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2014年亿信集团财务培训 主讲人 田莉莉 2020 3 20 1 培训目的 为了适应2015年新的税务要求 加强财务人员对 查账征收 的认识 以及对可能涉及的各项税种的有关知识的了解 集团财务管理中心特组织本次培训 目的是进一步提高财务人员对相关财务核算方法 税收政策法规的理论和应用水平 拓宽知识层面 更新知识结构 从而提升财务部门整体的工作质量和工作效率 2020 3 20 2 Part1 定额征收与查账征收的区别及查账征收应注意的问题 Part2 酒店可能涉及的税种 Part3 营业税及房产税的税务筹划 六个案例 Part4 企业所得税新政策及税前列支的重点与难点 CONTENTS 目录 2020 3 20 3 一 定额征收与查账征收的区别 1 什么是定额征收 定额征收 简称 定期定额 亦称为 双定征收 是由税务机关对纳税人一定经营时间核定其应纳税收入或所得额和应纳税额 分期征收税款的一种征收方式 适应于账簿 凭证不健全或者没有记账能力2 什么是查账征收 查帐征收也称 查帐计征 或 自报查帐 纳税人在规定的纳税期限内根据自己的财务报表或经营情况 向税务机关申请其营业额和所得额 这种征收方式适用于帐簿 凭证 财务核算制度比较健全 能够据以如实核算 反映生产经营成果 正确计算应纳税款的纳税人 区别 a 定额征收 由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款 b 查账征收 是税务机关对纳税人的财务报表和帐薄记录进行审查计征 2020 3 20 4 查账征收应注意哪些方面 a 收入方面1 主要是查该入帐的是否全部入帐 特别是往来款项是否还存在该确认为收入而没有入帐 2 查资金流入是否与销售额相比是否正常 有无已收款未确认收入的情况 从而稽查是否有无偷漏税情况 3 查应纳税情况 是否有少报 少交税款的情况 b 成本方面1 主要是成本结转与收入是否匹配 是否有多结转的情况存在 c 费用方面1 主要是计提项目是否符合规定 是否有多提情况存在 特别是与工资有关的项目 是否存在多摊情况 待摊费用 无形资产摊销 列支渠道是否正确 特别是与福利费项目有关的 按实扣除项目是否计算正确 特别是招待费项目 2020 3 20 5 二 酒店可能涉及的税种 1 营业税2 城市维护建设税和教育费附加3 城镇土地使用税4 房产税5 印花税6 个人所得税7 企业所得税 2020 3 20 6 1 营业税 营业税是对服务类企业所征收的主要税种 是对提供劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人所征收的税种 酒店 餐馆 旅店 酒吧 茶馆等 都是典型的服务类企业 营业税是按经营收入净额的一定比例征收的 经营收入净额是指扣除折扣后的实收款 如酒店客房对房价打折 网吧对非繁忙时段上网打折 扣除折扣款为实收款 即净额 营业税税额不受成本 费用高低的影响 2020 3 20 7 1 酒店餐饮服务业涉及到的营业税税目及税率 a 服务业的具体税目服务业 指利用设备 工具 场所 信息或技能为社会提供服务的业务 本税目的征税范围主要包括 代理业 旅店业 饮食业 旅游业 仓储业 租赁业 广告业 其他服务业 服务业的营业税税率为5 b 娱乐业的具体税目娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务 包括经营歌厅 舞厅 卡拉OK歌舞厅 音乐茶座 台球 高尔夫球 保龄球场 网吧 游艺场等娱乐场所 以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务 娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税娱乐业执行5 20 的幅度税率 所以财务人员在进行会计核算时要善于分析经济业务的实质 准确划分税目 这将直接影响企业税收负担 例如 利用管理的房屋直接经营一家网吧和把房屋出租后由另一家企业去经营网吧就有很大的不同 前者是经营酒吧 属于娱乐业 而后者则是出租房屋 属于服务业 2020 3 20 8 2 酒店餐饮企业营业税的特别处理 兼营不同税目的应税行为根据税法规定 酒店餐饮企业兼营不同税目应税行为的 应当分别核算不同税目的营业额 然后按各自的适用税率计算应纳税额 未分别核算的 将从高适用税率计算应纳税额 税务筹划案例一 1 某酒店在从事客房 餐饮业务的同时 又设立了歌舞厅对外营业 某月该酒店的业务收入如下 客房收入150万元 餐厅收入50万元 歌舞厅收入50万元 已知服务业税率为5 娱乐业税率为20 请问 该酒店该如何对其营业税进行筹划 1 如酒店未分别核算不同兼营项目 则计征营业税时从高适用税率 该酒店应纳营业税税额为 150 50 50 20 50 万元 2 如果酒店分别核算不同兼营项目 则各项收入适用各自税率分别核算应纳税额 应纳营业税税额为 150 50 5 50 20 20 万元 可节税 50 20 30 万元 2020 3 20 9 混合销售行为一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及销售货物的 为混合销售行为 从事货物的生产 批发或零售的企业 企业性单位及个体经营者的混合销售行为 视为销售货物 不征收营业税 其他单位和个人的混合销售行为 视为提供应税劳务 应当征收营业税 营业税暂行条例实施细则 规定 娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用 包括门票收费 台位费 点歌费 烟酒和饮料费及经营娱乐业向顾客收取的各项费用 税务筹划案例二 案例 夜莺歌舞厅某月收取门票费20000元 台位费30000元 点歌费10000元 烟酒 饮料费40000元 舞厅税率为20 该歌舞厅当月应纳的营业税 20000 30000 10000 40000 20 20000元如果对该歌舞厅进行税收筹划 将歌舞厅内单独设立一烟酒 饮料等日杂小卖部 并专门领取营业执照 单独核算 这样娱乐业混合销售行为转为兼营行为 应分别计算纳税 小卖部应纳增值税 40000 3 1200 元 歌舞厅应纳营业税 20000 30000 10000 20 12000 元 节税额为 20000 1200 12000 6800 元 2020 3 20 10 2 城市维护建设税和教育费附加 城市维护建设税又简称城建税 是国家对缴纳增值税 消费税 营业税的单位和个人就其实际缴纳的 三税 税额为计税依据而征收的一种税 它属于特定目的税 是国家为加强城市的维护建设 扩大和稳定城市维护建设资金的来源而采取的一项税收措施 但目前 对外商投资企业和外国企业缴纳的 三税 不征收城建税 如果所在的酒店为外资企业 就无需缴纳此种税收 教育费附加是对缴纳增值税 消费税 营业税的单位和个人 就其实际缴纳的 三税 税额为计税依据征收的一种附加费 其征收的目的是为加快地方教育事业 扩大地方教育经费的资金而征收的一项专用基金 2020 3 20 11 2014年注会 税法 知识点 特别说明1 纳税人违反 三税 有关规定 被查补 三税 和被处以罚款时 也要对其未缴的城建税进行补税和罚款 2 纳税人违反 三税 有关规定而加收的滞纳金和罚款 不作为城建税的计税依据 3 三税 得到减征或免征优惠 城建税也要同时减免征 城建税原则上不单独减免 4 城建税出口不退 进口不征 5 经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围 分别按规定的税率征收城市维护建设税和教育费附加 已按免抵的增值税税额征收的城市维护建设税和教育费附加不再退还 未征的不再补征 2020 3 20 12 4 城镇土地使用税 城镇土地使用税是国家为了合理利用城镇土地 调节土地级差收入 提高土地使用效益 加强土地管理而开征的一种税 城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象 对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税 在城市 县城 建制镇 工矿区范围内使用土地的单位和个人 为城镇土地使用税的纳税人 建立在上述地区以外的工矿企业则不需要缴纳城镇土地使用税 2020 3 20 13 5 房产税 房产税是以房产为征税对象 依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税 房产税的征税对象是房产 所谓房产 是指由屋面和维护结构 有墙或两边有柱 能够遮风避雨 可供人们在其中生产 学习 工作 娱乐 居住或储藏物资的场所 房产税的征税范围为 城市 县城 建制镇和工矿区 不包括农村 征收方法 从价计征 房产税依照房产原值一次减除10 30 后的余额计算交纳 税率为1 2 从租计征 房产税暂行条例规定 房产出租的以房产租金收入为房产税的计税依据 租金收入应包括货币收入和实物收入 如果纳税人对租金收入申报数与同一地段同类房屋的租金收入相比明显不合理的 税务部门可以按照规定调整 12 2020 3 20 14 房产税的纳税筹划案例分析 一 降低房产原值的纳税筹划房产是以房屋形态表现的财产 独立于房屋之外的建筑物 如酒窖菜窖 室外游泳池 玻璃暖房 各种油气罐等 则不属于房产 与房屋不可分离的附属设施 属于房产 如果将除厂房 办公用房以外的建筑物建成露天的 并且把这些独立建筑物的造价同厂房 办公用房的造价分开 在会计账簿中单独核算 则这部分建筑物的造价不计入房产原值 不缴纳房产税 案例1 甲企业位于某市市区 企业除厂房 办公用房外 还包括厂区围墙 烟囱 水塔 变电塔 游泳池 停车场等建筑物 总计工程造价10亿元 除厂房 办公用房外的建筑设施工程造价2亿元 假设当地政府规定的扣除比例为30 方案一 将所有建筑物都作为房产计入房产原值 应纳房产税 100000 1 30 1 2 840 万元 方案二 将游泳池 停车场等都建成露天的 在会计账簿中单独核算 应纳房产税 100000 20000 1 30 1 2 672 万元 由此可见 方案二比方案一少缴房产税168万元 2020 3 20 15 二 降低租金收入的纳税筹划房产出租的 房产税采用从租计征方式 以租金收入作为计税依据 按12 税率计征 对于出租方的代收项目收入 应当与实际租金收入分开核算 分开签订合同 从而降低从租计征的计税依据 案例2 甲公司拥有一写字楼 配套设施齐全 对外出租 全年租金共3000万元 其中含代收的物业管理费300万元 水电费为500万元 方案一 甲公司与承租方签订租赁合同 租金为3000万元 应纳房产税 3000 12 360 万元 方案二 将各项收入分别由各相关方签订合同 如物业管理费由承租方与物业公司签订合同 水电费按照承租人实际耗用的数量和规定的价格标准结算 代收代缴 应纳房产税 3000 300 500 12 264 万元 由此可见 方案二比方案一少缴房产税96万元 2020 3 20 16 三 利用税收优惠政策进行纳税筹划房产税在城市 县城 建制镇和工矿区征收 不包括农村 在不影响企业生产经营的情况下 可将企业设立在农村 则可免缴房产税 案例3 甲公司欲投资建厂 房产原值为10000万元 现有两种方案可供选择 一是建在市区 当地政府规定的扣除比例为30 二是建在农村 假设该厂不论建在哪里都不影响企业生产经营 方案一 建在市区 应纳房产税 10000 1 30 1 2 84 万元 方案二 建在农村 免缴房产税 由此可见 方案二比方案一少缴房产税84万元 2020 3 20 17 四 计征方式选择的纳税筹划房产税的计征方式有两种 一是从价计征 二是从租计征 企业可以根据实际情况选择计征方式 通过比较两种方式税负的大小 然后跟税务部门沟通协商 选择税负低的计征方式 以达到节税的目的 案例4 甲企业现有5栋闲置库房 房产原值为2000万元 企业经研究提出以下两种利用方案 一是将闲置库房出租收取租赁费 年租金收入为200万元 二是配备保管人员将库房改为仓库 为客户提供仓储服务 收取仓储费 年仓储收入为200万元 但需每年支付给保管人员2万元 当地房产原值的扣除比例为30 方案一 采用出租方案 应纳房产税 200 12 24 万元 应纳营业税200 5 10 万元 应交城建税及教育费附加 10 7 3 1 万元 共支出35万元 方案二 采用仓储方案 应纳房产税 2000 1 30 1 2 16 8 万元 应纳营业税 200 5 10 万元 应交城建税及教育费附加 10 7 3 1 万元 应支付给保管人员2万元 共支出29 8万元 由此可见 方案二比方案一少支出5 2万元 2020 3 20 18 6 印花税 印花税是对经济活动和经济交往中书立 使用 领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税 印花税是一种具有行为性质的凭证税 凡发生书立 使用 领受应税凭证的行为 就必须依照印花税法的有关规定履行纳税义务 印花税规定的征税范围广泛 凡税法列举的合同或具有合同性质的凭证 产权转移书据 营业账簿及权利 许可证照等 都必须依法纳税 而且应当在书立 使用 领受应税凭证 发生纳税义务的同时 先根据凭证所载计税金额和应适用的税目税率 自行计算其应纳税额 再由纳税人自行购买印花税票 并一次足额粘贴在应税凭证上 最后由纳税人按规定对已粘贴的印花税票自行注销或者划销 印花税税目多 税额小 不少企业常常将它忽视 有应税项目却不去主动申报缴纳 导致税务检查时遭受罚款 虽然金额不是很大 但严重影响了企业的纳税信用 小税重罚3 5倍罚款 不容忽视 2020 3 20 19 7 个人所得税 是以超额累进税率对个人所得计征的一种税率 工资薪金个人所得税的纳税筹划的方法a 根据对于一次性年终奖金的分配进行税收筹划 在实际的应用中可以结合实际情况 通过改变发放的形式的筹划将员工的薪资奖金控制在一个低税负的点上 避开税负的零界点 b 按国家规定比例由个人负担并实际交付的基本养老保险费 医疗保险费 失业保险费 住房公积金等 提高其计提比例 可以降低员工的税负 提高员工的实际收入 前提是在扣除标准内 超出标准计征 c 津贴和补贴 符合税法规定的差旅费津贴 误餐补贴和通讯补助等可以税前扣除的 只允许在国家财政规定的范围内 超过部分也是要计算交纳个人所得税 202