《财务会计学》无形资产PPT课件.ppt

财务会计 主讲 刘方乐 1 学习目的和要求 1 了解无形资产的概念和内容2 熟悉无形资产的确认条件3 掌握无形资产初始计量的核算4 掌握无形资产摊销的核算5 掌握无形资产处置和减值的核算 2 第一节概述 一 无形资产的确认 一 概念 1 概念 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 主要包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 特许权等 3 没有实物形态 1 2 3 属非货币性长期资产 具有可辨认性 2 特点 4 目的是使用而不是出售 4 二 何时确认 成本能可靠计量 有关经济利益很可能流入 满足定义 即可确认 5 二 内容 6 三 分类 1 按取得来源分 企业自创无形资产和外来无形资产 2 按使用期限是否固定可分为 使用期限确定的无形资产和使用期限不确定的无形资产3 按是否受法律保护分为 法定无形资产和非法定无形资产 7 一 初始计量 外部取得 第二节无形资产的取得 外购 购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 3 按各相关企业会计准则规定予以确认 外购的 投资者投入 其他方式取得 8 研究阶段 开发阶段 符合条件的计入成本 具体划分根据企业实际研究开发情况 计入管理费用 内部取得 9 开发阶段支出确认条件 1 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 2 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 企业能够说明其开发无形资产的目的 3 无形资产产生经济利益的方式 4 有足够的技术 财务资源和其他资源支持 以完成该无形资产的开发 并有能力使用或出售该无形资产 5 属无形资产开发阶段支出能够可靠地计量 10 二 取得无形资产的核算 无形资产 登记企业各种渠道取得的无形资产的成本 企业处置 报废等减少的无形资产的账面余额 无形资产的成本 项目 11 一 外购无形资产的核算 企业外购的无形资产 按其应计入无形资产成本的金额 借记 无形资产 科目 贷记 银行存款 等借 无形资产 非专利技术贷 银行存款 例1 甲公司于20 6年1月1日从乙公司购入专利权一项 因资金紧张 经与乙公司协商采用分期付款的方式支付 合同规定 该专利权总计600万元 每年末付款300万元 两年付清 假定银行同期贷款利率为6 12 无形资产买价现值 300 1 6 300 1 6 2 550 02 万元 未确认融资费用第一年应确认的融资费用 550 02 6 33 00第二年应确认的融资费用 49 98 33 00 16 98 600 550 02 49 98 万元 13 1 20 6年1月1日购入专利权时借 无形资产 专利权5500200未确认融资费用499800贷 长期应付款6000000 2 20 6年末付款时借 长期应付款3000000贷 银行存款3000000借 财务费用330000贷 未确认融资费用330000 14 3 20 7年末付款时借 长期应付款3000000贷 银行存款3000000借 财务费用169800贷 未确认融资费用169800 15 二 投资者投入情况下 借 无形资产 非专利技术贷 股本 例2 甲公司与乙公司协议商定 乙公司以其商标权投资于甲公司 双方协议价格 公允价值 为500万元 甲公司另支付印花税等相关税费2万元 款项已转账支付 借 无形资产 商标权5020000贷 实收资本 或股本 5000000银行存款20000 16 三 自创的无形资产 例3 ABC公司自行研制某项技术成功 该项目研制期间单独核算的费用40万 确指支出 其中材料费用15万 用银行存款支付制图 设计 试验费及其他费用25万 专利权尚在申请中 年末借 管理费用400 000贷 原材料150 000银行存款250 000 17 例4 上述技术于第二年获准专利 注册费 律师费等共计2万元 借 无形资产 专利权20000贷 管理费用20000 例5 2007年1月 甲公司研发某项新型技术 研发过程中发生材料费6000000元 人工费用3000000元 其他无形资产的摊销费用500000元以及其他费用2000000元 总计11500000元 其中 符合资 18 本化条件的支出为5000000元 2007年12月31日 该项新型技术已经达到预定用途 1 发生研发支出借 研发支出 费用化支出6500000 资本化支出5000000贷 原材料6000000应付职工薪酬3000000银行存款2000000累计摊销500000 19 2 2007年12月31日 该项新型技术已经达到预定用途 借 管理费用6500000无形资产5000000贷 研发支出 费用化支出6500000 资本化支出5000000 20 第三节无形资产的后续计量 一 后续计量的要求 21 一 估计使用寿命 企业应于取得无形资产时分析判断其使用寿命 确定使用中累计摊销额 若无形资产的使用寿命为有限的 则应当估计该使用寿命的年限或构成使用寿命的产量等类似计量单位数量 并在估计使用寿命内采用系统合理的方法摊销无形资产价值 若无法预见无形资产未来经济利益期限的 则应当视为使用寿命不确定的无形资产 其价值不需要摊销 22 二 使用寿命的确定 合同规定的不超过合同规定年限 若规定在到期时因续约等延续 且有证据表明企业续约不需要付出大额成本 续约期应当计入使用寿命 没有合同规定综合判断 寿命 23 三 使用寿命的复核 企业至少应当于每年年度终了 对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核 如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计 则对于使用寿命有限的无形资产 应改变其摊销年限及摊销方法 并按照会计估计变更进行处理 对于使用寿命不确定的无形资产 如有证据表明其使用寿命是有限的 则应估计其使用寿命 视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的相关原则处理 24 二 使用寿命有限的无形资产 一 摊销期和摊销方法无形资产的摊销期自其可供使用时起至终止确认时止 即无形资产摊销的起始和停止日期为 当月增加的 当月开始摊销 当月减少的 当月不再摊销 无形资产摊销方法包括直线法 产量法等 无法可靠确定其预期实现方式的 应当采用直线法进行摊销 25 企业按月计提无形资产摊销 借记 管理费用 其他业务成本 等科目 贷记 累计摊销 科目 借 管理费用 无形资产摊销贷 累计摊销 三 使用寿命不确定的无形资产 在持有期间内不需摊销 但至少于每一会计期末进行减值测试 若需要计提减值准备的 则相应计提有关的减值准备 26 借 资产减值损失贷 无形资产减值准备 例6 20 8年1月1日 A公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为6000万元 该商标按照法律规定还有5年的使用寿命 但是在保护期届满时 A公司可每10年以较低的手续费申请延期 同时 A公司有充分的证据表明其有能力申请延期 此外 有关的调查表明 根据产品生命周期 市场竞争等方面情况综合判断 该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量 27 该商标可视为使用寿命不确定的无形资产 在持有期间内不需要进行摊销 20 8年年底 A公司对该商标按资产减值的原则进行减值测试 经测试该商标的公允价值为4000万元 表明该商标已发生减值 借 资产减值损失20000000贷 无形资产减值准备 商标权20000000 28 例7 下列有关无形资产会计处理的表述中 正确的有 自用的土地使用权应确认为无形资产使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产E 用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本 A B C D 29 第四节无形资产的处置 一 无形资产出售 转让所有权 将所取得的价款与无形资产账面价值的差额计入当期损益 按其差额 贷记 营业外收入 处置非流动资产利得 科目或借记 营业外支出 处置非流动资产损失 科目 30 例8 20 7年1月 B公司拥有某项专利技术的成本为1000万元 已摊销金额为500万元 已提减值准备为20万元 该公司现将该项专利出售给C公司 取得出售收入600万元 应交纳的营业税等相关税费为36万元 借 银行存款6000000累计摊销5000000无形资产减值准备200000贷 无形资产10000000应交税费 应交营业税360000营业外收入 处置利得840000 31 二 无形资产出租 无形资产出租指转让无形资产使用权 不注销无形资产的账面摊余价值 转让取得的收入计入 其他业务收入 科目贷方 发生与转让有关的各种费用支出 计入 其他业务成本 科目借方 例9 A企业将一项专利技术出租给B企业使用 该专利技术账面余额为500万元 摊销期限为10年 出租合同规定 承租方每销售一件用该专利生产的产品 必须付给出租方10元专利技术使用费 假定承租方当年销售该产品10万件 应交的营业税金为5万元 32 1 取得该项专利技术使用费时 借 银行存款1000000贷 其他业务收入1000000 2 按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税 借 其他业务成本500000营业税金及附加50000贷 累计摊销500000应交税费 营业税50000 33 三 无形资产的报废 报废并予以转销 其账面价值转作当期损益 转销时按其差额 借记 营业外支出 科目 例9 C企业拥有某项专利技术 根据市场调查 用其生产的产品已没有市场 决定应予转销 转销时 该项专利技术的账面余额为600万元 摊销期限为10年 采用直线法进行摊销 已累计摊销300万元 假定该项专利权的残值为零 已累计计提的减值准备为160万元 34 借 累计摊销3000000无形资