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第7章一般企业主要交易和事项的账务处理 本章将运用前述会计基本理论和会计方法 具体探讨一般企业主要交易或事项的账务处理方法 并达到熟练应用这些理论和方法的目的 主要介绍一般企业的性质及其交易或事项处理的主要内容 按企业筹资活动 经营活动 投资活动及其经营成果的形成与分配几个部分展开讨论 1 7 1一般企业及其主要交易和事项 7 1 1一般企业的概念及其组织性质1 一般企业的概念以从事产品生产和销售 或只从事商品销售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业 分别称为工业企业 也称制造业 商业企业和劳务性企业 2 2 一般企业的性质一般企业与商业银行 保险公司和证券公司等企业一样 是以盈利为其主要经营目标的经济组织 以盈利为其主要经营目标 3 7 1 2一般企业的主要交易和事项内容交易和事项内容 企业资金运动所体现出来的具体内容 资金筹集 资金使用 资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 上交税金等 筹资活动的交易和事项 经营活动的交易和事项 投资活动交易和事项 经营成果的交易和事项 4 7 2筹资活动的账务处理 企业 资金 投资者 债权人 所有者权益 负债 资金来源 5 7 2筹资活动的账务处理 7 2 1接受投资的核算 1 分类企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态货币投资实物投资无形资产投资 6 2 资本金制度公司制企业资本最低限额 我国实行的是注册资本金制度 有限责任公司 3万 1人有限公司 10万 股份有限公司 500万 上市股份公司5000万 7 实收资本减少的资本金所有者投入的资本额期末所有者投资的实有数 所有者权益类账户 注意 股份有限公司投入资本账户 股本 3 账户设置 8 投入资本的举例 2011年1月 南江公司成立 收到投资者投入的货币资金200000元 存入银行 设备两台 每台价值50000元 专利权一项 价值80000元 借 银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷 实收资本380000 实收资本380000 9 7 2 2借入资金的核算 1 借款的分类企业在生产经营过程中 为弥补生产周转资金的不足 经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金 短期借款 长期借款 10 短期借款 归还数 借入数 借入的本金 余额 尚未偿还数 11 长期借款 归还的本息数 1 借入的本金2 各期负担的利息 余额 尚未归还的本息数 12 财务费用 借款负担的利息费用 转出的发生额 13 负债的核算举例 2011年2月6日 南江公司向银行借入期限为3个月 年利率5 的借款100000元 年款项存入银行 借 银行存款100000贷 短期借款100000 借入时不核算利息 14 假定南江公司以银行存款支付本月利息15000元 借 财务费用15000贷 银行存款15000 支付利息时 注意 如果当期利息没有支付 借 财务费用15000贷 应付利息15000 15 归还借款本金时 借 短期借款 长期借款 贷 银行存款 16 7 3经营活动交易和事项及其账务处理 7 3 1经营活动交易和事项的主要内容 资金筹集 资金使用 资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 上交税金等 经营活动的交易和事项 1 主营业务交易和事项 供应 生产和销售2 其他业务交易和事项 处理积压材料等 17 制造业生产经营过程核算的基本内容 原材料 现金 产成品 供应过程 生产过程 销售过程 18 7 3 2供应过程的核算 企业 供应商 仓库 19 1 供应过程涉及的会计处理 1 采购及付款核算 2 采购成本的计算 3 材料验收入库核算 20 2 采购业务核算设置的帐户 在途物资 账户 材料采购 原材料 账户 银行存款 账户 应付账款 账户 应付票据 账户 应交税费 应交增值税 账户 注意各账户的明细账户设置 21 资产类账户 22 材料采购成本的核算思考 如果你从上海购买了一台笔记本电脑 价款是5000元 另通过快递公司支付了100元的运费 你这台电脑的采购成本是多少 23 注意 采购成本的组成 采购成本 买价 采购费用买价 发票上注明的价款采购费用 运费 保险费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费以下项目不计入采购成本 计入 管理费用 采购人员的差旅费市内运杂费采购部门发生的费用 24 注 明细账按债权人名称设置 赊购业务 25 赊购业务 26 注意与在途物资账户的区分 强调库存材料的增加或减少 27 补充知识点 增值税 哪些企业缴纳增值税 如何计算 28 关于增值税 1 增值税是针对工业企业 商业企业的产品增值额征收的一种流转税 2 根据企业规模大小 29 3 增值额 增值税含义及计算 例 某办公桌生产企业是增值税一般纳税人 生产一张桌子需要材料的成本是1000元 外购 桌子售价是1500元 增值额 500元增值税 500 17 税率 30 供应过程 进货 销售过程 销货 进项税额 1000元 1500元 增值税 1500 1000 17 85 增值税 1500 17 1000 17 85 1000 17 170 1500 17 255 销项税额 4 增值税计算原理 31 5 增值税账户设置 32 33 普通发票 34 例1 公司向北方工厂购买甲材料 收到北方工厂开来的专用发票 数量2000千克 单价1 90元 价款3800元 增值税646元 价税合计4446元 以银行存款支付 借 在途物资 甲材料3800应交税费 应交增值税 进项税额 646贷 银行存款4446 3 供应过程的核算 现购 35 例2 公司向北方工厂购买乙材料已到 供应单位专用发票载明乙材料3000千克 每千克2 00元 价款6000元 增值税1020元 价税合计7020元 款项尚未支付 借 在途物资 乙材料6000应交税费 应交增值税 进项税额 1020贷 应付账款 北方工厂7020 赊购 36 例3 企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款 借 应付账款 北方工厂7020贷 银行存款7020 偿还货款 37 例4 企业以银行存款500元支付乙材料运费 借 在途物资 乙材料500贷 银行存款500 例5 乙材料验收入库 结转其实际成本 其中买价6000元 运费500元 材料入库 借 原材料 乙材料6500贷 在途物资 乙材料6500 38 知识点 采购费用的分配一次购入多种或多类材料 发生一笔采购费用 分配的标准 材料的重量 体积 买价等分配的公式 39 例 购入甲 乙材料共支付采购费用1000元 以银行存款支付 其中甲 乙材料分别购入2000千克和3000千克 借 在途物资 甲材料400 乙材料600贷 银行存款1000 40 练习题 1 6日 向东方工厂购进下列原材料 未验收入库 货款尚未支付 增值税率17 其中甲种材料1600千克 单价10元每千克 共计16000元 乙种材料800千克 单价16元每千克 共计12800元 合计28800元 2 以现金支付上述材料运费480元 运达仓库的装卸费240元 3 验收后 材料按实际成本转账 4 15日 以银行存款归还前欠东方工厂货款 5 17日 从外地光明工厂购入材料11100元 其中甲种材料550千克 单价10元每千克 乙种材料350千克 单价16元每千克 货款以银行存款支付 材料未到 增值税率17 6 20日 上述材料运到 以现金支付运费180元 以银行存款支付装卸搬运费540元 7 上述材料按实际成本转账 41 7 3 3生产过程的核算 加工车间 原材料仓库 产成品仓库 42 1 确定产品的制造成本 直接费用 直接材料费 直接人工费 间接费用 直接 涉及的其他相关账户 应付职工薪酬 累计折旧 账户等 43 补充知识点 直接费用与间接费用 直接费用 直接计入 生产成本 产品 账户 间接费用 先计入 制造费用 账户月末转入 生产成本 账户 注意 有的间接费用计入 管理费用 销售费用 44 性质 成本类账户 用途 用来核算企业进行工业性生产 包括各种产品 自制材料 自制工具 自制设备等所发生的各项费用 结构 明细科目的设置 按生产的产品分类 1 生产成本 2 生产过程中的账户设置 45 46 性质 成本类账户 用途 用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 如 工资和福利费 折旧费 修理费 办公费 水电费 机物料消耗 劳动保护费等 结构 明细科目的设置 按不同车间 部门设置 并按费用明细项目分栏 2 制造费用 47 折旧费 修理费 办公费 水电费 机物料消耗等 48 生产费用及其计入生产成本方式 直接材料 制造费用 直接人工 生产费用内容 生产费用 生产成本 49 性质 资产类账户 用途 用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况 结构 明细科目的设置 按产成品的种类 品名和规格设置 3 库存商品 50 51 材料 生产车间生产产品 生产车间一般耗用 原材料减少材料使用地点 用途成本归属 生产成本 产品 制造费用 1 材料费用的归集和分配材料用途与记入的相应账户 3 生产过程会计核算 借 生产成本 产品 生产产品耗用材料 制造费用 车间一般耗用材料 贷 原材料 材料 52 例1 企业根据当月领料凭证 编制领料凭证汇总表 生产产品耗用 A产品耗用甲材料1000千克 单价2 00元 B产品耗用乙材料4000千克 单价1 10元 车间一般耗用乙材料600千克 单价1 10元 借 生产成本 A产品2000 B产品4400制造费用660贷 原材料 甲材料2000 乙材料5060 注意 各账户的明细账设置 53 应付职工薪酬 生产车间生产工人薪酬 生产车间管理人员薪酬 管理部门管理人员薪酬 销售部门销售人员薪酬 基建部门基建人员薪酬 企业负担的职工薪酬工作地点 岗位成本归属 2 职工工作岗位与薪酬费用的归属 生产成本 产品 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 54 1 工资费用的分配 借 生产成本 产品 车间生产工人薪酬 制造费用 车间管理人员薪酬 管理费用 行政管理人员薪酬 贷 应付职工薪酬 55 例2 企业本月应付职工薪酬如下 制造A产品工人工资700元 B产品工人工资1000元 制造部门管理人员工资300元 借 生产成本 A产品700 B产品1000制造费用300贷 应付职工薪酬2000 56 2 工资的发放 例3 以银行存款发放工资2000元 借 应付职工薪酬2000贷 银行存款2000 注意 区分工资费用的分配和工资发放含义 57 3 固定资产的折旧固定资产概念是指为生产商品 提供劳务 出租或进行经营管理而持有的 且使用寿命超过一个会计年度的有形资产 如房屋 建筑物 机器 机械 运输工具及其他与生产 经营有关的设备 器具 工具等 固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧 它是产品成本的主要组成部分 58 注意账户的性质和结构 59 原始价值 损耗价值 累计折旧 账户属于资产类账户 反映的经济内容与资产有关 两个账户结构相反 是为了便于比较 计算固定资净值 固定资产净值 固定资产原值 固定资产折旧 60 累计折旧 生产使用的机器设备 非生产使用的固定资产 固定资产折旧设备用途成本归属 制造费用 管理费用 61 例4 企业计提制造部门固定资产折旧费1200元 借 制造费用1200贷 累计折旧1200 62 4 其他费用支出 例5 企业以银行存款支付生产车间本月办公费190元 水电费200元 借 制造费用390贷 银行存款390 63 5 制造费用的归集和分配 生产车间各项间接费用 制造费用的归集 制造费用的分配 64 例6 月末按照A B产品生产工人工资比例分配制造费用 制造费用的归集 材料费用 660工资费用 300计提折旧 1200其他费用 办公费190 水电费200合计 2550制造费用的分配 生产工人工资A产品生产工人工资700 B产品生产工人工资1000 根据前面几笔分录计算得出 分配标准可以是工资 工时 65 例6 月末按照A B产品生产工人工资比例分配制造费用 借 生产成本 A产品1050 B产品1500贷 制造费用2550 66 6 生产成本的计算与产成品的结转 直接投入的费用 直接材料费 直接人工费 间接投入的费用 直接 67 例7 假设企业期初无在产品 全月投产A产品50件 已全部完工 并验收入库 B产品月末没有完工 材料 2000 直接人工 700 制造费用 1050 借方发生额 3750 借 库存商品 A产品3750贷 生产成本 A产品3750 68 例8 企业本月期初B产品在产品20件 成本1060元 月末完工B产品100件全部完工 并已验收入库 借 生产成本 A产品2000 B产品4400制造费用660贷 原材料7060 例1 借 生产成本 A产品700 B产品1000制造费用300贷 应付职工薪酬2000 例2 借 生产成本 A产品1050 B产品1500贷 制造费用2550 例5 材料 4400 直接人工 1000 制造费用 1500 借方发生额 6900 借 库存商品 B产品7960贷 生产成本 B产品7960 69 生产过程会计核算总结 70 练习题 一 目的 练习制造费用的归集和分配 二 资料 新华工厂5月份发生下列经济业务 1 用现金购买办公用品450元 其中车间办公用品200元 企业管理部门办公用品250元 2 以银行存款支付水电费1000元 其中车间水电费700元 企业管理部门水电费300元 3 领用材料6000元 其中车间一般消耗5500元 企业管理部门消耗500元 4 分配管理人员薪酬4000元 其中车间管理人员薪酬2500元 企业管理部门人员工资1500元 71 5 开出转账支票支付固定资产日常修理费4000元 其中车间设备的修理费3000元 企业管理部门设备的修理费为1000元 6 提取本月固定资产折旧12000元 其中车间使用固定资产应提折旧7000元 企业管理部门用固定资产应计提折旧5000元 7 假定上述车间发生的间接费用是为了管理和组织A B两种产品生产而发生的 将本月发生的制造费用按A B两种产品生产工时比例进行分配 已知A B两种产品所耗工时分别是10000小时 5000小时 三 要求 根据资料编制会计分录 72 1 销售过程核算的任务第一 销售收入的实现与款项的回收 第二 与销售收入配比的销售成本计算与结转第三 销售税金的计算及销售费用的确认 7 3 3销售过程的核算 73 2 销售收入和成本的计算 产品销售成本 产品销售数量 单位产品成本 产品销售收入 产品销售数量 销售单价 不含增值税 74 3 销售业务核算主要账户 主营业务收入主营业务成本销售费用营业税金及附加 注意账户的性质和结构 75 76 77 例1 企业销售A产品20件 每件售价300元 按规定计算应交增值税1020元 价税合计7020元 已收到存入银行 借 银行存款7020贷 主营业务收入6000应交税费 应交增值税 销项税额 1020 例2 结转A产品成本 A产品的单位平均成本为230元 借 主营业务成本4600贷 库存商品 A产品4600 78 例3 企业销售B产品40件 每件售价250元 按照规定计算应交增值税1700元 产品已发出 款项未收到 借 应收账款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 例4 结转B产品成本 B产品的单位平均成本为200元 借 主营业务成本8000贷 库存商品 B8000 79 例5 企业收回销售B产品的货款11700元 借 银行存款11700贷 应收账款11700 80 例6 企业销售A产品30件 每件售价300元 按规定计算应交增值税1530元 产品已发出并收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张 借 应收票据10530贷 主营业务收入9000应交税费 应交增值税 销项税额 1530 例7 结转A产品成本 企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230元 借 主营业务成本6900贷 库存商品 A6900 81 例8 60天后 企业到银行兑现销售A产品收到的商业汇票10530元 借 银行存款10530贷 应收票据10530 82 销售收入 销售成本核算总结 借方科目根据结算方式选择 销售收入的账务处理 借 银行存款 现销业务 应收账款 普通赊销业务 应收票据 赊销业务 商业汇票结算 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 销售成本结转的账务处理 借 主营业务成本贷 库存商品 注意各账户的金额 83 思考 如果企业销售的不是产品 而是多余的材料 如何处理 账户 其他业务收入其他业务成本例题见教材P199 例7 38 7 39P200 例7 44 7 45 84 营业税金及附加 营业税金及附加账户性质 费用类 账户结构 借方记增加数 贷方记减少数 期末一般无余额 分清两个账户 85 例9 按税法规定 计提本月应交城市维护建设税620元 教育费附加费180元 借 营业税金及附加税800贷 应交税费 城市维护建设税620 教育费附加180 86 例10 企业为促销产品支付广告费5000元 例11 企业在销售产品中 负担运费800元 以现金支付 借 销售费用5000贷 银行存款5000 借 销售费用800贷 库存现金800 87 1 4日 向甲工厂出售A产品500件 每件售价60元 增值税率17 货款已收到 存入银行 2 7日 向乙公司出售B产品400件 每件售价150元 增值税率17 货款尚未收到 3 15日 收到乙公司支付的B产品货款和增值税款 存入银行 4 30日 按出售的两种产品的实际销售成本转账 A产品每件40元 B产品每件110元 5 30日 按本月流转税的一定比例计提应交城建税为1 050元 应交教育费附加460元 6 企业以银行存款支付产品促销费2000元 7 企业出售一批多余的材料 售价1000元 增值税170元 款已收到 材料的购买成本为850元要求 为上述业务编制有关分录 销售过程练习题 88 7 4经验成果形成与分配及其账务处理 7 4 1利润的含义及形成企业的经营成果是指企业在一定时期内生产经营活动所实现的利润或发生的亏损 是衡量企业生产经营管理的综合性指标 也叫财务成果 企业利润额 89 关于利润的认识 利润的形成 生产经营活动 非经营活动 主营业务活动 其他业务活动 利得或损失 90 关于利润的几个常用指标 营业利润 利润总额 净利润 91 7 4 2企业利润的计算公式 注意几个利润指标的计算关系 92 1 关于营业收入与营业成本 营业活动 主营业务 其他业务 主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 多余材料销售 房屋设备出租 运输服务收入 93 2 公式中的三项期间费用 管理费用 财务费用 销售费用 期间费用 94 管理费用 管理部门耗用的材料管理人员工资及福利费管理部门固定资产折旧费工会经费职工教育经费业务招待费印花税等相关税金技术转让费无形资产摊销其他管理费用等 咨询费 诉讼费公司经费聘请中介机构费研究与开发费劳动保险费待业保险费董事会会费 95 96 例1 企业以银行存款支付业务招待费400元 借 管理费用400贷 银行存款400 例2 企业以银行存款支付会计师事务所审计服务费3000元 借 管理费用3000贷 银行存款3000 97 财务费用 核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用 主要与企业借款 发行债券等筹资有关 利息支出 汇兑损失以及相关的手续费等 98 例3 支付本月负担的短期借利息1200元 借 财务费用1200贷 银行存款1200 99 销售费用 为销售产品或促销所发生的费用 包括销售运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费 广告费 以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的职工薪酬 机构经费等经营费用 100 营业外收支的内容营业外收入 非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得 接受捐赠利得等 营业外支出 非流动资产处置损失 非货币资产交换损失 债务重组损失 公益性捐赠支出 非常损失 盘亏损失 罚款支出等 3 关于营业外收支 101 例4 企业应付甲单位账款9000元 无法支付 经批准转作营业外收入 例5 企业向汶川灾区捐款50000元 通过银行存款支付 借 应付账款 甲单位9000贷 营业外收入9000 借 营业外支出9000贷 银行存款9000 102 7 4 3利润的计算 企业的利润不是某一笔业务取得的利润 而是企业一定期间内收入 费用配比计算的结果 即 根据前面的影响因素 各个损益类账户 计算和结转本期利润 103 104 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 5500 元 净利润 利润总额 所得税费用 105 所得税是国家对从事生产经营所得和其他所得所征收的一种税 其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率 企业应交所得税 利润总额 调整后 适用税率 7 4 4所得税的核算 106 例6 企业本期利润总额为48700元 按税法规定25 的税率计算应交所得税 应纳所得税 48700 25 12175元 借 所得税费用12175贷 应交税费 应交所得税12175 注意两个账户性质 实际缴纳税金时 如何处理 107 例7 以银行存款缴纳所得税12175元 借 应交税费 应交所得税12175贷 银行存款12175 108 7 4 5利润的结转 全部的收入 收益和利得 全部的费用和损失 净利润 亏损额 注意账户性质 109 例8 利润结转分录 1 借 主营业务收入218200其他业务收入6000投资收益8000营业外收入12000贷 本年利润244200 注意理解含义 110 例9 利润结转分录 2 借 本年利润196875贷 主营业务成本148926销售费用3000营业税金及附加800其他业务成本4500管理费用34960财务费用1200营业外支出2114所得税费用1375 111 36525 含义是什么 112 1 利润 税后净利润 分配的顺序 1 弥补公司以前的亏损 2 提取法定公积金 公司当年的税后利润在弥补亏损后 如果仍有剩余 应当提取10 列人法定公积金 3 提取任意公积金 提取法定公积金后 由股东会或者股东大会决定是否另外提取一定的公积金 4 支付普通股股利 可以按照持股比例或出资比例分配给股东股利 另有约定的除外 理解利润分配的含义 113 1 经营成果分配的定义是指企业在实现利润的情况下对净利润按照规定的程序和办法在有关方面所进行的分配 包括 企业按规定提取公积金留存企业和向投资者分配等 可供分配利润 以前年度实现但未分配完的利润 7 4 5利润分配的核算 114 2 利润分配的程序 可供分配利润 提取法定盈余公积金 向投资者分配利润 或 现金股利 提取任意盈余公积金 转作股本 派送股票股利 按照法律规定提取 按照公司规定提取 可留待下年度分配 115 如果当年是亏损呢 116 例10 年终决算时 根据 本年利润 账户借贷方差额10720元 贷方余额 转入 利润分配 账户 借 本年利润10720贷 利润分配 未分配利润10720 117 例11 企业按净利润的10 提取法定盈余公积 应提取的盈余公积 10720 10 1072元 借 利润分配 提取法定盈余公积1072贷 盈余公积 法定盈余公积1072 118 例12 企业按照批准的利润分配方案 应向投资者分配利润7648元 尚未支付 借 利润分配 应付现金股利7648贷 应付股利7648 119 阅读材料 几个上市公司的利润分配政策 美克股份2008年的财务成果美克股份年报显示 公司2008年归属于上市公司股东的净利润从2007年的1 06亿下降至6263 6万 下降幅度41 28 耐人寻味的是 公司对净利润下降解释原因之一为 公司人工成本大幅上升 公司董事长寇卫平的年薪从31 38万元逆势上涨至36 02万元 上涨幅度14 78 公司的现金流量表显示 支付给职工以及为职工支付的现金从2 9亿元 上涨至3 7亿元 上涨幅度为27 6 美克股份可供股东分配的利润5 88亿 但对股东极其抠门 每10股仅派发红利0 065元 几分钱