项目二 增值税纳税实务.ppt

CompanyLogo 项目二增值税纳税实务 增值税应纳税额的计算 认识增值税 增值税的纳税申报 CompanyLogo 任务一认识增值税 CompanyLogo 增值税是以增值额为征税对象的一种流转税 首创于法国 1954年法国财政部官员莫里哀 劳莱改革原有的生产税 解决重复征税问题 从此增值税诞生 根据增值税对固定资产进项税额的处理不同 将其分为生产型 收入型和消费型增值税 任务一认识增值税 CompanyLogo 任务一认识增值税 增值税的类型 CompanyLogo 任务一认识增值税 例题 单选题 2009年我国增值税实行全面 转型 指的是 A 由过去的生产型转为收入型B 由过去的收入型转为消费型C 由过去的生产型转为消费型D 由过去的消费型转为生产型 答案 C 现行增值税的征税范围是在中国境内销售货物 提供加工 修理修配劳务 进口货物以及提供交通运输业和部分现代服务业服务的行为 任务一认识增值税 增值税纳税实务 CompanyLogo 任务一认识增值税 一 增值税征税范围的一般规定1 销售或进口货物有形动产 含电力 热力 气体 不动产 土地 房屋和其他建筑物销售货物是指有偿转让货物的所有权 有偿 不仅仅指从购买方取得货币 还包括取得货物或其他经济利益进口货物是指申报进入我国海关境内的货物 确定一项货物是否属于进口货物 必须看其是否办理了报关进口手续 只要是报关进口的应税货物 均属于增值税征税范围 在进口环节缴纳增值税 享受免税政策的货物除外 CompanyLogo 任务一认识增值税 2 提供加工 修理修配劳务提供加工 严格限制委托方提供原料及主要材料 修理修配劳务 使货物恢复原状和功能的业务 注意 是修理 而绝不是改良和制造 单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工 修理修配劳务不包括在内3 提供交通运输服务 邮政业及部分现代服务业服务 CompanyLogo 任务一认识增值税 二 增值税征税范围的特殊规定1 增值税征税范围的特殊项目 1 货物期货 2 银行销售金银的业务 3 典当业死当物品销售的业务 4 销售委托人寄售物品的业务 5 集邮商品 如邮票 首日封 邮折等 的生产 调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的 CompanyLogo 任务一认识增值税 6 邮政部门以外其他单位和个人发行报刊 7 单独销售无线寻呼机 移动电话 不提供有关的电信劳务服务的 8 缝纫业务 9 税法规定的其他项目 CompanyLogo 任务一认识增值税 2 增值税视同销售行为 1 货物代销双方的销售行为应当缴纳增值税 所为代销 是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物 并收取手续费的经营活动 掌握代销货物的关键 是受托方以委托方的名义 从事销售委托方的货物的活动 对代销货物发生的质量问题及法律责任 都由委托方负责 CompanyLogo 任务一认识增值税 委托代销方式通常有两种 即收取手续费方式和视同买断方式 无论采用哪种方式 委托方均缴纳增值税 但受托方在收取手续费方式下实际只缴纳营业税 而在视同买断方式下需要缴纳增值税 不同的委托代销方式对委托方和受托方纳税的影响是不同的 CompanyLogo 任务一认识增值税 CompanyLogo 任务一认识增值税 CompanyLogo 任务一认识增值税 2 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税义务人 将货物从一个机构移送至另一个机构用于销售 相关机构不在同一县 市 的应当缴纳增值税 相关机构设在同一县 市 的除外 CompanyLogo 任务一认识增值税 3 将自产 委托加工的货物用于非增值税应税项目 集体福利和个人消费 非应税项目 提供非应税劳务 销售不动产 转让无形资产和固定资产在建工程 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰建筑物 无论会计制度规定如何核算 均属于固定资产在建工程 如自产水泥用于扩建厂房 CompanyLogo 任务一认识增值税 集体福利或个人消费是指企业内部设置的供职工使用的食堂 浴室 理发室 宿舍 幼儿园等福利设施及设备 物品等或以福利 奖励 津贴等形式发给职工个人的物品 CompanyLogo 任务一认识增值税 4 将自产 委托加工和购买的货物用于对外投资 分配给股东或者投资者以及无偿赠送其他单位或者个人 思考2 2 下列各项中 应缴纳增值税的有哪些 A 将自产的货物用于投资B 将外购的货物用于集体福利C A市的甲企业将库存商品移送给本市的分公司乙销售D 将外购的钢材用于修建办公大楼E 某商店为服装厂代销儿童服装F 某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利G 某企业将外购的水泥用于基建工程H 某企业将外购的洗衣粉用于个人消费 CompanyLogo 任务一认识增值税 3 混合销售行为与兼营非应税劳务的行为 1 混合销售行为是指一项销售行为既涉及增值税应税货物销售 又涉及非增值税应税劳务 混合销售行为的特点是销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税义务人实现 价款是同时从一个购买方取得的 CompanyLogo 任务一认识增值税 纳税义务人的下列混合销售行为 应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额 并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税 非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税 未分别核算的 由主管税务机关核定其货物的销售额 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 财政部 国家税务总局规定的其他情形 任务一认识增值税 例2 1 M空调生产企业向N商场销售2000台空调并负责售后安装 空调价款为50万元 收取安装费6000元 两者均为增值税一般纳税人 分析M空调生产企业销售空调并负责安装的行为是否属于混合销售行为 分析 在这项业务中 既存在销售货物行为 又存在提供非增值税劳务的行为 M空调生产企业既销售了货物又负责安装并收取了安装费 是典型的混合销售行为 应一并缴纳增值税 增值税纳税实务 CompanyLogo 任务一认识增值税 2 兼营非增值税应税劳务行为是指增值税纳税义务人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时 还从事非增值税应税劳务 而且从事非增值税应税劳务与其从事应税货物销售或提供应税劳务并无直接联系和从属关系 CompanyLogo 任务一认识增值税 例题 多选题 混合销售行为的基本特征为 2001年 A 既涉及货物销售又涉及非应税劳务B 发生在同一项销售行为中C 从一个购买方取得货款D 从不同购买方收取货款 答案 ABC CompanyLogo 任务一认识增值税 例题 多选题 依据增值税的有关规定 下列混合销售行为中 应征收增值税的有 A 家具厂生产板式家具并负责安装B 宾馆提供餐饮服务并针对同一顾客同时销售烟酒饮料C 照相馆提供照相服务的同时 以成本价销售相册 D 批发企业销售货物并实行送货上门 答案 AD CompanyLogo 任务一认识增值税 业务拓展营改增后增值税具体征税范围 1 交通运输业陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务和铁路运输 2 部分现代服务业研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务和广播影视服务 3 邮政业邮政普遍服务 邮政特殊服务 其他邮政服务 任务一认识增值税 技能训练下列各项中 属于增值税征税范围的有 A汽车维修B手机修配C金银首饰加工D电信单位提供电信服务答案 ABCD技能训练下列行为中 应视同销售货物征收增值税的有 A将外购货物分配给股东B将外购货物用于个人消费C将自产货物无偿赠送他人D将自产货物用于非增值税应税项目答案 ACD 增值税纳税实务 CompanyLogo 任务一认识增值税 增值税的纳税义务人是指在中国境内从事销售货物 提供加工 修理修配劳务 进口货物以及提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人 CompanyLogo 任务一认识增值税 一 增值税小规模纳税人的认定从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主 并兼营货物批发或者零售的纳税人 年应征增值税销售额 以下简称应税销售额 在50万元 含 以下的 2 对上述规定以外的纳税人 年应税销售额在80万元 含 以下的 CompanyLogo 任务一认识增值税 3 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 一律视同小规模纳税人 4 年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择按小规模纳税人纳税 5 从事交通运输和部分现代服务业的纳税人 应税服务年销售额 500万元的 CompanyLogo 任务一认识增值税 例2 2 张磊在某高校区开一家文具店 去年销售额为63万元 请问张磊今年是否可申请为一般纳税人 分析 张磊不能申请为一般纳税人 他经营的是商业零售企业 年应征增值税销售额在80万元以上才有资格申请为一般纳税人 任务一认识增值税 增值税纳税实务 技能训练下列纳税人中 不属于增值税一般纳税人的有 A年销售额为60万元的从事货物生产的个体经营者B年销售额为100万元的从事货物批发的个人C年销售额为60万元的从事货物生产的企业D年销售额为100万元的从事货物批发零售的企业答案 B CompanyLogo 任务一认识增值税 二 增值税一般纳税人的认定一般纳税人的认定标准是 1 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主 并兼营货物批发或者零售的纳税人 以下简称企业 年应征增值税销售额在50万元以上 不含本数 的 除此之外的纳税人 以下统称商业 年销售额为80万元以上 CompanyLogo 任务一认识增值税 2 2008年应税销售额超过新标准 工业50万元 商业80万元 的小规模纳税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的 主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续 3 2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人 工业50万元 商业80万元 应当按照规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 未申请办理一般纳税人认定手续的 应按销售额依照增值税税率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 也不得使用增值税专用发票 CompanyLogo 任务一认识增值税 4 年应税销售额未超过新标准的商业企业以外的小规模企业 会计核算健全 能准确核算并提供销项税额 进项税额的 可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 5 从事交通运输和部分现代服务业的纳税人 应税服务年销售额 500万元的 CompanyLogo 除国家税务总局另有规定外 纳税人一经认定为一般纳税人后 不得转为小规模纳税人 小规模纳税人一般纳税人一般纳税人小规模纳税人 CompanyLogo 任务一认识增值税 一 我国增值税税率的一般规定1 基本税率纳税人销售或者进口货物 提供加工 修理修配应税劳务的 税率为17 CompanyLogo 任务一认识增值税 2 低税率纳税人销售或者进口下列货物 按低税率13 计征增值税 1 粮食 食用植物油 2 自来水 冷气 暖气 热水 煤气 天然气 石油液化气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 不含农机零部件 农膜 5 国务院规定的其他货物 如农产品 音像制品 电子出版物 二甲醚等 任务一认识增值税 技能训练一般纳税人销售的下列货物中 适用13 税率的有 A淀粉B杂粮C农机D食用盐解析 BCD淀粉不属于农产品 应当按17 税率征收增值税 增值税纳税实务 CompanyLogo 任务一认识增值税 3 出口货物零税率符合增值税出口退税范围规定的 纳税人出口货物适用税率为零 国际运输服务 航天运输服务适用零税率 4 营改增后新增税率交通运输服务 邮政业税率11 部分现代服务业6 5 增值税征收率现行实际工作中 增值税的征收率有3 4 6 减按2 共四种情况 CompanyLogo 任务一认识增值税 二 增值税适用税率的特殊规定1 兼营不同税率的货物或者应税劳务的增值税规定纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的 应当分别核算不同税率的货物或者应税劳务的销售额 未分别核算销售额的 从高适用税率 CompanyLogo 任务一认识增值税 CompanyLogo 任务一认识增值税 2 销售自己使用过的货物的增值税规定 1 一般纳税人销售自己使用过的物品征税规定 2 小规模纳税人 除其他个人外 下同 销售自己使用过的固定资产 减2 征收率征收增值税 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品 应按3 的征收率征收增值税 3 个人 不包括个体工商户 销售自己使用过的物品免税 4 纳税人销售旧货 按照简易办法依照4 征收率减半征收增值税 CompanyLogo 任务一认识增值税 5 一般纳税人销售自产的下列货物 可选择按照简易办法依照6 征收率计算缴纳增值税 县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力 小型水力发电单位 是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下 含5万千瓦 的小型水力发电单位 建筑用和生产建筑材料所用的砂 土 石料 以自己采掘的砂 土 石料或其他矿物连续生产的砖 瓦 石灰 不含粘土实心砖 瓦 CompanyLogo 任务一认识增值税 用微生物 微生物代谢产物 动物毒素 人或动物的血液或组织制成的生物制品 自来水 对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6 征收率征收增值税 不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款 商品混凝土 仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后 36个月内不得变更 CompanyLogo 任务一认识增值税 6 一般纳税人销售货物属于下列情形之一的 暂按简易办法依照4 征收率计算缴纳增值税 寄售商店代销寄售物品 包括居民个人寄售的物品在内 典当业销售死当物品 经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品 CompanyLogo CompanyLogo 任务一认识增值税 例2 3 鸿发股份有限公司为增值税一般纳税人 2010年6月销售本公司巳使用两年的生产用机械设备一台 销售价格为6万元 设备的原价为17万元 请分析其销售设备适用的增值税税率 分析 鸿发股份有限公司销售的生产用机械设备是在2008年12月31日以前购人的 根据当时的增值税法 该设备的进项税额不得抵扣 新增值税法规定 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产 可按简易办法依3 征收率减按2 征收增值税 增值税纳税实务 CompanyLogo 任务一认识增值税 三 营改增的有关规定1 提供有形动产租赁服务 税率为17 2 提供交通运输业服务 邮政普遍服务 邮政特殊服务 其他邮政服务 税率为11 3 提供部分现代服务业服务 有形动产租赁服务除外 税率为6 CompanyLogo 任务一认识增值税 2014税法营改增以后增值税征税范围 见表格 CompanyLogo 任务一认识增值税 一 增值税的起征点 关于进一步支持小微企业的增值税和营业税政策的通知 规定自2014年10月1日至2015年12月31日 对月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人 暂免征收增值税和营业税 政策范围涵盖小微企业 个体工商户和其他个人 CompanyLogo 任务一认识增值税 二 增值税税法规定的免税项目1 农业生产者销售自产农业产品 2 避孕药品和用具 3 古旧图书 4 直接用于科学研究 科学实验和教学的进口仪器和设备 5 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 6 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 7 个人 不包括个体经营者 销售的自己使用过的物品 8 残疾人个人为社会提供的加工和修理修配劳务的 免征增值税 任务一认识增值税 三 营业税改征增值税的税收优惠1 青藏铁路公司提供的铁路运输服务免征增值税 2 中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政业服务和邮政特殊服务免征增值税 3 自2014年1月1日至2015年12月31日中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供为中国邮政速递物流股份公司及其子公司代办速递 物流 国际包裹 快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入 以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入免征增值税 增值税纳税实务 任务一认识增值税 三 营业税改征增值税的税收优惠4 境内单位和个人提供的为出口货物提供的邮政业服务免征增值税 财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外 5 试点纳税人提供的国际货物运输代理服务免征增值税 6 洋山保税港区 东疆保税港区 管道运输服务和有形动产融资租赁服务即征即政策的时间限制 统一到2015年12月31日 纳税人兼营免税 减税项目的 应当分别核算免税 减税项目的销售额 未分别核算销售额的 不得免税 减税 增值税纳税实务 CompanyLogo 任务二增值税应纳税额的计算 CompanyLogo 任务二增值税应纳税额的计算 CompanyLogo 任务二增值税应纳税额的计算 销售额是指纳税人销售或进口货物 提供加工 修理修配应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 CompanyLogo 任务二增值税应纳税额的计算 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款 价外费用和价内税金 但不包括向购买方收取的增值税税款 销项税额 就是价外税金 销售额 价款 价外费用 价内税金 价外费用 是指 价外收取的基金 集资款 返还利润 补贴 违约金 延期付款利息 和手续费 包装费 储备费 优质费 运输装卸费 品牌使用费 代收款项 代垫款项以及其他各种性质的价外收费 价外费用均视为含税收入 CompanyLogo 任务二增值税应纳税额的计算 CompanyLogo 符合条件代垫的运费 1 承运者将运费发票开具给购货方 2 纳税人将运费发票转交给购货方 CompanyLogo 任务二增值税应纳税额的计算 一 采用折扣方式销售1 现金折扣 现金折扣不得从销售额中扣除 2 商业折扣 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明 则可以将发票上注明的折扣额扣除后的余额作为销售额计算增值税 如果将商业折扣额另开在一张发票上 则无论财务上如何处理 均不得将发票上注明的折扣额扣除后计算增值税销售额 CompanyLogo 二 任务二增值税应纳税额的计算 3 销售折让 购货方未作账并抵扣进项税额的 销货方可将原发票联和抵扣联收回作废 重新填开折扣后金额的增值税专用发票 购货方已作账并抵扣进项税额的 销货方可根据从购货方主管税务机关开具的 销货退回及索取折让证明单 就折扣额开具红字发票 特殊销售方式计税销售额的确认 二 任务二增值税应纳税额的计算 例2 4 隆兴公司为增值税一般纳税人 2014年5月发生如下业务 1 5日 以现金折扣方式销售甲产品 销售额80万元 合同规定付款条件为 2 10 n 30 购货方定于5月10日付款 2 12日 销售丙产品100件 销售额23万元 发票已开 款项尚未收到 20日 购货方发现产品质量不符合规定 要求给予其2万元的折让 该企业巳同意 3 27日 销售丁产品50箱 销售额200万元 由于该笔销售达到了一定批量 免费赠送购货方1箱丁产品 要求 试确定该公司5月份的增值税应税销售额 特殊销售方式计税销售额的确认 增值税纳税实务 二 任务二增值税应纳税额的计算 解析 1 以现金折扣方式销售 在确定销售额时现金折扣不得从销售额中扣除 应税销售额为80万元 2 业务2发生了销售折让 销售折让可以将折让后的销售额作为增值税应税销售额 应税销售额为21万元 3 该企业将1箱丁产品免费赠给了购货方 实质上是发生了实物折扣 该实物应按增值税条例中视同销售的 赠送他人 计算征收增值税 1箱丁产品销售额为4万元 应税销售额为204万元 该企业5月份的增值税应税销售额 80 21 204 305万元 特殊销售方式计税销售额的确认 增值税纳税实务 CompanyLogo 任务二增值税应纳税额的计算 二 以旧换新和还本销售 1 以旧换新 一般按新货同期销售价格确定销售额 不得减除旧货收购价格 金银首饰以旧换新按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税 2 还本销售 采用还本销售方式销售货物时 以其销售额作为增值税计税销售额 还本支出不允许扣除 CompanyLogo 例2 4 某商场为增值税一般纳税人 5月份采取以旧换新方式销售冰箱20台 同时回收20台旧冰箱 取得现金收入42800元 每旧冰箱折价200元 该商场零售新冰箱每台含税价为2340元 试计算该商场以旧换新业务的销售额 解析 按同期销售新货价格即2340元 台计算销售额 由于是含税价 所以要注意换算 销售额 20 2340 1 17 40000 元 任务二增值税应纳税额的计算 CompanyLogo 例题 单选题 某金店 中国人民银行批准的金银首饰经营单位 为增值税一般纳税人 2004年5月采取 以旧换新 方式向消费者销售金项链20条 每条新项链的零售价格为2500元 每条旧项链作价800元 每条项链取得差价款1700元 取得首饰修理费2270元 该金店上述业务应纳增值税税额 元 2005年 A 4940 17B 5270C 7264 96D 7594 79 答案 B 解析 应纳增值税 20 l700 1 17 2270 1 17 17 5270 元 任务二增值税应纳税额的计算 CompanyLogo 任务二增值税应纳税额的计算 三 以物易物方式销售 购销双方应各自作购销业务处理 四 包装物的销售额 包装物不论是否单独计价随同产品出售 一律并入销售额计算增值税 包装物押金 一年以内且未过企业规定期限 单独核算者 不做销售处理 一年以内但过企业规定期限 单独核算者 做销售处理 一年以上 一般做销售处理 特殊放宽期限的要经税务机关批准 酒类包装物押金 收到就做销售处理 黄酒 啤酒除外 任务二增值税应纳税额的计算 例2 5 前进公司为增值税一般纳税人 2014年3月销售钢材一批 增值税专用发票上注明的销售额25万元 销项税额为4 25万元 另外开出一张普通发票 收取包装费2340元 计算该公司3月份增值税销售额是多少 解析 该公司收取的包装费为含税销售收入 在计算销售额时应换算成不含税收入 该公司3月份增值税销售额 不含税销售额 含税销售额 1 增值税税率 250000 2340 1 17 252000元 增值税纳税实务 CompanyLogo 例题 单选题 某生产企业 增值税一般纳税人 2008年7月销售化工产品取得含税销售额793 26万元 为销售货物出借包装物收取押金15 21万元 约定3个月内返还 当月没收逾期未退还包装物的押金l 3万元 该企业2008年7月上述业务计税销售额为 万元 2009年 A 679 11B 691C 692 1lD 794 56 答案 A 解析 到期未收回的包装物押金应价税分离计入销售额 该企业2008年7月上述业务计税销售额 793 26 1 3 1 17 679 11 万元 任务二增值税应纳税额的计算 CompanyLogo 例题 单选题 2007年3月 某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司 其中白酒开具增值税专用发票 收取不含税价款50000元 另外收取包装物押金3000元 啤酒开具普通发票 收取的价税合计款23400元 另外收取包装物押金1500元 副食品公司按合同约定 于2007年12月将白酒 啤酒包装物全部退还给酒厂 并取回全部押金 就此项业务 该酒厂2007年3月计算的增值税销项税额应为 元 2008年 A 11900B 12117 95C 12335 90D 12553 85 答案 C 解析 50000 17 23400 3000 1 17 17 12335 90 元 任务二增值税应纳税额的计算 CompanyLogo 二 任务二增值税应纳税额的计算 五 核定计税价格视同销售行为或纳税人销售价格明显偏低 又无正当理由的 其销售额按以下顺序确定并计算销项税额 1 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格 2 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格 3 按组成计税价格 其计算公式为 记忆要领 先看自己 自己没有看别人 别人没有组价计算组成计税价格 成本 1 成本利润率 组成计税价格 成本 1 成本利润率 消费税组成计税价格 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 特殊销售方式计税销售额的确认 二 任务二增值税应纳税额的计算 特殊销售方式计税销售额的确认 增值税纳税实务 例2 6 某家电企业为增值税一般纳税人 2014年3月销售三批同一规格 质量的彩电 第一批300台 不含增值税销售价格为3800元 第二批500台 不含增值税销售价格为3700元 第三批20台 不含税售价为2600元 经税收机关认定 第三批销售价格明显偏低且无正当理由 计算该家电企业3月份的增值税销售额 二 任务二增值税应纳税额的计算 解析 税法规定纳税人销售货物或者提供增值税应税劳务的价格明显偏低且无正当理由 税务机关可以按照纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定销售额 本例中第三批彩电的平均销售价格 3800 300 3700 500 300 500 3737 5元该家电企业月份的增值税销售额 3800 300 3700 500 3737 5 20 3064750元 特殊销售方式计税销售额的确认 增值税纳税实务 二 任务二增值税应纳税额的计算 例2 7 某服装厂为增值税一般纳税人 2014年1月将自产的一批新产品350套西服作为福利发放给职工 该西服尚未投放市场 没有同类产品销售价格 每套西服生产成本为580元 计算该批西服的增值税销售额 解析 根据税法规定 企业将自产的产品作为福利发放给本企业职工的行为是视同销售行为 应缴纳增值税 由于该批西服没有同类产品销售价格 可按组成计税价格确定其销售价格 该批西服增值税销售额 成本 1 成本利润率 350 580 1 10 223300元 特殊销售方式计税销售额的确认 增值税纳税实务 CompanyLogo 三 任务二增值税应纳税额的计算 一 销项税额 一般纳税人增值税应纳税额的计算 CompanyLogo 任务二增值税应纳税额的计算 2 价款和税款合并收取情况下的销售额 含税销售额 不含税销售额 含增值税销售额 1 税率 需要含税与不含税换算的情况归纳 1 商业企业零售价 2 普通发票上注明的销售额 一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况 3 价税合并收取的金额 4 价外费用一般为含税收入 5 包装物的押金一般为含税收入 6 建筑安装合同上的货物金额 主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同 CompanyLogo 二 进项税额 CompanyLogo 三 任务二增值税应纳税额的计算 二 进项税额1 准予从销项税额中抵扣的进项税额 1 从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税 2 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税 3 自2009年1月1日起 购进 含接受捐赠 实物投资 或者自制 含改扩建 安装 固定资产发生的进项税 注意 只有专门用于非应税项目 免税项目 不动产在建工程等固定资产进项税额才不得抵扣 其他混用的固定资产 机器设备类固定资产的在建工程均可抵扣 4 由税务所为小规模纳税人代开的增值税专用发票上的进项税 一般纳税人增值税应纳税额的计算 CompanyLogo 三 任务二增值税应纳税额的计算 5 农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算进项税 6 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用时相应的进项税 7 混合销售行为和兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税额 符合 增值税暂行条例 规定允许扣除的 准予从销项税额中抵扣 一般纳税人增值税应纳税额的计算 CompanyLogo 三 任务二增值税应纳税额的计算 准予从销项税额中抵扣的进项税额具体抵扣方法可以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两类情况 A一般情况下 凭票抵扣 1 增值税专用发票增值税普通发票不等于普通发票不能抵扣进项税 2 海关专用缴款书如果海关专用缴款书上采用了两个单位名称 只允许其中取得原件的一个单位申请抵扣进项税 一般纳税人增值税应纳税额的计算 CompanyLogo 任务二增值税应纳税额的计算 B特殊情况下 计算抵扣特殊情况下 没有取得专用发票 完税凭证 自行计算进项税的两种情况 1 购进农产品 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税额 收购农产品的买价 包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款 按照2009年17号文件的废止目录 已经不再包括按规定交纳的烟叶税 CompanyLogo 任务二增值税应纳税额的计算 2 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的营改增之前 计算抵扣 2013年8月1日前 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7 的扣除率计算的进项税额 这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费 建设基金 但不包括随同运费支付的装卸费 保险费等其他杂费 也就是说运杂费要分开 准予计算进项税额扣除的货运发票种类 不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票 一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票 不得计算抵扣进项税额 营改增之后 凭票抵扣 2013年8月1日后 进项税额 运输费用 11 三 任务二增值税应纳税额的计算 例2 8 某企业为增值税一般纳税人 2009年10月购入一套生产用机械设备 取得增值税专用发票 注明采购价款为860万元 增值税进项税额为146 2万元 同时取得运输部门开具的运费发票 注明运费8600元 装卸费800元 途中保险费400元 建设基金400元 问此项固定资产可抵扣的进项税额是多少 解析 该固定资产可抵扣的进项税 1462000 8600 400 7 1462630元 一般纳税人增值税应纳税额的计算 增值税纳税实务 CompanyLogo 任务二增值税应纳税额的计算 提示 1 如果发票所列项目不能把运输费与其他杂费分开 则不可计算抵扣进项税 2 自行计算抵扣进项税 是按规定的发票 凭证上的规定项目所列金额直接乘扣除率计算出来的 计算抵扣时的不必进行价税分离 CompanyLogo 任务二增值税应纳税额的计算 例题1 单选题 某企业收购一批免税农产品用于生产 在农产品收购发票上注明价款100000元 支付运输公司运送该批货物回厂的运费2000元 取得运输发票 该企业此项业务可计算抵扣增值税进项税 元 A 13000B 13140C 17000D 17340 答案 B 解析 该批业务可计算抵扣进项税 100000 13 2000 7 13140 元 CompanyLogo 任务二增值税应纳税额的计算 例题2 计算题 某企业采购原材料支付运杂费共计1000元 取得运输发票上注明运输费800元 建设基金80元 保险费20元 装卸费100元 其可计算抵扣多少增值税进项税 记入采购成本的运输费是多少 答案 1 可计算抵扣进项税 800 80 7 61 6 元 2 记入采购成本的运输费为1000 61 6 938 4 元 CompanyLogo 任务二增值税应纳税额的计算 例2 8 A公司是增值税一般纳税人 4月份发生发下业务 1 从甲厂购买原材料 取得甲厂开具的增值税专用发票 注明货款200000元 增值税34000万元 另支付运费20000元 建设基金5000元 保险费等3000元 2 销售产品一批 取得不含税销售额300000元 另收取送货上门的运输费用11700元 已知增值税税率为17 试计算A公司的进项税额与销项税额 CompanyLogo 任务二增值税应纳税额的计算 解析 1 在购买原材料这一交易中 A公司是支付款项的一方 所支付的税金为进项税 进项税额计算如下 进项税额 200000 17 20000 5000 7 35750 元 2 在销售产品这一交易中 A公司是收取款项的一方 所收取的税金为销项税 需要注意的是此处的运费不是支付的 而是收取的 属于价外费性质 由于价外费含税 需要换算 因此 销项税额计算如下 销项税额 300000 17 11700 1 17 17 52700 元 CompanyLogo 任务二增值税应纳税额的计算 思考2 10 例2 7 中 运费的处理为什么不同 解析 支付运费时 需要按运费金额的7 计算准予抵扣进项税额 而收取运费时 运费属于价外费 应并入销售额计算销项税 被视为含税收入需要换算为不含税收入 另外 混合销售行为 按规定应当征收增值税的 所涉及的非应税劳务的进项税额 凡符合规定的 准予从销项税额中抵扣 CompanyLogo 三 任务二增值税应纳税额的计算 2 不得从销项税额中抵扣进项税额的项目 1 外购货物或应税劳务用于非增值税应税项目 集体福利 个人消费 一般纳税人增值税应纳税额的计算 CompanyLogo 三 任务二增值税应纳税额的计算 2 外购货物或劳务用于免税项目 其进项税额不得从销项税额中扣除 3 非正常损失的购进货物以及非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得抵扣 4 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 5 本条第 1 项至第 4 项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用的进项税额不得抵扣 6 增值税专用发票不符合抵扣要求或不予认定的税款抵扣凭证上注明的增值税进项税额不得抵扣 7 小规模纳税人不得抵扣进项税额 一般纳税人增值税应纳税额的计算 三 任务二增值税应纳税额的计算 例2 9 某企业为增值税一般纳税人 2012年11月 外购一批货物 取得增值税专用发票 注明货款200万元 增值税34万元 由于管理不善 11月底有一半的货物被盗 计算该企业此批货物可以抵扣的进项税额 解析 税法规定非正常损失购进货物的进项税额不得抵扣 因管理不善致使货物被盗 属于非正常损失 这部分货物的进项税不得从销项税中抵扣 其可以抵扣的进项税额为17万元 一般纳税人增值税应纳税额的计算 增值税纳税实务 CompanyLogo 三 任务二增值税应纳税额的计算 三 应纳税额增值税一般纳税人应纳税额的计算公式为 一般纳税人增值税应纳税额的计算 CompanyLogo CompanyLogo 三 任务二增值税应纳税额的计算 1 计算增值税应纳税额的时间限定 1 计算销项税额的时间限定 采用直接收款方式销售货物的 不论货物是否发出 均为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天 先开发票的 为开具发票的当天 采用托收承付 委托银行收款方式销售货物的 为发出货物并办妥托收手续的当天 纳税人发生视同销售货物的行为 为货物移送的当天 一般纳税人增值税应纳税额的计算 CompanyLogo 三 任务二增值税应纳税额的计算 2 计算进项税额的时间限定和凭证认定 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票 必须自该发票开具之日起180日内到税务机关认证 并于认证通过次月申报抵扣 否则不予抵扣进项税额 增值税一般纳税人进口货物 取得2010年1月1日以后开具的海关进口增值税专用缴款书 应当在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣 逾期不得抵扣进项税额 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票 应当自开票之日起180日内 一般纳税人增值税应纳税额的计算 CompanyLogo 三 任务二增值税应纳税额的计算 向主管税务机关办理认证并在认证通过的次日申报抵扣 否则逾期不予抵扣 2 应纳税额不足抵扣的处理 留抵税额 一般纳税人在经营过程中发生应纳税额不足抵扣的 可以将不足抵扣的部分结转下期继续抵扣 3 扣减发生期进项税额的规定 进项税额转出 已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务又改变用途的 即用于非增值税应税项目 免税项目 集体福利或者个人消费和发生非正常损失 应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减 一般纳税人增值税应纳税额的计算 CompanyLogo 三 任务二增值税应纳税额的计算 4 向供货方取得返还收入的税务处理自2004年7月1日起 对商业企业向供货方收取的与商品销售量 销售额挂钩 如以一定比例 金额 数量计算 的各种返还收入 均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额 当期应冲减的进项税额 当期取得的返还资金 1 所购货物适用增值税税率 所购货物适用增值税税率 一般纳税人增值税应纳税额的计算 三 任务二增值税应纳税额的计算 一般纳税人增值税应纳税额的计算 增值税纳税实务 销售产品一批 已开具增值税专用发票 注明价款20万元 增值税3 4万元 并支付运输费用500元 取得运输部门开具的运输发票 款项已结清 该公司8月初增值税进项税余额1 8万元 计算该公司9月份应纳增值税额 解析 该公司增值税销项税额 351000 1 17 34000 85000元该公司允许抵扣进项税额 51000 6000 7 17000 800 7 500 7 68511元该公司本月应纳增值税税额 85000 68511 18000 1511元 三 任务二增值税应纳税额的计算 一般纳税人增值税应纳税额的计算 增值税纳税实务 例2 10 某公司为增值税一般纳税人 2012年9月 该公司发生如下经济业务 外购原材料一批 从供货方取得增值税专用发票 发票上注明价款30万元 进项税为5 1万元 支付运输费用6000元 并取得运输公司开具的运输发票 外购生产用机械设备一台 设备价款10万元 增值税1 7万元 已取得增值税专用发票 支付运输费用800元 并取得运输公司开具的运输发票 款项已支付 设备已验收入库 销售产品一批 取得含税收入351000元 已开具增值税专用发票 款项尚未收到 三 任务二增值税应纳税额的计算 由于本月销项税额小于进项税额 1511元进项税余额留待抵扣 5 营改增业务 例2 11 某试点地区一般纳税人于2012年10月取得交通运输收入333万元 含税 当月外购汽油10万元 购入运输车辆20万元 不含税 取得增值税专用发票 发生联运支出30万元 不含税 取得增值税专用发票 则该纳税人2012年10月应纳税额是多少 解析 333 1 11 11 10 17 20 17 30 17 19 40元 一般纳税人增值税应纳税额的计算 增值税纳税实务 CompanyLogo 四 任务二增值税应纳税额的计算 应纳税额 销售额 征收率不含税销售额 含税销售额 1 征收率 小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算 一 小规模纳税人及适用征收率计税的一般纳税人应纳税额的计算 CompanyLogo 小规模纳税人 除其他个人外 销售自己使用过的货物 任务二增值税应纳税额的计算 CompanyLogo 任务二增值税应纳税额的计算 CompanyLogo 任务二增值税应纳税额的计算 例题1 单选题 某个体商店为增值税小规模纳税人 2010年2月 该个体商店购置一批商品 取得的增值税发票上注明价款3000元 增值税510元 当月零售货物取得销售收入22400元 用部分外购商品抵债 抵债商品的买价为1200元 售价为1500元 该个体商店当月应纳增值税 元 A 69 66B 231 16C 411 54D 696 12 答案 D 解析 销售货物和抵债应纳增值税 22400 1500 1 3 3 696 12 元 CompanyLogo 任务二增值税应纳税额的计算 例题2 单选题 某超市为增值税小规模纳税人 2010年1月 该超市取得货物零售收入120000元 向受灾地区捐赠部分外购商品 捐赠商品的买价为4200元 售价为5000元 向职工发放部分外购商品作为节日福利 发放商品的买价为3000元 售价为3700元 销售已使用1年的冰柜一台取得收入1400元 该冰柜原购进价2200元 该超市当月应纳增值税 元 A 3667 70B 3667 96C 3748 54D 3775 46 CompanyLogo 任务二增值税应纳税额的计算 答案 B 解析 这是一道经典真题的变形 外购货物用于职工福利的不缴纳增值税 应纳增值税 120000 5000 1 3 3 1400 1 3 2 3640 78 27 18 3667 96 元 CompanyLogo 任务二增值税应纳税额的计算 例题3 单选题 某商店为增值税小规模纳税人 2009年6月采取 以旧换新 方式销售24K金项链一条 新项链对外销售价格9000元 旧项链作价2000元 从消费者收取新旧差价款7000元 另以 以旧换新 方式销售燃气热水器一台 新燃气热水器对外销售价格2000元 旧热水器作价l00元 从消费者收取新旧差价款1900元 假如以上价款中均含增值税 该商店应缴纳增值税 元 2010年 A 262 14B 270C 320 39D 360 CompanyLogo 任务二增值税应纳税额的计算 答案 A 解析 金银首饰以旧换新按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税 热水器按新货同期销售价格确定销售额 不得减除旧货收购价格 应纳增值税 7000 2000 1 3 3 262 14 元 任务二增值税应纳税额的计算 下列特定货物销售行为 无论从事者是小规模纳税人还是一般纳税人 一律按简易征税办法计算应纳税额 征收率为4 1 寄售商店代销寄售物品 2 典当业销售死当物品 3 经有关机关批准的免税商店零售免税货物 例2 12 某商店为增值税小规模纳税人 2012年11月该商店发生如下业务 1 销售小家电取得含增值税销售额3090元 开具了普通发票 2 购进一批办公用品 支付货款3000元 增值税进项税额 增值税纳税实务 四 小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算 任务二增值税应纳税额的计算 510元 3 3月销售办公用品取得含税销售额5150元 开具了普通发票 销售给一般纳税人电脑两台 取得不含税销售额9000元 增值税销项税额270元 由税务所代开增值税专用发票 要求 计算该商店11月份增值税应纳税额 解析 该商店11月份增值税应纳税额 3090 1 3 3 5150 1 3 3 270 510元 增值税纳税实务 四 小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算 CompanyLogo 四 任务二增值税应纳税额的计算 二 进口货物增值税应纳税额的计算1 进口货物征税的纳税人 进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人 2 进口货物征税的税率 13 和17 3 进口货物征税的税收优惠 属于来料加工 进料加工贸易方式进口国外的原材料 零部件等在国内加工后复出口的 对进口的料 件按规定给予免税或减税 小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算 CompanyLogo 四 任务二增值税应纳税额的计算 4 进口货物增值税应纳税额的计算组成计税价格 关税的完税价格 关税组成计税价格 关税的完税价格 关税 消费税组成计税价格 关税的完税价格 关税 1 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 税率关税的应纳税额的计算公式为 关税的应纳税额 关税的完税价格 进口关税税率 小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算 四 任务二增值税应纳税额的计算 例2 13 某公司为增值税一般纳税人 2014年12月 该公司进口一批铝合金 关税完税价格为160万元 已缴纳关税24万元 计算该公司进口这批铝合金的组成计税价格 解析 进口货物增值税组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 由于铝合金不属于应税