第八章-编制报表前的准备工作PPT课件.ppt

2020 3 20 1 第一节编表前准备工作的意义和内容 第二节期末账项调整 第五节工作底稿 第八章编制报表前的准备工作 第四节财产清查 第三节对账和结账 2020 3 20 2 学习目的和要求 学习目的 通过本章的学习 掌握期末账项调整 对账和结账 财产清查和工作底稿的编制等内容 基本要求 掌握编表前准备工作的意义和内容 期末账项调整 熟悉对账和结账 财产清查 掌握工作底稿的编制 2020 3 20 3 学习要点 编表前准备工作的内容2 期末账项调整3 熟悉对账和结账 财产清查4 掌握工作底稿的编制 2020 3 20 4 第一节编表前准备工作的意义和内容 一 编表前准备工作的意义1 通过期末编制工作底稿 可以及时确定经营成果 迅速编制报表 2 通过定期对账 可以保证账簿记录的正确性和完整性 3 通过财产清查 可以保证账实一致 2020 3 20 5 二 编表前准备工作的内容1 期末账项调整 按照权责发生制原则 正确划分各个会计期间的收入 费用 为正确计算结转本期经营成果提供资料 2 全面清查财产 结算款项清查 各项存货清查 各项投资清查 固定资产清查 3 对账 证账核对 账账核对 账实核对 4 结账 结转各账户的本期发生额和余额 5 编制工作底稿 汇集编制报表所需要的资料 2020 3 20 6 第二节期末账项调整 一 应计收入的账项调整 属于本期收入 尚未收到款项的账项调整 应计收入是指已在本期实现 因款项未收而未登记入账的收入 如应收金融机构的存款利息 应收销货款等对于存款利息采取按期估算计入 管理费用 科目 为了简化核算不设置 财务费用 科目 借 其他应收款贷 管理费用对于应收销货款通过 应收账款 科目核算 借 应收账款贷 营业收入 2020 3 20 7 二 应计费用的账项调整 属于本期费用 尚未支付款项的账项调整 应计费用是指已在本期发生 因款项未付而未登记入账的费用 如应付金融机构的借款利息等对于借款利息采取按期预提的办法核算 为了简化核算不设置 财务费用 科目 借 管理费用贷 预提费用支付时 借 管理费用预提费用贷 银行存款 2020 3 20 8 三 收入分摊的账项调整 本期已收款 而不属于或不完全属于本期收入款项的账项调整 收入分摊是指企业已经收取有关款项 但未完成销售商品或提供劳务 需在期末按本期已完成的比例 分摊确认本期已实现收入的金额 并调整以前预收款项时形成的负债 如预收的租金收入对于预收款项通过 预收账款 科目核算 借 银行存款贷 预收账款借 预收账款贷 营业收入 或其他科目 2020 3 20 9 四 费用分摊的账项调整 本期已付款 而不属于或不完全属于本期费用款项的账项调整 费用分摊是指企业的支出已经发生 能使若干会计期间受益 为正确计算各个会计期间的盈亏 将这些支出在其受益的会计期间进行分摊 如预付的保险费 报刊费 修理费等等对于预付款项通过 待摊费用 科目核算 借 待摊费用贷 银行存款借 管理费用 或其他科目 贷 待摊费用 2020 3 20 10 如期末账项调整发生在结转利润之前 则根据账项调整后的损益类账户余额结转本年损益 如期末账项调整发生在结转本年利润之后 除调整账项外 还应将账项调整涉及的损益类账户结清 即将其转入 利润分配 科目 并相应地调整所得税 2020 3 20 11 例 在结转本年利润之后发现应调整的收入有根据预收账款调增的收入10000元 应调增的银行存款利息6200元 用银行存款支付应增加的管理费用4000元 则 1 调整账项借 预收账款10000贷 营业收入10000借 银行存款6200贷 管理费用6200借 管理费用4000贷 银行存款4000 2020 3 20 12 2 将账项调整涉及的损益类账户结清 即将其转入 利润分配 科目 并相应地调整所得税调整利润增加 10000 6200 4000 12200 元 调整所得税 12200 25 3050 元 借 所得税费用3050贷 应交税费3050借 营业收入10000管理费用6200贷 利润分配9150所得税费用3050 2020 3 20 13 第三节对账和结账 一 对账1 概念对账是指会计核算中 对账簿记录所进行的核对工作 2 分类对账分类 日常核对 定期核对 日常核对 会计人员在编制会计凭证时对原始凭证和记账凭证的核对 在登记账簿时对账簿记录和会计凭证的核对 定期核对 在期末结账前 对凭证 账簿记录进行的核对 2020 3 20 14 3 对账的内容1 账证核对指账簿记录同记账凭证及其所附的原始凭证核对 账证核对在日常记账过程中就应进行 以便及时发现错账进行更正 这是保证账账相符 账实相符的基础 2020 3 20 15 2 账账核对指各种账簿之间的相关数字进行核对 其核对内容主要包括 1 总分类账各账户本期借方发生额合计与贷方发生额合计是否相等 2 总分类账各账户借方余额合计与贷方余额合计是否相符 3 核对各种明细账及现金 银行存款日记账的本期发生额及期末余额同总分类账中有关账户的余额是否相等 以上核对工作一般通过编制总分类账户发生额及余额表和明细账户发生额及余额表进行 2020 3 20 16 3 账实核对账实核对是指将账面结存数同财产物资 款项等的实际结存数核对 这种核对是通过财产清查进行的 内容包括 1 银行存款日记账的余额同开户银行送来的对账单核对相符 2 现金日记账的余额与现金实际库存数核对相符 3 财产物资明细账的结存数量与其实存数量核对相符 2009 11 15 2020 3 20 17 二 结账1 概念结账就是在把一定时期 月份 季度 年度 内所发生的经济业务全部登记入账的基础上 结算各账簿的本期发生额和期末余额的工作 2020 3 20 18 2 结账的程序和内容1 结账前 将属于本期内发生的各项经济业务和应属于本期的收入和本期受益的费用全部登记入账 1 检查本期内日常发生的经济业务是否已全部登记入账 若发现漏账 错账 应及时补记 更正 2 在实行权责发生制的单位 应按照权责发生制的要求 进行账项调整的账务处理 以计算确定本期的成本 费用 收入和财务成果 3 在本期全部经济业务登记入账的基础上 结算出所有账户的本期发生额和期末的余额 计算登记各种账簿的本期发生额和期末余额 2020 3 20 19 2 结账时 应结出各个科目的期末余额 会计人员应按照规定 对现金 银行存款日记账按日结账 对其他账户按月 季 年结账 1 日结或月结时 应在该日 该月最后一笔经济业务下面划一条通栏单红线 在红线下 摘要 栏内注明 本日合计 或 本月合计 本月发生额及余额 字样 在 借方 栏 贷方 栏或 余额 栏分别填入本日 本月合计数和月末余额 同时在 借或贷 栏内注明借贷方向 然后 在这一行下面再划一条通栏红线 以便与下日 下月发生额划清 2020 3 20 20 2 季结时 通常在每季度的最后一个月月结的下一行 在 摘要 栏内注明 本季合计 或 本季度发生额及余额 同时结出借 贷方发生总额及季末余额 然后 在这一行下面划一条通栏单红线 表示季结的结束 3 年结时 在第四季度季结的下一行 在 摘要 栏注明 本年合计 或 本年发生额及余额 同时结出借 贷方发生额及期末余额 然后 在这一行下面划上通栏双红线 以示封账 2020 3 20 21 4 年度结账后 总账和日记账应当更换新账 明细账一般也应更换 但有些明细账 如固定资产明细账等可以连续使用 不必每年更换 年终时 要把各账户的余额结转到下一会计年度 只在摘要栏注明 结转下年 字样 结转金额不再抄写 如果账页的 结转下年 行以下还有空行 应当自余额栏的右上角至日期栏的左下角用红笔划对角斜线注销 在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额 并在摘要栏注明 上年结转 字样 5 编制会计报表前 必须把总账和明细账登记齐全 试算平衡 不准先出报表 后补记账簿和办理结账 6 凡涉及债权债务及待处理事项的账户 填写 上年结转 时 还应在摘要栏填写组成金额的发生日期及主要经济业务内容说明 一行摘要栏写不完的 可以在次行摘要栏继续填写 最后一行的余额栏填写上年度余额 2020 3 20 22 第四节财产清查 一 财产清查的意义1 概念财产清查 是通过对各项财产物资进行盘点和核对 确定实存数 查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法 账面结存数实际结存数 账簿 债权债务 货币资金 实物资产 核对 2020 3 20 23 2 意义 保证会计核算资料的真实可靠性 保证财产的安全完整及有效使用 保证财经纪律和结算制度的执行 提高资金使用效率 完善内部会计控制 2020 3 20 24 二 财产清查的分类 财产清查 按清查范围 按清查执行单位 按清查时间 全面清查 局部清查 定期清查 不定期清查 内部清查 外部清查 2020 3 20 25 全面清查是指对企业全部实物 各项债权债务所进行的全面 彻底的盘点和核对 一般来说 全面清查包括 1 现金 银行存款 各种有价证券 其他货币资金以及银行借款等货币资金 2 所有的固定资产 未完工程 原材料 在产品 产成品及其他物资 3 各项在途材料 在途商品和在途物资 4 各项债权 债务等结算资金 5 租入使用 受托加工保管或代销的财产物资 6 出租使用 委托其他单位加工保管或代销的财产物资等 全面清查的范围广 参加的人员多 一般来说 在以下几种情况下 才进行全面清查 1 年终决算前 为了确保年终决算会计资料的真实 正确 需进行全面清查 2 单位撤销 合并或改变隶属关系时 3 中外合资 国内联营时 4 开展资产评估 清产核资时 5 单位负责人调离工作时 2020 3 20 26 局部清查是指根据需要对一部分财产物资进行的清查 局部清查的主要对象是流动性较大的财产物资 如现金 原材料 在产品和产成品等 局部清查的特点是 范围小 内容少 涉及的人员也少 但专业性较强 一般包括 1 对现金的清查 应由出纳员在每日业务终了进点清点 做到日清月结 2 对于银行存款和银行借款 应由出纳员每月同银行进行核对 3 对于材料 在产品和产成品 除年度清查外 应有计划地每月重点抽查 对于贵重的财产物资 应每月清查盘点一次 4 对于债权债务 应在年度内至少核对一至二 有问题应及时核对 及时解决 2020 3 20 27 定期清查是指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产物资所进行的清查 这种清查的对象不定 可以是全面清查 也可以是局部清查 清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确 一般是在年末 季末或月末结账时进行 如出纳人员每天进行的现金盘点和每月进行的与银行进行的银行存款的对账工作 就是属于定期清查 2020 3 20 28 不定期清查是指根据需要所进行的临时性清查 其目的在于分清责任 查明情况 不定期清查的对象可以是企业的全部财产物资 也可以是企业的某个局部 一般来说 不定期清查在以下情况下进行 更换出纳员时对现金 银行存款所进行的清查 更换保管员时对其所保管的财产物资所进行的清查 上级机关 审计部分和金融部门根据工作需要对企业进行的会计检查 进行清产核资时进行财产清查 兼并 重组 清算 迁移以及改变隶属关系时等 2020 3 20 29 三 财产清查的方法 一 财产清查的一般程序财产清查是一项复杂的工作 其工作内容涉及面广 涉及的人员多 为了有计划地开展这项工作 在财产清查之前 应该充分做好组织上和物质上的准备工作 1 组织上的准备应在财务总监或总会计师及有关主管厂长的领导下 成立由财务部门牵头 有设备 技术 生产 行政及各有关部门参加的财产清查领导小组 具体负责财产清查的领导和组织工作 财产清查领导小组的主要任务是 根据财产清查的目的和管理制度或有关部门的要求 拟定财产清查工作的详细计划 确定财产清查对象和范围 安排清查工作的详细步骤 配备财产清查的具体人员等 在财产清查过程中 及时了解掌握工作进度 检查和督促工作 研究财产清查工作中出现的问题 在财产清查工作结束后 写出财产清查工作的书面报告 对发生的盘盈和盘亏提出处理意见 2020 3 20 30 制订财产清查的计划 具体组织清查工作 及时对清查结果进行处理 2020 3 20 31 2 物质和业务上的准备物质及业务上的准备是进行财产清查的前提条件 各业务部门特别是会计部门和会计人员应主动配合 做好准备工作 应做的准备工作主要有以下内容 1 财会人员 应在财产清查之前 将所有的经济业务登记入账 将有关账簿登记齐全 结出余额 总分类账中反映货币资金 财产物资和债权债务的有关数据应与所属明细分类账核对清楚 做到账账相符 账证相符 为财产清查提供可靠的依据 2 财产物资保管部门和人员 应将截止到财产清查时点之前的各项财产物资的出入办好凭证手续 全部登记入账 结出各科目余额 并与会计部门的有关总分类账核对相符 同时 财产物资保管人员应将其所保管的各种财产物资堆放整齐 挂上标签 标明品种 规格和结存数量 以进行实物盘点 3 财产清查小组应组织有关部门准备好计量器具 并进行严格的检查校正 以保证计量的准确性 同时 还应事先印制好各种登记表单 以作清查盘点用 3 实施财产清查 2020 3 20 32 2020 3 20 33 2020 3 20 34 固定资产 库存商品 盘点情况报告表 单位 部门 名称 金额单位 元 年月日 2020 3 20 35 库存现金盘点表 2020 3 20 36 未达账项登记表 2020 3 20 37 结算款项核对登记表 2020 3 20 38 二 财产清查的一般方法 1 清查财产物资实存数的方法实地盘点法 在财产物资堆放的现场进行逐一清点或用计量仪器确定实存数的一种方法 技术推算法 利用技术方法对财产物资的实存数进行推算的一种方法 2020 3 20 39 2 清查财产物资金额的方法账面价值法 账面价值法是以财产的账面价值为标准来对清算财产作价的一种方法 评估确认法 根据资产评估的价值确定财产物资实存金额的方法 协商议价法 协商确定财产物资实存金额的方法 查询核实法 依据账簿记录 清查财产物资 货币资金 债权债务数量及其价值量的方法 2020 3 20 40 四 财产清查结果的账务处理 发生额 发生的待处理财产盘亏或毁损数以及批准转销的待处理财产盘盈数 发生额 发生的待处理财产数以及盘盈批准转销的待处理财产盘亏或毁损数 结余额 尚未批准处理的盘亏或毁损与盘盈的差额 待处理财产损溢 结余额 尚未批准处理的盘盈与盘亏或毁损的差额 2020 3 20 41 财产清查结果的基本含义 盘盈 财产物资的账面结存数 财产物资的实际结存数 盘亏 财产物资的账面结存数 财产物资的实际结存数 2020 3 20 42 一 存货清查结果的账务处理 账实不符 记入 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 批准之前 批准之后 作不同处理 2020 3 20 43 盘盈的存货未查明原因之前借 库存商品贷 待处理财产损溢查明原因 批准处理之后借 待处理财产损溢贷 管理费用 2020 3 20 44 盘亏毁损的存货未查明原因之前借 待处理财产损溢贷 库存商品查明原因 得到有关部门批准处理后可以收回的保险赔偿和过失人赔偿借 其他应收款贷 待处理财产损溢 2020 3 20 45 属于非常损失的部分借 营业外支出 非常损失贷 待处理财产损溢属于一般经营损失的部分借 管理费用贷 待处理财产损溢 2020 3 20 46 二 固定资产清查结果的账务处理案例资料 1 某企业在财产清查中 发现账外设备一台 其重置完全价值为80000元 估计已提折旧额20000元 2 某企业在财产清查中 发现盘亏设备一台 其原价为20000元 累计折旧为5000元 要求 对清查结果进行有关的账务处理 2020 3 20 47 分析及答案 在固定资产清查过程中 如果发现有盘盈 盘亏的固定资产 应查明原因 填制固定资产盘盈 盘亏报告表并写出书面报告 报经企业上级主管部门批准后才能增减营业外收支 在批准之前 只能作为待处理财产损溢处理 对于盘盈的固定资产 在未按规定程序批准之前 按盘盈固定资产的重置完全价值借记 固定资产 账户 按估计已提折旧额贷记 累计折旧 账户 按重置完全价值与累计折旧的差额贷记 待处理财产损溢 账户 按规定程序批准后 借记 待处理财产损溢 账户 按规定程序批准后 借记 待处理财产损溢 账户 贷记 营业外收入 账户 本案例的账务处理如下 借 固定资产80000贷 累计折旧20000待处理财产损溢 待处理固定资产损溢60000上述盘盈设备 按规定程序批准后转账 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢60000贷 营业外收入60000 2020 3 20 48 对于盘亏的固定资产 企业应按盘亏固定资产的净值借记 待处理财产损溢 账户 按已提折旧额借记 累计折旧 账户 按原值贷记 固定资产 账户 按规定程序批准后 应按盘亏固定资产的净值借记 营业外支出 账户 贷记 待处理财产损溢 账户 如 本案例的账务处理如下 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢15000累计折旧5000贷 固定资产20000上述盘亏设备按规定程序批准后转账 借 营业外支出15000贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢15000 2020 3 20 49 例 假设前例中财产清查结果的会计处理发生在结转利润之后 则调整的内容为 调整利润增加 60000 15000 45000 元 调整所得税 45000 25 11250 元 借 所得税费用11250贷 应交税费11250借 营业外收入60000贷 利润分配33750营业外支出15000所得税费用11250 2020 3 20 50 清查方法 实地盘点法 清查手续 填写 库存现金盘点报告表 清查内容 账实是否相符 是否有违反现金管理条例的收支 有无白条抵库 是否有超限额库存 一 现金的清查 现金盘点表 单位名称 年月日 盘点员签章 出纳员签章 三 货币资金清查结果的账务处理 2020 3 20 51 二 银行存款的清查 1 核对账目2 未达账项处理 2020 3 20 52 1 核对账目 总账 日记账 错账更正 银行存款余额调整表 银行对账单 2020 3 20 53 2 未达账项处理未达账项 是指在企业和银行之间 由于凭证传递上的时间差 造成一方已登记入账 而另一方尚未入账的账款 未达账款分为以下四种情况 2020 3 20 54 1 银行已记作企业的存款增加 而企业尚未收到收款通知 因而尚未记账的款项 如托收货款 存款利息等 2 银行已记作企业存款减少 而企业尚未收到付款通知 因而尚未记账的款项 如银行代企业支付公用事业费 向企业收取的借款利息等 3 企业已记作银行存款增加 而银行尚未办妥入账手续的款项 如企业存入的转账支票 4 企业已记银行存款减少 而银行尚未支付的款项 如企业已开出的转账支票 对方尚未到银行办理转账手续的款项等 2020 3 20 55 银行存款余额调节表的编制方法主要方法 1 余额调节法 1 调节思路本单位余额 对方已收本单位未收 对方已付本单位未付 2 调节公式 2020 3 20 56 2020 3 20 57 2 举例某企业2007年6月31日银行存款日记账的余额为76000元 银行转来对账单的余额为105000元 经逐笔核对 发现以下未达账项 1 企业送存转账支票90000元 并已登记银行存款增加 但银行尚未记账 2 企业开出转账支票75000元 但持票单位未到银行办理转账 银行尚未记账 3 企业委托银行代收某单位购货款50000元 银行已收妥并登记入账 但企业尚未收到收款通知 尚未记账 4 银行代企业支付水费6000元 银行已登记企业银行存款减少 但企业尚未收到银行付款通知 尚未记账 2020 3 20 58 2020 3 20