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税法基础知识培训 2020 3 20 1 内容提要 一 税收概述二 重要税种介绍三 税收优惠四 税收征管一般程序 2020 3 20 2 一 税收概述 1 税收概念是国家为实现其职能 凭借政治权力 按照法律规定 通过税收工具强制地 无偿地参与国民收入和社会产品的分配和再分配取得财政收入的一种形式 2020 3 20 3 一 税收概述 2 税收的特性强制性 指国家以社会管理者的身份 用法律的形式 对征纳双方权利与义务的制约 国家征税是凭借政治权力 而不是凭借财产所有权 国家对不同所有者都可以行使征税权而不受财产所有权归属的限制 2020 3 20 4 一 税收概述 2 税收的特性无偿性 指国家征税对具体纳税人既不需要直接偿还 也不付出任何形式的直接报酬 无偿性是税收的关键特征 固定性 指国家征税必须通过法律形式 事先规定课税对象和课征额度 也可以理解为规范性 2020 3 20 5 一 税收概述 3 我国现行税种我国现行的税种主要有 增值税 消费税 企业所得税 个人所得税 资源税 城市维护建设税 印花税 城镇土地使用税 土地增值税 车船税 车辆购置税 关税 契税等 2020 3 20 6 二 税法概述 1 税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称 只有个人所得税 企业所得税和车船税这3个通过全国人大立法 其他绝大多数税收事项都是依靠行政法规 规章及规范性文件来规定 2020 3 20 7 二 税法概述 2 税法构成要素税法的构成要素一般包括纳税义务人 征税对象 税目 税率 纳税环节 纳税期限 纳税地点 税收优惠 法律责任等 其中 纳税义务人 征税对象 税率是构成税法的三个最基本要素 2020 3 20 8 二 税法概述 2 税法构成要素 税法构成最基本三要素 纳税义务人 征税对象 税率 对谁征 就什么征 征多少 2020 3 20 9 二 税法概述 2 税法构成要素 纳税义务人税法规定的直接负有纳税义务的自然人 法人或其他组织 征税对象税法规定对什么征税 是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物 是区别一种税与另一种税的重要标志 2020 3 20 10 二 税法概述 按征税对象大致分为五类 流转税类 包括增加税 消费税 关税 所得税类 包括企业所得税 个人所得税 财产和行为税类 房产税 车船税 印花税 契税 资源税类 资源税 土地增值税和城镇土地使用税 特定目的税类 城市维护建设税 车辆购置税 2020 3 20 11 二 税法概述 2 税法构成要素 税目课税客体具体划分的项目 是税法中规定的应当征税的具体物品 行业或项目 是征税对象的具体化 同一税目通常适用同一税率 比如 个人所得税税目 工资薪金 劳务报酬 个体工商户经营所得 对企事业单位的承包 承租经营所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得等等 2020 3 20 12 二 税法概述 2 税法构成要素 税率应纳税额与课税对象之间的数量关系或比例 是计算税额的尺度 主要有比例税率 累进税率和定额税率三种基本形式 2020 3 20 13 二 税法概述 2 税法构成要素比例税率 对同一征税对象不论数额大小 都按同一比例征税 税额占征税对象的比例总是相同的 如 增值税 17 13 11 6 3 消费税 所得税 车辆购置税 印花税 2020 3 20 14 二 税法概述 2 税法构成要素累进税率 按征税对象数额的大小规定不同的等级 随着课税数量增大而随之提高的税率 如 个人所得税 土地增值税 2020 3 20 15 二 税法概述 2020 3 20 16 二 税法概述 2 税法构成要素定额税率 按征税对象的一定计量单位直接规定应纳税额 而不是规定征收比例 征税对象的计量单位可以是其自然单位 也可以是特殊规定的复合单位 如 资源税 车船使用税 城镇土地使用税 消费税中部分税目 黄酒 汽油 2020 3 20 17 二 税法概述 2 税法构成要素 纳税环节 纳税环节是指征税对象在运动过程的诸环节中依税法规定应该纳税的环节 纳税期限 纳税期限是税法规定的纳税主体向税务机关缴纳税款的具体时间 分为按期征收 按次征收 2020 3 20 18 二 税法概述 2 税法构成要素 纳税地点 指缴纳税款的场所 纳税地点一般为纳税人的住所地 也有规定在营业地 财产所在地或特定行为发生地的 2020 3 20 19 二 税法概述 2 税法构成要素 税收优惠 指税法对某些特定的纳税人或征税对象给予的一种免除规定 它包括减免税 税收抵免等多种形式 税收优惠按照优惠目的通常可以分为照顾性和鼓励性两种 按照优惠范围可以分为区域性和产业性两种 2020 3 20 20 二 税法概述 2 税法构成要素 法律责任 指税收法律关系的主体因违反税收法律规范所应承担的法律后果 税收法律责任依其性质和形式的不同 可分为经济责任 行政责任和刑事责任 依承担法律责任主体的不同 可分为纳税人的责任 扣缴义务人的责任 税务机关及其工作人员的责任 2020 3 20 21 三 重要税种介绍 1 增值税增值税是以商品 含应税劳务 在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税 从计税原理上说 增值税是对商品生产 流通 劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税 实行价外税 也就是由消费者负担 有增值才征税没增值不征税 2020 3 20 22 三 重要税种介绍 1 增值税增值税由国家税务局负责征收 税收收入中75 为中央财政收入 25 为地方收入 进口环节的增值税由海关负责征收 税收收入全部为中央财政收入 2020 3 20 23 三 重要税种介绍 1 增值税 纳税义务人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人划分为一般纳税人和小规模纳税人 2020 3 20 24 三 重要税种介绍 1 增值税一般纳税人 1 年应税销售额50万 以生产为主 2 年应税销售额80万 批发零售为主 3 营改增应税服务年销售额超过500万元小规模纳税人 不满足上述条件的 2020 3 20 25 三 重要税种介绍 1 增值税 增值税税率表 2020 3 20 26 三 重要税种介绍 1 增值税 发票分为增值税普通发票和增值税专用发票 增值税专用发票可抵扣进项税 增值税专用发票仅限增值税一般纳税人使用 小规模纳税人可到税务局代开增值税专用发票 但是只能开具税率为3 的增值税专用发票 2020 3 20 27 三 重要税种介绍 1 增值税 税收优惠 免征 农业生产者销售的自产农产品 避孕药品和用具 古旧图书 直接用于科学研究 科学试验和教学的进口仪器 设备 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 销售的自己使用过的物品 低税率 13 简易征收起征点 个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的 免征增值税 2020 3 20 28 三 重要税种介绍 1 增值税 征收管理 纳税期限 分别为1日 3日 5日 10日 15日 1个月或者一个季度 具体期限由主管国税机关核定 纳税地点 增值税固定业户向机构所在地税务机关申报纳税 增值税非固定业户向销售地税务机关申报纳税 2020 3 20 29 三 重要税种介绍 增值税计算举例 假如A公司为一般纳税人 B公司为小规模纳税 本月含税销售收入均为100万元 购进成本含税价90万元 分别计算A B公司应缴纳的税金 2020 3 20 30 三 重要税种介绍 第一种情况 A采购货物取得了增值税专用发票 A公司应纳增值税 100 1 17 0 17 90 1 17 0 17 1 45万B公司应纳增值税 100 1 03 0 03 2 91万可以看出小规模纳税人比一般纳税人多交1 46万 只有毛利达到17 65 时 小规模纳税人税负才会低于一般纳税人 2020 3 20 31 三 重要税种介绍 第二种情况 A采购货物取得了增值税普通发票 A公司应纳增值税 100 1 17 0 17 14 53万 没有进项抵扣 B公司应纳增值税 100 1 03 0 03 2 91万可以看出一般纳税人比小规模纳税人多11 62万 税负高于毛利 2020 3 20 32 三 重要税种介绍 2 企业所得税对中华人民共和国境内的企业 居民企业及非居民企业 和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税 不包括个人独资企业和合伙企业 2020 3 20 33 三 重要税种介绍 2 企业所得税 企业所得税纳税义务人 包括 1 国有企业 2 集体企业 3 私营企业 4 联营企业 5 股份制企业 6 有生产经营所得和其他所得的其他组织 2020 3 20 34 三 重要税种介绍 2 企业所得税 征税对象 纳税人取得的所得 包括销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息红利所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 接受捐赠所得和其他所得 应纳税所得额 收入总额 准予扣除项目 2020 3 20 35 三 重要税种介绍 2 企业所得税准予扣除项目 成本 纳税人为生产 经营商品和提供劳务等所发生的各项直接耗费和各项间接费用 费用 指纳税人为生产经营商品和提供劳务等所发生的销售费用 管理费用和财务费用 损失 指纳税人生产经营过程中的各项营业外支出 经营亏损和投资损失等 2020 3 20 36 三 重要税种介绍 2 企业所得税 税率企业所得税的税率为25 的比例税率 优惠税率 国家需要重点扶持的高新技术企业为15 小型微利企业为20 2020 3 20 37 三 重要税种介绍 2 企业所得税 主要税收优惠减免 蔬菜 谷物 水果等种植 农作物新品种选育 中药材种植 林木种植等等减半征收 花卉 茶及饮料作物 香料作物的种植 海水养殖 内陆养殖 2免3减半 经济特区和上海浦东新区重点扶持的高新企业 境内新办软件企业3免3减半 国家重点扶持的公共基础设施项目 环境保护 节能节水项目等 2020 3 20 38 三 重要税种介绍 2 企业所得税 征收管理纳税年度 公历1月1日起至12月31日止 纳税申报 分月或者分季预缴 月份或者季度终了之日起十五日内申报 年度终了之日起五个月内 向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表 并汇算清缴 结清应缴应退税款 纳税地点 除国家另有规定者外 企业所得税由纳税人在其所在地主管税务机关就地缴纳 2020 3 20 39 四 税收征管一般程序 1 税务登记税务登记是税收征管的首要环节 开业登记从事生产经营的纳税人 在领取营业执照之后的30天内 向税务机关申报办理设立登记 变更登记在发生变更后30日内办理 2020 3 20 40 四 税收征管一般程序 1 税务登记 注销登记应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内办理 报验登记从事生产 经营的纳税人到外县 市 临时从事生产 经营活动时 应向当地税务机关申请报验登记 2020 3 20 41 四 税收征管一般程序 2 账簿和凭证管理对纳税人的会计账簿 凭证等实行管理和监督 是税收征管的重要环节 财务 会计制度备案制度从事生产经营的纳税人应当自领取营业执照之日起15日内 将其财务 会计制度或者财务 会计处理办法和会计核算软件 报送主管税务机关备案 2020 3 20 42 四 税收征管一般程序 3 发票管理发票是生产 经营单位和个人在购销商品 提供和接受服务以及从事其他经营活动中 开具 收取的收付款凭证 发票印制 增值税专用发票 国家税务总局指定其他发票 省级税务机关 2020 3 20 43 四 税收征管一般程序 3 发票管理发票领购 限额限量 交旧验新 批量供应发票开具 真实合法发票的保管和缴销 专人 专库 专账 定期盘点 2020 3 20 44 四 税收征管一般程序 4 纳税申报方式直接申报 上门申报 邮寄申报电子申报银行网点申报 2020 3 20 45 四 税收征管一般程序 5 税款征收方式 查账征收 适用财务制度健全 核算严格规范 纳税意识较强的企业 核定征收 税务