圳市政府宣布对南方证券实施行政接管 理由是该公司违法违规经营 管理混乱 56 根据国际经验 行政接管一般是在证券公司亏损巨大 无法摆脱财务危机的情况下 为维护市场稳定 保护投资者利益而被迫采取的一种措施 根据 企业会计制度 和 投资准则 如果由于被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值 应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额 确认为当期投资损失 南方证券发生巨额亏损 其股东应计提长期投资减值准备 57 2003年度对长期投资计提减值准备情况 单位 亿元 58 6 固定资产的分析 固定资产投资规模分析规模 数量 完整 成新率结构 各项资产结构 战略性与战术性固定资产投资质量分析使用效率 开工率 投资收益率结构调整 结构变化与战略方向一致固定资产折旧方法变更固定资产折旧政策是最常见的利润操作手法之一原因 价值比重大影响因素多 容易找到变更理由弹性较大 准确估计难固定资产减值准备计提是否充分 59 相关行业固定资产占总资产比重 60 案例19东方航空 600115 东方航空2002年上半年净利润为5370万元 该公司在其公布的2002年上半年报中披露 公司所使用的飞机及发动机的实际使用情况和维修情况足以使飞机及发动机保持持续 安全适航 同时结合国际上已投入运营的同类型号的飞机及发动机使用情况 公司董事会做出决议 决定从2001年7月1日起将公司飞机及发动机的折旧年限由原来的10 15年调整为20年 残值率由原来的飞机原值的3 调整为5 备用发动机折旧年限随同飞机折旧年限确定 此项会计估计变更事项调增公司2002年上半年利润42835万元 61 政策依据 1 财政部1993年1月8日发布的 运输企业财务制度 该项制度规定了运输飞机的折旧年限 起飞全重小于100吨 8 10年 起飞全重大于 或等于 100吨 10 15年 2 财政部在财建函 2002 24号文 关于同意调整航空公司部分资产折旧年限的复函 中 同意在飞机及发动机达到规定的适航标准 确保飞行安全的前提下 对飞机及发动机的折旧年限作适当调整 飞机最大起飞全重小于100吨 飞机 发动机 含备份发动机 折旧年限为8 15年 飞机最大起飞全重大于100吨 飞机 发动机 含备份发动机 折旧年限为10 20年 62 国外借鉴 美国西南航空公司的飞机折旧年限为25年 该公司的经营策略是争取平民阶层成为其乘客 亚洲新加坡航空公司的飞机折旧年限为15年 该公司的经营策略是吸引富有阶层成为其乘客 63 64 单位 万元 65 7 无形资产的分析 无形资产范围与计量未充分的表现无形资产的价值无形资产的质量主要体现在企业内部利用价值和对外投资或转让的价值上 66 关于无形资产 1 无形资产定义比较旧准则 指企业为生产商品 提供劳务 出租给他人 或为管理目的而持有的 没有实物形态的非货币性长期资产 新准则 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 主要包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 特许权等 资产满足下列条件之一的 符合无形资产定义中的可辨认性标准 1 能够从企业中分离或者划分出来 并能单独或者与相关合同 资产或负债一起 用于出售 转移 授予许可 租赁或者交换 2 源自合同性权利或其他法定权利 无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离 无形资产准则对无形资产所下的定义与国际会计准则不完全相同 在国际会计准则中 无形资产是指为用于商品或劳务的生产或供应 出租给其他单位 或为管理目的而持有的 没有实物形态的可辨认无形资产 67 2 无形资产分类比较旧准则 无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产 可辨认无形资产包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 特许权等 不可辨认无形资产是指商誉 新准则 无此分类企业自创商誉以及内部产生的品牌 报刊名等 不应确认为无形资产 68 3 无形资产费用列支比较旧准则 自创开发并依法申请取得的无形资产 其入账价值应按依法取得时发生的注册费 律师费等费用确定 依法申请取得前发生的研究与开发费用 应于发生时确认为当期费用 新准则 企业无形项目的支出 除下列情形外 均应于发生时计入当期损益 涉及两个概念 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查 开发是指在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产出新的或具有实质性改进的材料 装置 产品等 69 符合本准则规定的确认条件 构成无形资产成本的部分 非同一控制下企业合并中取得的 不能单独确认为无形资产 构成购买日确认的商誉的部分 企业内部研究开发项目的支出 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出 1 企业内部研究开发项目研究阶段的支出 应当于发生时计入当期损益 70 2 企业内部研究开发项目开发阶段的支出 同时满足下列条件的 才能确认为无形资产 即资本化处理 1 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性 应当以目前阶段的成果为基础 并提供相关证据和材料 证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备 不存在技术上的障碍或其他不确定性 比如 企业已经完成了全部计划 设计和测试活动 这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能 特征和技术所必需的活动 或经过专家鉴定等 2 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 企业能够说明其开发无形资产的目的 71 3 无形资产产生经济利益的方式能否带来经济利益 应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计 能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场 能够证明市场上存在对该无形资产的需求 无形资产将在内部使用的 应当证明其有用性 4 有能力完成开发和有能力使用或出售有足够的技术 财务资源和其他资源支持 以完成该无形资产的开发 并有能力使用或出售该无形资产企业自有资金不足以提供支持的 应能够证明存在外部其他方面的资金支持 如银行等金融机构声明愿意为该无形资产的开发提供所需资金等 72 5 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量企业对研究开发的支出应当单独核算 比如 直接发生的研发人员工资 材料费 以及相关设备折旧费等 同时从事多项研究开发活动的 所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配 无法合理分配的 应当计入当期损益 73 案例20美尔雅 600107 单位 万元 74 1993年12月集团公司进行股份制改造 股份公司成立时 美尔雅 商标未注入股份公司 而由集团公司所有 自本公司及下属企业成立以来一直采用有偿方式使用 美尔雅 商标 集团公司按照使用 美尔雅 商标的销售收入的1 收取商标使用费 股份公司每年向集团交大约400万的商标使用费2000年4月27日 本公司与湖北美尔雅纺织服装实业 集团 公司签订了 商标转让合同 本公司决定用自有资金1 2亿元受让 美尔雅 商标所有权 美尔雅 商标经评估价值2 36亿元 本次商标转让本公司将支付现金1 2亿元 摊销年限十年 75 2002年年报披露 针对部分资产的现有状况及可收回金额 公司对存货 固定资产 无形资产计提了资产减值准备共计21330万元 存货跌价准备3514万元 固定资产减值准备12416万元 无形资产减值准备5400万元 76 2003年度年报披露据中国证监会2003年11月份下达责令整改通知书要求 公司对2002年度计提的坏账准备 存货跌价准备 固定资产减值准备和无形资产减值准备进