重庆工商大学--金融会计学复习要点.pptx

二 银行会计的对象1 资产 货币资金 交易性金融资产 买入返售金融资产 贷款 贵金属 存放中央银行款项 存放同业 拆出资金 贴现资产 应收款项 抵债资产 长期股权投资 持有至到期投资 固定资产 无形资产 其他资产2 负债 1 向中央银行借款 吸收存款 同业存放 拆入资金 应付利息 卖出回购金融资产款 2 长期负债 长期应付款 第1章总论 3 所有者权益 实收资本 股本 资本公积 盈余公积 一般风险准备 未分配利润4 收入 营业收入 利息收入 手续费及佣金收入 投资收益 汇兑损益 其他业务收入5 费用 营业支出 利息支出 手续费及佣金支出 业务及管理费 营业税金及附加 其他业务成本 所得税费用6 利润 营业利润 利润总额 净利润 第1章总论 三 银行会计的特征 1 反映情况的综合性和全面性2 业务处理和会计核算的统一性3 会计数据资料提供的及时性4 业务处理手段的先进性5 内部控制的严密性 第1章总论 四 银行会计的工作组织1 会计规章制度原则 统一领导 分级管理凡是属于全国银行业需统一贯彻执行 并对全国银行会计工作具有广泛约束力的会计制度 由财政部和中国人民银行总行统一制定与管理 系统内制度的制定权限分人行总行和省分行两级 统一制度有总行统一制定 分行可作必要的补充规定 但不能与总行抵触 并报总行核备 同时报当地人行 第1章总论 第二章基本核算方法 内容提示 1 银行会计科目 会计科目增加了资产负债共同类科目和表外科目 2 银行会计记账方法 记账方法包括单式记账法和复式记账法 3 银行会计凭证 银行会计凭证包括基本凭证和专用凭证 4 账务组织和账务处理 包括综合核算的科目日结单 总账 日计表 明细核算的分户账 登记簿和余额表等账簿的设置 以及核算程序和核对方法 第2章基本核算方法 6 银行会计核算方法 第2章基本核算方法 7 二 分类1 按资产负债表的关系分 1 表内科目反映资金实际增减变化而纳入资产负债表内的科目 2 表外科目反映已经发生而尚未涉及资金增减变化 不列入资产负债表内的科目 或有事项类 委托代理业务类 承诺事项和备查登记类等 如 待处理抵押品 代保管有价值品 表外应收未收利息 银行承兑汇票 重要空白凭证等 第2章基本核算方法 8 2 表内科目按资金的性质分 资产类负债类所有者权益类损益类资产负债共同类反映和核算金融企业发生的资金往来的科目 适合核算清算资金往来 辖内往来 同城票据清算 货币兑换 套期工具 被套期工具等业务 特点 余额在借方表现为资产 余额在贷方表现为负债 编表时按余额方向分别纳入资产或负债项目 第2章基本核算方法 9 二 表外科目的记账方法 单式收付记账方法以 收入 付出 作为记账符号 对一笔业务只采用一个科目进行 不要求平衡 核算对象 待处理抵押品 代保管有价值品 表外应收未收利息 银行承兑汇票 重要空白凭证 待结算凭证等 记账金额 一般按经济业务的发生额或凭证的票面额记载 有些控制实物数量的表外科目按假定价格记载 第2章基本核算方法 10 例 8月2日农业银行代客王某保管10万元的国库券 假设收300元的保管费 借 库存现金300贷 手续费及佣金收入300收入 代保管有价值品100 00010月12日王某凭单取走时银行记 付出 代保管有价值品100 000 第2章基本核算方法 11 三 运用举例1 某储户将活期存款转为定期存款10000元 2 银行收兑黄金 计付现金18000元 3 某储户提取活期储蓄存款2000元 4 银行通过转账支付某单位的活期存款利息2400元 5 甲公司归还银行贷款利息3000元 6 经银行批准将资本公积400000元转增资本 7 某柜组领回重要空白凭证支票500本 8 某企业购买支票10本 7 收 重要空白支票 支票500 8 付 重要空白支票 支票10 12 第三节会计凭证 银行传票 一 会计凭证的分类 按编制程序和用途的不同 1 原始凭证2 记账凭证二 记账凭证的分类 一 按外表形式分为 1 单式凭证2 复式凭证 二 按凭证的格式和使用范围 用途 分类 1 基本凭证2 特定凭证 第2章基本核算方法 13 基本凭证 定义 银行会计人员根据原始凭证及业务事项 自行填制并以记账的凭证 基本凭证按性质分为三大类 1 供银行内部使用 不对外销售和传递 适用于现金收付业务和转账业务 四种 现金收入传票现金付出传票转账借方传票转账贷方传票 第2章基本核算方法 14 2 供银行内部使用 不对外销售但可对外传递 适用于未设专用凭证但又涉及外单位的一切转账业务两种 特种转账借方传票特种转账贷方传票3 特定业务使用的凭证四种 表外科目收入传票表外科目付出传票货币兑换 外汇买卖 借方传票货币兑换 外汇买卖 贷方传票 第2章基本核算方法 15 金融企业会计凭证 现金收入传票和现金付出传票 特种借方传票和特种转账贷方传票 表外科目收入传票和表外科目付出传票 转账借方传票和转账贷方传票 货币兑换借方传票和货币兑换贷方传票 第2章基本核算方法 16 特定凭证 由客户填制并提交 通常一式多联 金融企业统一印制 如 现金缴款单 现金支票 进账单 信汇凭证 电汇凭证等 第2章基本核算方法 17 二 会计凭证的处理 一 会计凭证的填制1 会计凭证的基本要素2 会计凭证的填制要求要素齐全 内容完整 及时真实 数字正确 字迹清楚单联式用墨汁书写 多联式用圆珠笔套写符号规定 年 月 日 阿拉伯数字和汉字大写金额的书写金额大写 零 壹 贰 叁 肆 伍 陆 柒 捌 玖 拾 佰 仟 万 亿 票据出票日期必须大写 第2章基本核算方法 18 3 银行会计凭证的填制 现金传票的编制 银行内部发生现金收入或现金付出业务时 只编制一张 科目 的现金收入传票或现金付出传票 对外业务中的现金收付 则以客户提交的现金缴款单 现金支票等代替现金收入和现金付出传票 转账传票的编制 发生转账业务 应逐笔编制转账借方传票和转账贷方传票 以借方科目和贷方科目对转 第2章基本核算方法 19 二 会计凭证的审查凭证审查的要点 是否应为本行受理的凭证 使用凭证的种类是否正确 内容 联数与附件是否完整齐全 是否超过有效期限 账号与户名是否相符 大小写金额是否一致 字迹有无涂改 取款是否超过存款余额 贷款是否超过额度 密押 印鉴是否真实 齐全 款项来源 用途是否符合政策 法规和信贷 结算管理原则 计息 收费 赔偿金的计算是否正确 内部科目的账户名称使用是否正确 第2章基本核算方法 20 四 金融企业会计凭证特点 一般采用单式凭证 凭证传递环节多 流转的路线比较长 俗称传票 大量以原始凭证可代替记账凭证入账 第2章基本核算方法 21 第四节账务组织 一 账务组织账务组织是指账簿设置 记账程序及账务核对方法有机结合的系统 银行现行的账务组织由明细核算和综合核算两个系统构成 1 明细核算2 综合核算 第2章基本核算方法 22 账务组织 账簿设置 记账程序 账务核对 明细核算系统总账核算系统 第2章基本核算方法 23 余额表 登记簿 分户账 明细核算系统 现金收付日记簿 第2章基本核算方法 24 明细核算特点 对每一个会计科目分户的详细记录 组成 1 分户账 按单位或资金性质立户 具体反映各项资金增减变动详细情况及其结果的明细分类账簿 是办理业务和客户核对账务的重要工具 可根据实际业务设甲 乙 丙 丁四种账 2 登记簿 用来登记在分户账中未能记载而又需要查考的业务事项 是一种辅助性账簿 3 余额表 核对总账 分户账余额和计息的重要工具 计息余额表一般余额表4 现金收入日记簿和现金付出日记簿 第2章基本核算方法 25 银行明细核算的程序 会计凭证 分户账 余额表 登记簿 登记 登记 填列 现金收付日记簿 登记 第2章基本核算方法 26 综合核算特点 按科目进行的总括记录 1 科目日结单 每一科目当天发生额 传票张数 是登记总账的依据 2 总账 各科目的总括记录 是综合核算和明细核算相互核对和统驭分户账的主要工具 是定期编制各种报表的依据 3 日计表 综合反映各科目当日发生额和余额的报表 也是轧平当日账务的重要工具 第2章基本核算方法 27 科目日结单 总账 日计表 综合核算系统 第2章基本核算方法 28 银行总账核算系统 日计表 会计传票 科目日结单 总账 编制 登记 编制 第2章基本核算方法 29 实物 报表 凭证 账簿 定期核对 每日核对 账簿 账务核对 第2章基本核算方法 30 日计表 第2章基本核算方法 31 三 更正错账的方法 一 当日错账抹账 二 次日及本年度错账红蓝字同方向冲正 三 以前年度错账1 不重要的以前年度损益类错账 红字冲账 蓝字补登 不更改决算报表2 重要的以前年度损益类错账 视同差错未发生进行账务处理 对报表相关项目进行更正 第2章基本核算方法 32 主要内容单位存款单位活期存款单位定期存款个人存款活期储蓄存款定期储蓄存款 第三章存款业务 第3章存款业务 33 第二节单位存款一 存款账户的管理2003年 人民币银行结算账户管理办法 一 银行结算账户的种类1 基本存款账户 日常转账结算 现金收付 一个单位只准开立一个基本存款账户 特点 开户数量严格限制 只能开一个账户 可以支取现金 2 一般存款账户 借款转存 借款归还与其他结算的资金支付 特点 可以办理现金缴存 但不能办理现金支取 账户数不受限制 第3章存款业务 34 第二节单位存款一 存款账户的管理2003年 人民币银行结算账户管理办法 一 银行结算账户的种类1 基本存款账户 日常转账结算 现金收付 一个单位只准开立一个基本存款账户 特点 开户数量严格限制 只能开一个账户 可以支取现金 2 一般存款账户 借款转存 借款归还与其他结算的资金支付 特点 可以办理现金缴存 但不能办理现金支取 账户数不受限制 第3章存款业务 35 3 临时存款账户 临时需要开设 用于办理临时机构以及存款人临时经营活动而发生的资金收付 既可以办理转账结算 也可办理现金的收付 与基本存款账户的区别在于时间上的限制 2年 4 专用存款账户 特定用途开设 办理各项专用资金的收付 其只能专款专用 二 单位存款的核算要求1 存款户不得透支2 维护存款人的正当支配权 备付金 3 确保存款账户的核算质量 对账 第3章存款业务 36 三 活期存款的核算 一 支票户存款1 特点 凭支票等结算凭证办理存取款项 适用于独立核算 财务制度比较健全的单位 2 存入手续 第3章存款业务 37 3 支取手续 第3章存款业务 38 二 存折户存款1 特点 凭存折和存取款凭证办理款项的存取 适用于存款业务收付简单 与外界较少发生购销业务的单位或团体 如党费 团费存款户和个体工商户 2 存取手续 第3章存款业务 39 三 会计处理设置 吸收存款 总账科目按存款类别及存款单位等进行明细核算 第3章存款业务 40 例1 某单位存入现金50000元 借 库存现金50000贷 活期存款50000例2 某单位来行支取现金20000元 借 活期存款20000贷 库存现金20000 第3章存款业务 41 四 利息的计算1 计息时间 季末20日2 基本公式 1 利息 本金 存期 利率 2 利息 计息日 月 积数 日 月 利率计息积数 各日 月 余额之和3 计息方法 1 余额表计息法 适用范围 存款余额变动频繁的账户 加法计算法 2 乙种账计息法 适用范围 余额变动不多的存款账户 乘法计算法 4 账务处理借 利息支出贷 活期存款 第3章存款业务 42 21900000 0 99 360 602 5元 活期存款科目乙种账 利率0 99 乙种账计息法 第3章存款业务 43 余额表计息法 例 本行开户单位长昆商贸公司活期存款计息余额表中列示截止至5月31日累计余额 未计息积数 为6558000元 6月份应计息积数为1600000元 另6月份需补计活期存款的贷方金额 应加积数 为32000元 补记借方金额 应减积数 为21000元 冲减借方金额 应加积数 2000元 活期存款利率为4 2 要求 计算长昆商贸公司第二季度累计应计息积数 应计利息并作出利息支付的会计核算 第3章存款业务 44 三 定期存款的核算 一 特点 存入时约定支取期限 二 规定 1 转存的必须是闲置资金 2 起点金额为10000元 多存不限 3 存期有3个月 6个月 1年3个档次 4 可以提前支取 但只能提前支取1次5 部分提前支取 其余部分低于起存金额 清户 高于起存金额 按原存期开具新的 单位定期存款开户证实书 第3章存款业务 45 三 处理账户 定期存款 1 开立 单位定期存款开户证实书 借 活期存款贷 定期存款 第3章存款业务 46 2 到期支取借 定期存款利息支出 应付利息 贷 活期存款3 提前支取 同2 4 逾期支取 同2 第3章存款业务 47 四 利息的计算1 方法 利随本清 存期按对年对月计算 对年按360天 对月按30天 零头天数按实际天数计算 例1 若2010年6月2日存入 在2011年7月3日支取的储蓄存款 其实存天数为 A390天B391天C392天D389天例2 若2012年7月6日存入 在2013年11月12日支取的储蓄存款 其实存天数为 A486天B487天C490天D488天 第3章存款业务 48 2 原则 存期内按约定利率计息 提前支取部分以及逾期部分按活期利率计息 3 账务处理借 定期存款利息支出贷 活期存款 第3章存款业务 49 4 利息计算举例2010年6月20日某单位存入银行定期存款10万元定期1年 月利率3 6 该单位于次年7月5日来行支取 支取日活期利率为1 5 到期利息 100000 3 6 12 4320元逾期利息 100000 4320 15 1 5 30 78 24元总利息 4320 78 24 4398 24元 第3章存款业务 50 某单位于2012年2月25日存入1年期定期存款100万元 月利率3 6 于8月10日提前支取 支取日活期利率为0 66 1000000 165 0 6 30 3300元 第3章存款业务 51 五 单位通知存款 一 特点 1 存入时不约定存期 支取时提前通知2 分为一天和七天通知存款两个品种3 记名式存款4 起存50万元 一次存入5 一次或分次支取 最低支取金额单位为10万元6 利率按挂牌利率执行 不足通知期限按活期利率执行 二 账务处理账户 单位通知存款 第3章存款业务 52 第三节储蓄存款一 政策 鼓励和保护原则 存款自愿 取款自由 存款有息 为储户保密二 储蓄种类 一 人民币储蓄种类1 活期储蓄2 定期储蓄3 定活两便 二 外币储蓄1 外币活期储蓄2 外币定期储蓄 第3章存款业务 53 四 储蓄业务核算的基本要求1 双人临柜 钱账分管2 存款先收款后记账 取款先记账后付款 转账先办理转出方业务 收妥款项后再办理转入方业务 当时记账 当日结账 轧对平衡 3 开户必须使用实名 存取款必须做到账折卡 单 见面 4 大额取现必须按有关规定办理 5 日间交班及调离必须核对账款 办理交接 6 坚持一日三次碰库 箱 制度 即营业前 中午休息时和下班签退前必须核对现金实物和库存账 7 营业终了必须坚持当日结账 总分核对 做到日结日清 账账 账实 账据 账款 账表相符 第3章存款业务 54 五 活期储蓄存款 一 规定1 最低起点金额 1元人民币 支取时至少保留1元人民币2 99年11月1日 开征个人利息所得税 20 二 业务处理程序1 开户2 续存3 支取4 销户 第3章存款业务 55 账户的设置 活期储蓄存款 存入现金借 库存现金贷 活期储蓄存款 支取现金借 活期储蓄存款贷 库存现金 第3章存款业务 56 日积数法计息用余额计算积数 同分户账计息 会计处理借 利息支出贷 活期储蓄存款应交税费 2005年9月21日起 按季结息 季末20日 三 利息计算 第3章存款业务 某客户活期储蓄存款账户支取情况如下表 假定适用的活期储蓄存款利率为0 72 计息期间利率没有调整 银行计算该储户活期存款账户利息时 按实际天数累计计息积数 户名 李刚日期存入支取余额计息积数20091210 00010 00032 10 000 320 0002009233 0007 00018 7 000 126 00020092215 00012 00012 12 000 144 0002009352 00010 00013 10 000 130 000200931810 0000应付利息 320 000 126 000 144 000 130 000 0 72 360 144元 第3章存款业务 58 五 定期储蓄存款 一 整存整取 二 零存整取 三 整存零取 四 存本取息 第3章存款业务 59 一 整存整取 双整 1 特点 约定存期 一次存入本金 到期一次支取本息 2 规定 1 50元起存 多存不限 2 存期有3个月 6个月 1 2 3 5年6个档次 3 可以提前全部或部分支取 3 会计处理账户 定期储蓄存款 整存整取 分户 第3章存款业务 60 开户借 库存现金贷 定期储蓄存款 整存整取户到期支取借 定期储蓄存款 整存整取户应付利息 利息支出 贷 库存现金 第3章存款业务 61 若部分提前支取 采用 满付实收制 注销旧存单 按原存入日开出新存单 整存整取定期储蓄存款部分提前支取 以一次为限 并按规定计付提前支取部分的利息 未取部分换开新存单 新存单的存入日期 存期 利率仍照原存单填写 但应在新的存单上注明 由 号存单部分转存 字样 第3章存款业务 62 账务处理借 定期储蓄存款 全部本金 利息支出 提前支付部分的利息 贷 库存现金借 库存现金 剩余本金 贷 定期储蓄存款 剩余本金 第3章存款业务 63 储户王锐因急需 提前5个月支取整存整取储蓄存款50000元 原存入80000元 定期1年 利率1 98 支取日活期储蓄存款的利率为0 72 假设不计利息税 借 定期储蓄存款80000利息支出210贷 库存现金80210借 库存现金30000贷 定期储蓄存款30000 第3章存款业务 64 4 整存整取利息的计算依据 93年3月1日 储蓄管理条理 1 到期支取 按原存入日利率计算 存期内利率调整 也不分段计息 2 提前支取 提前支取部分按支取日活期利率计算 其余部分按 1 3 逾期支取 逾期部分按活期利率计算 第3章存款业务 65 例1 某储户与1993年8月18日开立整存整取账户存入60000元 存期2年 存入日利率9 75 储户于1995年8月18日支取 60000 2 9 75 12 14040元 100000 3 10 2 12 36720元 100000 36720 2 1 2 12 3937 54元36720 3937 54 40657 54元 例2 某储户93年8月28日开户 存入3年期10万元 利率10 2 储户于98年8月28日支取 支取日活期利率1 2 例3 某储户于1993年12月18日开户 存入5年期200000元 储户于1998年11月18日支取 原存入日利率11 55 支取日活期利率1 2 200000 59 1 2 14160元 第3章存款业务 66 某储户于2001年5月12日存入1年期的定期储蓄存款100000元 年利率为2 25 因临时急需资金 于同年8月12日提取50000元 活期利率0 99 2001年8月12日提前支取的50000元现金如何计算利息 账务如何处理 储户于2002年6月20日支取本息 银行如何计算利息 账务如何处理 8月12日提前支取利息 50000 0 99 3 12 123 75借 定期储蓄存款100000利息支出123 75贷 库存现金100123 75借 库存现金50000贷 定期储蓄存款500006月20日支取本息利息 100000 2 25 1 100000 38 0 99 360 2250 104 5 2354 5 第3章存款业务 67 二 零存整取1 特点 固定存额 每月储存一次 到期支取本息2 规定 1 5元起存 多存不限 2 存期有1 3 5年3个档次 3 只能全部提前支取 不能部分提前支取 4 中途漏存 应在次月补存 3 处理账户 定期储蓄存款 零存整取 分户 第3章存款业务 68 4 零存整取利息的计算 匡算 1 月积数计息法利息 月积数之和 月利率 首次余额 末次余额 存款次数 2 月利率例 某储户于2000年6月18日开户存入零存整取储蓄存款 每月固定存入1000元 存期1年 于2001年6月18日支取 存入时年利率为1 98 到期利息 1000 12000 12 2 1 98 12 128 70 元 第3章存款业务 69 2 固定基数计息法固定基数 每元本金利息 1 1 存期月数 2 月利率利息 存款本金 固定基数例 某储户每月存入1000元 存期1年 年利率1 98 每元本金利息基数 1 1 12 2 1 98 12 0 010725存款本金 1000 12 12000到期利息 12000 0 010725 128 70 元 第3章存款业务 70 三 整存零取1 特点 一次存入 分期支取本金2 规定 1 起存金额1000元 2 存期分1 3 5年三个档次 3 支取期限分1个月 3个月 半年1次 4 利息于结清时一次支付 3 会计处理账户 定期储蓄存款 整存零取 分户4 利息计算 比照 零存整取 利息 第3章存款业务 71 到期应付利息 首项 末项 2 支取的次数 每次取本的时间 月利率例 储户于1985年8月15日开立整存零取定期储蓄三年期18000元 每月支取一次本金 每次支取500元 于1988年8月15日支取到期利息 存入日利率6 利息 18000 500 36 2 6 1998元例 存入本金12000元 存期1年 月息0 75 分4次支取本金 每三个月取本3000元 利息 12000 3000 4 2 3 0 75 675元 第3章存款业务 72 四 存本取息1 特点 本金不动 分期支取利息2 规定 1 起存点为5000元 2 存期1 3 5年3个档次 3 支取次数协商确定 4 本金不能部分提前支取3 会计处理账户 定期储蓄存款 存本取息 分户4 利息计算每次支取的利息 本金 存期 利率 支取次数 第3章存款业务 73 5 存本取息提前支取例 本金100万元 3年期 利率2 16 实存期1年 活期利率0 99 支取利息借 利息支出21600贷 库存现金21600借 定期储蓄存款1000000利息支出11700贷 库存现金988300 第3章存款业务 74 某储户于1993年3月20日开立存本取息定期储蓄存款3年期10万元 5 7 储户约定每6个月支取1次利息 共支付两次利息 94年3月28日提前支取 活期利率2 625 应付利息 100000 368 2 625 30 3220元每次利息 10万元 5 7 36 6 3420元已支付利息 3420 2 6840元多支付利息 6840 3220 3620应付本金 100000 3620 96380借 定期储蓄存款100000利息支出3620贷 库存现金96380 第3章存款业务 75 六 定活两便1 规定 1 50元起存 2 一律记名 可以挂失 3 存期不定2 利息计算按支取日挂牌公告的一年期以内 含一年 相应档次的定期整存整取存款利率打六折计息 打折后低于活期存款利率时 按活期存款利率计息 1 实存期1年内 按整存整取同档次利率打六折 2 实存期1年以上 按整存整取1年期利率打六折 第3章存款业务 76 例 1997年5月8日开定活两便账户存入10000元 1997年12月19日来行支取 支取日活期利率为1 98 6个月双整定期年利率为5 4 答 利息 10000 5 4 221 360 60 198 9元 第3章存款业务 77 七 教育储蓄 零存整取 99年9月1日开始1 规定 起存金额为50元 存期1年 3年 6年 本金合计最高限为2万元 免征个人所得税 2 利息计算 1 1年期按整存整取1年期利率计付 2 3年期按整存整取3年期利率计付 3 6年期按整存整取5年期利率计付 4 存期内利率调整 按开户日利率计息 5 逾期按活期利率计付 第3章存款业务 78 思考题计算利息并做相关会计分录 1 某储户存入3年期零存整取储蓄存款 每月存入500元 利率2 25 要求 计算第1季度 第2季度及到期全部利息 2 储户郭天云于1999年3月6日持1997年1月5日存入的三年期定期储蓄存单2500元来行要求提前支取1000元 其余到期支取 3年期利率2 76 活期利率1 44 第3章存款业务 79 1 第1季度的利息 500 1500 3 2 2 25 1 12 5 625元第2季度的利息 2000 3000 3 2 2 25 1 12 14 0625元到期全部利息 500 18000 36 2 2 25 1 12 624 375元借 应付利息5 625贷 利息支出5 625到期借 定期储蓄存款18000应付利息624 375贷 库存现金18624 375 第3章存款业务 80 2 提前支取部分的利息 1000 1 44 781 360 31 24剩余部分的利息 1500 2 76 3 124 2提前支取处理 借 定期储蓄存款2500利息支出31 24贷 库存现金2531 24借 库存现金1500贷 定期储蓄存款1500到期支取本息 借 定期储蓄存款1500利息支出124 2贷 库存现金1624 2 第3章存款业务 81 第四节存款的后续计量 应当采用实际利率法 按照摊余成本进行计量 实际利率法 是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法 实际利率 是指金融资产或金融负债在预期存续期间或更适用的更短期间内的未来现金流量 折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率 存款的摊余成本 是指存款的初始确认金额 减去已偿还的本金 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日之间的差额进行摊销形成的累计摊销金额 第3章存款业务 82 例1 某储户2008年1月1日存入银行20000元 办理了整存整取定期3年的业务 当日挂牌利率为3 69 2011年1月1日到期时储户全部取出 2008年1月1日借 活期储蓄存款20000贷 定期储蓄存款20000计算该存款的实际利率 初始摊余成本 本息和 复利现值系数 第3章存款业务 83 20000 20000 20000 3 69 3 复利现值系数复利现值系数 20000 22214 0 9003查表3 折现 20000 20000 3 69 3 0 9151 20328 0314查表4 折现 20000 20000 3 69 3 0 889 19748 246采用插值法计算实际利率实际利率 低折现率 低折现率净现值 高低净现值绝对值之和 折现率之差 第3章存款业务 84 3 20328 0314 20000 20328 0314 20000 19748 246 20000 4 3 3 5667 2008年12月31日摊余成本 20000 20000 3 5667 1 20713 34借 利息支出713 34定期储蓄存款 利息调整24 66贷 应付利息738 第3章存款业务 85 2009年12月31日摊余成本 20713 34 20713 34 3 5667 1 20713 34 738 78 21452 12借 利息支出738 78贷 应付利息738定期储蓄存款 利息调整0 782010年12月31日摊余成本 21452 13 21452 13 3 5667 1 765 13借 利息支出765 13贷 应付利息738定期储蓄存款 利息调整27 132011年1月1日借 定期储蓄存款20000应付利息2214贷 活期储蓄存款22214借 定期储蓄存款3 25贷 利息支出3 25 第3章存款业务 86 例2 某商业银行吸收客户存款10000元 存期2年 利率5 到期一次支取本金和利息 按插值法其实际利率为4 88 第3章存款业务 87 第一年初 借 库存现金10000贷 定期储蓄存款10000第一年末借 利息支出488定期储蓄存款 利息调整12贷 应付利息500第二年末借 利息支出512贷 定期储蓄存款 利息调整12应付利息500借 定期储蓄存款10000应付利息1000贷 库存现金11000 第3章存款业务 88 第四章贷款对公贷款 信用贷款 抵押贷款贷款损失准备贷款利息贴现资产贷款业务是商业银行运用资金的主要渠道 是银行的主要资产 也是商业银行利润的重要来源 通过教学 了解贷款的分类 了解个人质押贷款的会计核算 掌握信用贷款的会计核算及利息的计算 掌握抵押贷款的会计核算及抵债资产的核算 掌握贷款损失准备金制度的内容 掌握商业汇票贴现的会计核算 第4章贷款 89 第一节贷款的分类一 贷款的分类 一 按期限长短分短期贷款1年以下 含 中期贷款1年以上 5年以下 含 长期贷款5年以上 第4章贷款 90 不良贷款 二 按贷款的风险程度可分为 贷款风险分类指导原则 正常类关注类次级类可疑类损失类 第4章贷款 91 信用贷款担保贷款票据贴现 保证贷款抵押贷款质押贷款 三 按贷款方式分 四 按贷款本金或利息是否逾期90天分 应计贷款 除非应计贷款以外的贷款 非应计贷款 贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款 第4章贷款 92 二 贷款核算应遵循的基本原则1 本息分别核算2 商业性贷款和政策性贷款分别核算3 自营贷款和委托贷款分别核算4 应计贷款和非应计贷款分别核算 第4章贷款 93 第二节信用贷款 合同利率篇 一 发放文书 贷款申请书 借款凭证会计处理 账户 短期贷款 中长期贷款 分录 借 短期贷款 中长期贷款 贷 活期存款二 收回1 到期收回主动扣收 主动签发转支票偿还 第4章贷款 94 会计处理 借 活期存款贷 短期贷款 中长期贷款 利息收入 未预提 应收利息 已预提 2 展期 1 有正当理由 填写 贷款展期申请书 信贷部门签署意见 交会计部门 抽出借据 注明展期 2 一笔贷款只能展期一次 短期贷款不能超过原期限 中长期贷款不能超过原期限的一半 最长不超过3年 3 原期限加展期期限达到新利率档次 从展期之日起 按新档次利率计息 第4章贷款 95 三 逾期贷款的核算 一 类型 1 借款人原因到期 含展期后到期 不能归还2 贴现业务中票据到期 贴现人负连带责任时 存款账户不足部分 3 银行承兑汇票到期前 银行收取票款时 申请户存款不足部分 二 处理 1 到期日转为逾期贷款2 从逾期之日期 按规定比例加收利息或罚息3 会计处理 设置 逾期贷款 户借 逾期贷款贷 短期贷款 中长期贷款 逾期90天 转为非应计贷款借 非应计贷款贷 逾期贷款 第4章贷款 96 四 应计贷款转为非应计贷款的核算非应计贷款 本金或利息逾期90天的贷款1 本金逾期90天借 非应计贷款贷 逾期贷款2 利息逾期90天 本金尚未逾期借 非应计贷款贷 短期贷款 中长期贷款 a 应计贷款转为非应计贷款时 应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销 b 在收到还款后 应先冲本金 待本金全部收回后 再收到的还款则确认为当期利息收入 第4章贷款 97 五 利息的核算 一 计算规定1 计息天数 按实际贷款天数计算 发放日计算在内 归还日不计算在内 节假日照计利息 2 短期贷款利息 1 利率 合同日利率 利率调整不分段计息 2 结息日 按季结息和按月结息 季末20日 月末20日 按期不能支付的利息 计收复利 逾期后改按罚息利率计收复利 3 中长期贷款利息 1 利率 1年一定 2 结息日 按季结息 季末20日 按期不能支付的利息 按季计收复利 逾期后改按罚息利率计收复利 第4章贷款 98 二 贷款利息的计算1 定期结息贷款利息 累计贷款计息积数 日利率例 某行5月2日发放一笔短期贷款 本金200000元 利率4 期限4个月 6月20日 应计利息 200000 50 4 30 1333 33元9月2日 应计利息 200000 73 4 30 1946 67元若6月20日未收到利息 还款日利息为 应计利息 1333 33 200000 1333 33 73 4 30 13292 97元若实际还款日为10月8日 贷款逾期罚息率为0 4 应计罚息 200000 13292 97 36 0 4 3071 42元2 利随本清贷款利息 贷款本金 贷款天数 日利率 第4章贷款 99 三 贷款利息的账务处理计算贷款应计利息 借 应收利息贷 利息收入实际收息 借 活期存款贷 应收利息 第4章贷款 100 四 利息收入的确认 旧制度在合同签订后 在规定的计算期内按计算数额确认营业收入的实现 更注重交易的形式 未能反映交易的实质 新制度 1 与交易相关的经济利益能够流入企业 2 收入的金额能够可靠地计量 注重从风险的角度予以评估 能够 概率超过50 体现实质重于形式原则和稳健性原则 第4章贷款 101 六 利息收入转入表外的处理 1 冲销已计入损益的应收利息借 应收利息贷 利息收入2 转入表外收入 表外应收未收利息3 收回时付出 表外应收未收利息借 活期存款贷 利息收入 第4章贷款 102 2003年5月18日 银行向A公司发放贷款一笔50万元 期限2年 利率6 2004年12月20日以前 A公司一直按期支付利息 至2005年3月20日结息及2005年5月18日到期时 A公司账户无款支付 2005年12月18日才一次性将该笔贷款的本息还清 逾期贷款的罚息为0 4 2003年5月18日 借 中长期贷款500000贷 活期存款5000002003年6月20日 预计利息利息 500000 34 6 360 2833 33借 应收利息2833 33贷 利息收入2833 33借 活期存款2833 33贷 应收利息2833 33 第4章贷款 103 2003年9月20日利息 500000 92 6 360 7666 67元借 应收利息7666 67贷 利息收入7666 67借 活期存款7666 67贷 应收利息7666 672003年12月20日至2004年12月20日处理与2003年9月20日雷同2005年3月20日利息 500000 90 6 360 7500元借 应收利息7500贷 利息收入7500 第4章贷款 104 2005年5月18日利息 500000 7500 58 6 360 4905 83元借 应收利息4905 83贷 利息收入4905 83借 逾期贷款500000贷 中长期贷款5000002005年6月18日 利息逾期90天借 非应计贷款500000贷 逾期贷款500000借 应收利息12405 83贷 利息收入12405 83收入 表外应收未收利息12405 832005年6月20日利息 500000 12405 83 34 0 4 6968 72元收入 表外应收未收利息6968 72 第4章贷款 105 2005年9月20日利息 500000 12405 83 6968 72 92 0 4 19112 98元收入 表外应收未收利息19112 982005年12月18日利息 500000 12405 83 6968 72 19112 98 88 0 4 18954 76元收入 表外应收未收利息18954 76应收利息加罚息金额 12405 83 6968 72 19112 98 18954 76 57442 29元借 活期存款557442 29贷 非应计贷款500000利息收入57442 29付出 表外应收未收利息57442 29 第4章贷款 106 练一练开户单位轻工业公司4月1日申请短期贷款50万元 期限2个月 6月1日到期 该公司因存款不足 6月1日仅归还贷款30万元 余款20万元转入逾期贷款 10月20日还清贷款 贷款月利率3 6 逾期利息万分之四 计算6月20日 9月20日结息时的利息 并做相关账务处理 第4章贷款 107 第三节抵押贷款 一 涵义按担保法规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作抵押物发放的贷款 二 抵押物的规定1 价格比较稳定 市场风险小 2 流动性强 有广大市场 随时可变卖 3 易保管不易变质 4 无须专门知识即可鉴定 5 坚持1件抵押品只能抵押一次的制度 6 抵押率50 70 第4章贷款 108 可以做为贷款抵押的财产1 抵押人所有的房屋和其他地上定着物 2 抵押人所有的机器 交通运输工具和其他财产 3 抵押人依法有权处分的国有的土地使用权 房屋和其他地上的定着物 4 抵押人依法有权处分的国有的机器 交通运输工具和其他财产 5 抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山 荒沟 荒丘 荒滩等荒地的土地使用权 6 依法可以抵押的其他财产 第4章贷款 109 不可作为贷款抵押的财产1 土地所有权不可抵押 2 耕地 宅基地 自留地 自留山等集体所有的土地使用权不可做为抵押3 学校 幼儿园 医院 敬老院等以公益为目的的事业单位 社会团体的教育设施 医疗卫生设施和其他社会公益福利设施不可做为抵押 4 所有权 使用权不明或有争议的财产不可做为抵押 5 依法被查封 扣押 监管或采取其它诉讼保全措施的财产不可做为抵押 第4章贷款 110 三 会计处理 一 账户 抵押贷款 二 发放借 抵押贷款贷 活期存款收入 待处理抵押品 三 收回借 活期存款贷 抵押贷款利息收入付出 待处理抵押品 第4章贷款 111 四 到期无力收回拍卖抵押品原则 拍卖所得价款用于抵偿贷款的本金和利息 本金优先受偿 不足弥补部分 用准备金核销 继续追收 多余本息部分 退还借款人 例 某企业向银行申请的一笔抵押贷款到期 本金100万元 利息6万元 银行与企业协商拍卖抵押品 获得价款 1 108万元 2 100万元 3 90万元 第4章贷款 112 五 以非现金资产抵债 抵债资产1 什么是抵债资产指金融企业在贷款 拆出资金等金融债权无法实现的情况下 经双方协商或其他方式 债权人同意债务人用实物资产抵偿金融债权而取得的资产 抵债资产的获得方式 1 以实物抵偿信用贷款2 将抵押物通过法律手续过户给银行抵债 第4章贷款 113 2 抵债资产的处理1 抵债资产按公允价值入账 与抵偿的贷款账面净值 利息的差额确认为 营业外收入 或者 营业外支出 2 保管期间取得的收入计入 其他业务收入 保管期间发生的直接费用 计入 其他业务成本 3 期末 按照账面价值与可变现净值孰低计量 发生减值 应当计提减值准备 4 处置时 如果取得的处置收入大于抵债资产账面价值 其差额计入 营业外收入 反之 计入 营业外支出 支付的相关税费计入 应交税费 第4章贷款 114 核算举例某厂贷款到期1个月后 无力偿还贷款本金50万元 利息15万元 该资产原评估价100万元 现协议价70万元 银行将收取的抵押品转入自有资产 银行保管期间发生保管费用5000元 2个月后 处置该资产 发生相关税费2万元 获得处置价款70万元 第4章贷款 115 借 抵债资产700000贷 逾期贷款500000应收利息150000营业外收入50000付出 代保管有价值品1000000借 营业外支出5000贷 活期存款 库存现金 5000借 活期存款700000营业外支出20000贷 抵债资产700000应交税费20000 第4章贷款 116 某公司以价值2000万元的设备向银行申请短期抵押贷款 半年 1400万元 银行审核发放 贷款利率为5 要求 1 做发放 到期收回的处理 2 贷款到期 无力偿还的处理 银行将设备入账 作价为1500万元 月末 抵债资产减值50万元 次月处置价款为1200万元 银行如何核算 第4章贷款 117 一 涵义 金融企业按照国家规定 按一定的贷款余额的一定比例提取形成的一种专项补偿基金 1 计提的范围承担风险和损失的贷款 具体包括 贷款 含抵押 质押 保证等贷款 银行卡透支 贴现 银行承兑汇票垫款 信用证垫款 担保垫款 进出口押汇 拆出资金等 第四节贷款损失准备 第4章贷款 118 2 贷款损失准备的种类 一般准备 专项准备 特种准备 第4章贷款 119 银行应按季计提一般准备一般准备 年末余额应不低于年末贷款余额的1 银行提取的一般准备 在计算银行的资本充足率时 按 巴塞尔协议 的有关原则 纳入银行附属资本 专项准备 关注类贷款 计提比例为2 次级类贷款 计提比例为25 可疑类贷款 计提比例为50 损失类贷款 计提比例为100 其中 次级和可疑类贷款的损失准备 计提比例可以上下浮动20 特种准备 由银行根据不同类别 如国别 行业 贷款的特殊风险情况 风险损失概率及历史经验 自行确定按季计提比例 4 核销条件 见课件 13点 5 企业会计准则 2007年1月1日 对贷款资产的减值准备采用未来现金流量折现法 按实际利率进行贴现 3 计提时间和比例 第4章贷款 120 一 账户的设置 资产减值损失 贷款损失准备 三 会计核算方法 期末 银行应根据借款人的还款能力 还款意愿 贷款本息的偿还情况 抵押品的市价 担保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素 分析其风险程度和回收的可能性 以判断其是否发生减值 如有客观证据表明其发生了减值 应对其计提贷款损失准备 第4章贷款 121 二 计提 计入当期损益借 资产减值损失贷 贷款损失准备 三 核销借 贷款损失准备贷 逾期贷款 非应计贷款 四 确认的坏账又重新收回的借 逾期贷款 非应计贷款 贷 贷款损失准备借 活期存款贷 逾期贷款 非应计贷款 第4章贷款 122 实际利率篇 教学目的与要求贷款业务是商业银行运用资金的主要渠道 是银行的主要资产 也是商业银行利润的重要来源 通过教学 掌握贷款业务基本概念 掌握贷款发放 资产负债表日和贷款收回的账务处理 掌握贷款减值 贷款利息调整摊销等相关账务处理 第4章贷款 123 第二节贷款一 会计科目XX贷款 本金 贷款合同确定的金额 利息调整 合同本金 实际支付金额 已减值 已发生减值的贷款金额 第4章贷款 124 二 账务处理 一 贷款发放的账务处理当合同利率等于实际利率借 XX贷款 本金贷 活期存款 XX借款人当合同利率小于实际利率借 XX贷款 本金贷 活期存款 XX借款人XX贷款 利息调整 第4章贷款 125 二 资产负债表日的账务处理1 未发生减值的账务处理应收利息 本金 合同利率利息收入 摊余成本 实际利率摊余成本 期初摊余成本 利息收入 实收利息利息调整 应收利息 利息收入借 应收利息XX贷款 利息调整贷 利息收入收到利息时 借 活期存款贷 应收利息 第4章贷款 126 2 发生减值的账务处理资产负债表日 贷款发生减值的 应按减记的金额计提减值准备 计提范围 承担风险和损失的贷款 具体包括 贷款 含抵押 质押 保证等贷款 银行卡透支 贴现 银行承兑汇票垫款 信用证垫款 担保垫款 进出口押汇 拆出资金等 计提方法 未来现金流量折现法 企业会计准则 2007年1月1日 对贷款资产的减值准备采用未来现金流量折现法 按实际利率进行贴现 第4章贷款 127 贷款损失准备的计量以摊余成本后续计量 其发生减值时 应当将贷款的账面价值减记至预计未来现金流量 减记的金额确认为资产减值损失 计入当期损益 预计未来现金流量现值 应当按照该金融资产的原实际利率折现确定 并考虑相关担保物的价值 银行计算的当期应计提的贷款损失准备 为期末该贷款的账面价值与其预计未来可收回金额的现值之间的差额 一 对于存在减值客观证据的各项