税务会计第一章-总论PPT课件.ppt

第一章总论 1 税务会计的产生和发展 税务会计的产生如果将纳税人向国家缴税与其会计记录相融合视为税务会计产生的标志 则在公元前18世纪的古巴比伦王国就已经有税务会计了 不过 原始计量 记录的税务会计与现代税务会计不可同日而语 正如传统会计与财务会计不可同日而语一样 随着19世纪末20世纪初现代所得税的产生 各国税收逐步走上了法制化的轨道 社会也从自给自足的自然经济 农业经济 逐步走向工业经济 税务会计 纳税会计 产生也就逐步具备了经济 法律等环境 2 在税务会计的产生和发展过程中 现代所得税法的诞生和不断完善对其影响最大 因为企业所得税涉及企业的经营 投资和筹资等各环节 各方面 涉及收入 收益 成本 费用等会计核算的全过程 其次 科学先进的增值税的产生和不断完善 也对税务会计的发展起了重要的促进作用 为了适应纳税人的需要 或者说 纳税人为了适应纳税的需要 税务会计有必要从财务会计中独立出来 以充分发挥现代会计的多重功能 3 第一章总论 1 税务会计的概念 对象 任务 目标 基本前提和原则 2 税务会计与财务会计的比较 3 税收的概念与特点 4 税制的构成要素 5 税收法律体系 6 税收管理体制 7 税收征收管理 本章学习要点 4 第一节税务会计的性质 本节主要内容 1 税务会计的概念2 税务会计的对象3 税务会计的职能4 税务会计的任务5 税务会计的目标6 税务会计的方法7 税务会计的前提8 税务会计的原则9 税务会计的特点10 税务会计与财务会计的比较 5 税务会计是以国家税法为准绳 借助财务会计的基本理论和方法 对纳税单位纳税活动所引起的资金运动进行核算 监督和筹划的一门专业会计 税务会计是以财务会计为基础 以国家现行税收法律法规为依据 运用会计学的基本原理和方法 连续 系统 全面 综合地对纳税主体税款的形成 调整 计算和缴纳 即纳税主体涉税事项进行确认 计量 记录和报告的一门专业会计 一 税务会计的概念 6 税务会计并非与生俱有 而是社会经济发展到一定阶段的产物 当今会计界已有越来越多的人承认 税务会计已与财务会计 管理会计共同构成了现代会计学科的三大分支 一 税务会计的概念 是一门介于税收学和会计学之间的新兴边缘学科 是融税收法律法规和会计学知识于一体的特殊的专业会计 税务会计与财务会计 管理会计共同构成现代企业会计的三大分支 7 1 税基 是计算缴纳税金的依据 包括 流转额 成本费用额 应纳税所得额 财产额 行为计税额 2 应纳税额的计算与核算 它是税务会计的核心内容 包括征税范围的界定 计税依据的确定 应纳税额的计算和核算 3 税款的缴纳 退补与减免 4 税收滞纳金与罚款 二税务会计的对象 8 三 税务会计的职能 核算职能 监督职能 9 四 税务会计的任务 1 税务会计的任务概括起来有以下两个方面 1 反映和监督企业对国家税收法规的贯彻执行情况 2 充分利用税收法规所赋予企业的各种权利 认真分析企业各种税务活动 不断提高涉税核算和税务管理水平 积极进行税务筹划 降低企业的纳税成本 实现企业税收利益最大化 10 五 税务会计的目标 总体目标与财务会计的应当一致 即提高经济效益 税务会计还有区别于财务会计的具体目标 依法纳税 是税务会计的首要目标 提供会计信息 有助于税务决策 有助于进行纳税筹划 税务会计的目标是向各信息使用者提供有关纳税人税务活动的会计信息 11 六 税务会计方法 财务会计方法 设置会计账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报表 纳税调整方法计算税款方法纳税筹划方法纳税报告方法 税务会计特有方法 12 七 税务会计的基本前提 1 税务会计主体 税务会计主体与财务会计主体 税务会计主体与纳税主体 2 持续经营 3 货币时间价值 4 税务会计期间 5 年度会计核算 纳税主体是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 包括自然人和法人 这是税务会计中最基本的假设 各国税制都建立在年度会计核算的基础上 而不是建立在某一特定业务的基础上 13 八 税务会计原则 1 修正的权责发生制原则2 与财务会计日常核算方法相协调原则3 划分营业收益与资本收益原则4 配比原则5 确定性原则6 可预知性原则7 税款支付能力原则 税务会计必须按照税法规定进行会计处理 是一种具有法律效力的专业会计 税务会计应在遵守一般会计原则的基础上 遵循其特有的原则 14 九 税务会计特点 1 法定性 以法律 法规为准绳2 协调性 税务会计是对财务会计的调整3 税务筹划性 正确处理涉税会计事项4 广泛性 自然人 法人都有可能成为纳税义务人 15 十 税务会计与财务会计的比较 税务会计的资料来源于财务会计 在计量单位 使用的文字和通用的基本会计原则等方面 都是相同的 目标不同对象不同核算基础 处理依据不同计算损益的程序不同 两者的联系 两者的区别 16 第二节税制构成的基本要素 本节主要内容 1 纳税人2 征税对象3 税率4 纳税环节和纳税地点5 纳税时间6 减税免税7 附加与加成8 法律责任 17 税收实体法中的各税种由以下要素构成 总则 纳税人 征税对象 税目 税率 纳税环节 纳税期限 纳税地点 减税免税 罚则 附则 纳税人是指税法所规定的直接负有纳税义务的单位和个人 纳税人可以是法人 也可以是自然人 相关的概念 扣缴义务人 负税人 一 纳税人 扣缴义务人 是指按照税法规定负有扣缴义务的单位和个人 扣缴义务人不是纳税主体 纳税人才是负税人 18 征税对象即纳税客体 它是指税收法律关系中征纳双方权利与义务所指向的物或行为 是区别不同税种的主要标志 二 征税对象 相关概念 税目 税法上规定的具体项目 征税对象的具体化 计税依据 征税对象的数量化 应纳税额计算的基础 税源 税收的源泉 有时与征税对象重合 但大多数不一致 征税对象只是表明对什么征税 税源则表明税收收入的来源 19 税率是应纳税额与计税依据之间的法定比例 我国现行的税率形式主要有 1 比例税率 2 累进税率 累进税率按其累进依据和累进方式不同有以下三种形式 全额累进税率 超额累进税率 超率累进税率 3 定额税率 三税率 20 纳税环节 是指按税法规定对运动中的征税对象选定的应当征税的环节 纳税地点 是指税法规定的纳税人缴纳税款的地点 四 纳税环节和纳税地点 只在一个环节征税的称为一次课征制凡在两个环节征税的称为两次课征制凡在两个以上的环节征税称为多次课征制 21 纳税时间 是税务机关征税和纳税人纳税的时间范围 具体可分为纳税周期和纳税期限 纳税期限可分两种形式 按期纳税和按次纳税 减税和免税 它是对某些纳税人或征税对象的鼓励或照顾措施 五 纳税时间 减税免税可分为 税基式减免 起征点 免征额 项目扣除 跨期结转税率式减免 重新确定税率 选用其他税率 零税率税额式减免 全部免征 减半征收 核定减免额 六减税免税 22 七 附加与加成 附加也称为地方附加 是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项 加成是指根据税制规定的税率征税以后 再以应纳税额为依据加征一定成数的税额 八法律责任 法律责任是指由于违法而应当承担的法律后果 违法行为是承担法律责任的前提 而法律制裁是追究法律责任的必然结果 是对纳税人违反税法的行为所采取的惩罚措施 是税收强制性特征的具体体现 23 税务会计要素 税务会计要素是对税务会计对象的进一步分类 其分类既要服从于税务会计目标 又受税务会计环境的影响 税务会计环境决定了纳税会计主体的具体涉税事项和特点 按涉税事项的特点和税务会计信息使用者的要求进行的分类 即形成税务会计要素 它同时也是税务会计报表要素 税务会计要素主要有以下几个 24 计税依据计税依据是税法中规定的计算应纳税额的根据 在税收理论中称为税基 纳税人的各种应缴税款是根据各税的计税依据与其税率相乘之积 不同税种的计税依据不同 有收入额 销售 营业 额 量 增值额 率 所得额等 25 应税收入应税收入是企业因销售商品 提供劳务等应税行为所取得的收入 即税法所认定的收入 因此 也可称为法定收入 应税收入与财务会计收入 简称会计收入 有密切联系 但不一定等同 确认应税收入的原则有两项 一是与应税行为相联系 即发生应税行为才能产生应税收入 换言之 如果纳税人发生非应税行为或免税行为 其所取得的收入就不是应税收入 而只是会计收入 二是与某一具体税种相关 纳税人取得一项收入 如果是应税收入 那必然与某一具体税种相关 即是某一特定税种的应税收入 而非其他税种的应税收入 对应税收入的确认和计量 一般也是按财务会计原则和标准 但在具体掌握上 税法又有例外 如对权责发生制的修正 税法对某些应税行为按收付实现制确认应税收入 26 扣除费用扣除费用是企业因发生应税收入而必须支付的相关成本 费用 税金 损失 即税法所认可的允许在计税时扣除项目的金额 亦称法定扣除项目金额 属于扣除项目的成本 费用 税金 损失是在财务会计确认 计量 记录的基础上 分不同情况确认 一是按其与应税收入的发生是否为因果关系 如为因果关系 可按比例扣除 二是在受益期内 按税法允许的会计方法进行折旧 摊销 三是对财务会计中已经确认 计量 记录的某些项目 凡超过税法规定扣除标准的 一律按税法规定的限额作为 扣除费用 27 应税所得与应税亏损在经济学 财务会计学与税务会计学中 关于 所得 的含义有所不同 财务会计中的 所得 就是账面利润或会计利润 税务会计中的 所得 即指应税所得 或称应纳税所得 它是应税收入与法定扣除项目金额 扣除费用 的差额 也是所得税的计税依据 在税务会计实务中 企业是在财务会计提供的账面利润的基础上 按现行税法与财务会计的差异及其选定的所得税会计方法 确认应税所得 进而计算应纳税额 如果 应税所得 是负数 则为 应税亏损 如果财务会计提供的账面利润是负数 即为账面亏损 在账面亏损的基础上 按现行税法进行调整 如果调整后仍是负数 即为应税亏损 对应税亏损 方可按税法规定进行税前弥补 对企业有意虚列亏损 则视同偷税行为 28 应纳税额应纳税额亦称应缴税款 它是计税依据与其适用税率或 和 单位税额之乘积 应纳税额是税务会计特有的一个会计要素 其他会计没有这个要素 影响应纳税额的因素有计税依据 税率 单位税额和减免税规定 计税依据体现征税的广度 每个税种都要明确规定其计税依据 除附加税外 各个税种均有独立的计税依据 税率体现征税的深度 各个税种一般都有其特定的税率 此外 免退税 退补税 滞纳金 罚款 罚金也可以作为税务会计的一项会计要素 但不是主要会计因素 29 税务会计等式当税务会计要素的确认与财务会计一致时 按财务会计处理 当两者不一致时 按税法要求进行调整 调整后再融入财务会计之中 税务会计要素是税制构成要素在税务会计中的具体体现 它们之间也有两个基本会计等式 应税收入 扣除费用 应税所得计税依据 适用税率 或单位税额 应纳税额前者仅适用于所得税 后者则适用于所有税种 30 第三节企业纳税的基本程序 本节主要内容 1 税务登记2 纳税申报3 税款征收4 税务检查5 违章处理6 税务代理 31 一 税务登记 税务登记是税务机关依据税法规定对纳税人的生产经营活动进行登记管理的一项基本制度 1 税务登记 领取营业执照30日内办理 税务机关30日内核发 2 登记内容 企业的相关事项 3 注意事项 不得涂改 转借 转让 若遗失应在15日内报告 并公开声明作废 4 变更登记 若发生变更 30日内到税务机关办理 5 注销登记 宣告终止之日起15日内向原税务机关申报办理注销税务登记 6 检查 一年验证一次 3 5年更换一次 扣缴义务人也应自义务发生之日起30日内 申报办理代扣代缴税务登记 32 税务登记制度税务登记是税务机关对纳税人的纳税事项变动以及生产经营范围等实行法定登记的一项管理制度 是纳税人接受税务机关监督 依法履行纳税义务的必要程序 税务登记包括设立登记 变更登记 注销登记和税务登记证验证 换证以及非正常户处理 报验登记等有关事项 纳税人在开立银行账户 领购发票时 必须提供税务登记证件 33 1 设立登记设立登记是指从事生产经营或其他业务的单位或个人 在获得工商行政管理机关核准或其他主管机关批准后的一定期间内 向税务机关办理注册登记的活动 1 登记的范围和时间 从事生产 经营的纳税人领取工商营业执照 含临时工商营业执照 的 应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记 税务机关核发税务登记证及副本 纳税人领取临时工商营业执照的 税务机关核发临时税务登记证及副本 从事生产 经营的纳税人未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的 应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记 税务机关核发税务登记证及副本 34 从事生产 经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的 应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记 税务机关核发临时税务登记证及副本 有独立的生产经营权 在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人 应当自承包承租合同签订之日起30日内 向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记 税务机关核发临时税务登记证及副本 从事生产 经营的纳税人外出经营 自其在同一县 市 实际经营或提供劳务之日起 在连续的12个月内累计超过180天的 应当自期满之日起30日内 向生产 经营所在地税务机关申报办理税务登记 税务机关核发临时税务登记证及副本 境外企业在中国境内承包建筑 安装 装配 勘探工程和提供劳务的 应当自项目合同或协议签订之日起30日内 向项目所在地税务机关申报办理税务登记 税务机关核发临时税务登记证及副本 35 2 应提供证件和资料 主要包括 工商营业执照或其他核准执业证件 有关合同 章程 协议书 组织机构统一代码证书 法定代表人或负责人或业主的居民身份证 护照或者其他合法证件 其他需要提供的有关证件 资料 由省 自治区 直辖市税务机关确定 3 税务登记的内容 即如实填写税务登记表 其主要内容包括 单位名称 法定代表人或者业主姓名及其居民身份证 护照或者其他合法证件的号码 住所 经营地点 登记类型 核算方式 生产经营方式 生产经营范围 注册资金 资本 投资总额 生产经营期限 财务负责人 联系电话 36 4 税务登记证件的主要内容 包括纳税人名称 税务登记代码 法定代表人或负责人 生产经营地址 登记类型 核算方式 生产经营范围 主营 兼营 发证日期 证件有效期等 5 已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内 向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记 税务机关在其税务登记证件上登记扣缴税款事项 税务机关不再发给扣缴税款登记证件 6 根据税收法律 行政法规的规定可不办理税务登记的扣缴义务人 应当自扣缴义务发生之日起30日内 向机构所在地税务机关申报办理扣缴税款登记 税务机关核发扣缴税款登记证件 37 2 变更登记纳税人税务登记内容发生变化的 应当向原税务登记机关申报办理变更税务登记 1 纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的 应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内 向原税务登记机关如实提供下列证件 资料 申报办理变更税务登记 工商登记变更表及工商营业执照 纳税人变更登记内容的有关证明文件 税务机关发放的原税务登记证件 登记证正 副本和登记表等 其他有关资料 2 纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记 或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的 应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内 或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内 持下列证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记 纳税人变更登记内容的有关证明文件 税务机关发放的原税务登记证件 登记证正 副本和税务登记表等 其他有关资料 3 纳税人提交的有关变更登记的证件 资料齐全的 应如实填写税务登记变更表 经税务机关审核 符合规定的 税务机关应予以受理 不符合规定的 税务机关应通知其补正 4 税务机关应当自受理之日起30日内 审核办理变更税务登记 纳税人税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更的 税务机关按变更后的内容重新核发税务登记证件 纳税人税务登记表的内容发生变更而税务登记证中的内容未发生变更的 税务机关不重新核发税务登记证件 38 3 停业 复业登记 1 实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的 应当在停业前向税务机关申报办理停业登记 纳税人的停业期限不得超过一年 2 纳税人在申报办理停业登记时 应如实填写停业申请登记表 说明停业理由 停业期限 停业前的纳税情况和发票的领 用 存情况 并结清应纳税款 滞纳金 罚款 税务机关要收存其税务登记证件及副本 发票领购簿 未使用完的发票和其他税务证件 3 纳税人在停业期间发生纳税义务的 应当按照税收法律 行政法规的规定申报缴纳税款 4 纳税人应当于恢复生产经营之前 向税务机关申报办理复业登记 如实填写 停 复业报告书 领回并启用税务登记证件 发票领购簿及其停业前领购的发票 5 纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的 应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请 并如实填写 停 复业报告书 39 4 注销登记 1 纳税人发生解散 破产 撤销以及其他情形 依法终止纳税义务的 应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前 持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记 按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的 应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内 持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记 纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的 应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内 向原税务登记机关申报办理注销税务登记 40 4 注销登记 2 纳税人因住所 经营地点变动 涉及改变税务登记机关的 应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更 注销登记前 或者住所 经营地点变动前 持有关证件和资料 向原税务登记机关申报办理注销税务登记 并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记 3 境外企业在中国境内承包建筑 安装 装配 勘探工程和提供劳务的 应当在项目完工 离开中国前15日内 持有关证件和资料 向原税务登记机关申报办理注销税务登记 4 纳税人办理注销税务登记前 应当向税务机关提交相关证明文件和资料 结清应纳税款 多退 免 税款 滞纳金和罚款 缴销发票 税务登记证件和其他税务证件 经税务机关核准后 办理注销税务登记手续 41 5 外出经营报验登记 1 纳税人到外县 市 临时从事生产经营活动的 应当在外出生产经营以前 持税务登记证向主管税务机关申请开具 外出经营活动税收管理证明 以下简称 外管证 2 税务机关按照一地一证的原则 核发 外管证 外管证 的有效期限一般为30日 最长不得超过180天 3 纳税人应当在 外管证 注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记 并提交下列证件 资料 税务登记证件副本 外管证 纳税人在 外管证 注明地销售货物的 除提交以上证件 资料外 应如实填写 外出经营货物报验单 申报查验货物 4 纳税人外出经营活动结束 应当向经营地税务机关填报 外出经营活动情况申报表 并结清税款 缴销发票 5 纳税人应当在 外管证 有效期届满后10日内 持 外管证 回原税务登记地税务机关办理 外管证 缴销手续 42 6 法律责任 1 纳税人未按照规定期限申报办理税务登记 变更或者注销登记的 税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正 并依照 税收征管法 的规定处罚 纳税人不办理税务登记的 税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正 逾期不改正的 依照 税收征管法 的规定处罚 2 纳税人未按照规定使用税务登记证件 或者转借 涂改 损毁 买卖 伪造税务登记证件的 依照 税收征管法 第六十条第三款的规定处罚 43 6 法律责任 3 纳税人通过提供虚假的证明资料等手段 骗取税务登记证的 处2000元以下的罚款 情节严重的 处2000元以上1万元以下的罚款 纳税人涉嫌其他违法行为的 按有关法律 行政法规的规定处理 4 扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的 税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正 并可处以2000元以下的罚款 5 纳税人 扣缴义务人违反税务登记管理办法规定 拒不接受税务机关处理的 税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票 44 会计管理制度会计管理制度是根据国家有关法律 行政法规和国务院财政 税务主管部门的规定 对纳税人会计凭证 账簿设置和管理要求的制度 1 会计账簿 凭证的设置和管理从事生产 经营的纳税人应当自领取营业执照或发生纳税义务之日起15日内 按照国家有关规定设置账簿 根据合法 有效的会计凭证记账 核算 企业在购销商品 提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中 应按规定开具 使用 取得发票 税务机关是发票的主管机关 负责发票的印刷 领购 开具 保管 缴销的管理和监督 纳税人应当按照规定安装 使用税控装置 不得损毁或擅自改动税控装置 纳税人 扣缴义务人的会计凭证 账簿 完税凭证 发票 出口凭证和其他有关涉税资料 应当保存10年 法律 法规另有规定的除外 2 会计制度 会计处理方法的管理从事生产 经营的纳税人应自领取税务登记证件之日起15日内 将其财务 会计制度 会计处理方法 会计核算软件报送主管税务机关备案 纳税人 扣缴义务人的财务 会计制度 方法与国务院或国务院财政 税务主管部门的规定有抵触的 应按国家规定计算应纳税款 代扣代缴和代收代缴税款 45 二 纳税申报 相关内容 方法 申报期内 无论有无收入和所得都应持申报表 会计报表及其他资料申报 内容 按申报表的内容填写 延期 经批准可延期申报 但最长不超过3个月 纳税申报是指纳税人按照税法的规定 定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出书面报告 期限 按税法规定 46 纳税申报制度 纳税人在发生纳税义务后 按国家有关法律 行政法规规定和税务机关的具体要求 向主管税务机关如实申报有关纳税事项及应缴税款时 应履行法定手续的制度 1 纳税申报方式我国目前的纳税申报方式主要有三种 1 直接申报 2 邮寄申报 3 数据电文申报 47 2 纳税申报的范围 凡是有纳税义务的单位和个人 不论当期是否有应纳税款 都应办理纳税申报 此外 下列单位和个人 也应办理纳税申报 1 经税务机关批准 实行 自行核税 自行开票 自行缴库 的纳税人 应定期向税务机关提交纳税申报 接受税务机关的监督 2 采取定期定额缴纳税款的纳税人 按评估核定的销售额 营业额 所得额等分月计算缴纳税款 并定期办理申报纳税 以反映其实际经营情况 以便税务机关检查原先核定的税款定额是否合理 3 经税务机关批准减免税的纳税人 须定期申报减免税款的发生结果 以真实地反映减免税的成效 4 扣缴义务人须定期办理纳税申报 以防止不扣或少扣等情况的发生 48 3 纳税申报的期限 纳税申报的期限分为两类 1 税收实体法 根据各税种的单项法律 行政法规确定各税种的纳税期限 如企业所得税税法规定 在月份或季度终了后15日内 年度终了后4个月内 申报纳税 2 具体确定法 税务机关根据具体纳税人的实际情况核定纳税期限 如流转税的纳税期限可以是按日或按月 以1个月为一期计算纳税的纳税人 于期满后10天内必须申报缴纳税款 以1 15天为一期计算纳税的纳税人 必须于期满后5天内申报缴纳税款 根据税法的规定 纳税人在纳税申报期最后一日为法定休假日的 应顺延至第一个工作日 在纳税申报期若遇3日 含 以上法定休假日的 可以顺延 假设某企业某税种是每月1至10日为纳税申报期 元旦期间1至3日为法定休假日 1月10日是星期六 其纳税申报的最后1日应是1月13日 还是1月15日 答案应该是后者 49 4 纳税申报的内容 纳税人在进行纳税申报时 所填纳税申报表中应将税种 税目 计税依据 适用税率或单位税额 应纳税额 税款所属期限 计算机代码 单位名称等逐项填写清楚 并加盖有关印章 如果纳税人采用邮寄方式申报纳税 将税款缴纳的回单连同纳税申报表邮寄到指定的税务机关 如果纳税人采用直接到税务机关申报纳税的方式 除纳税申报表和税款缴纳书外 还需连同企业有关的财务会计报表 与纳税有关的合同 协议书以及税务机关规定报送的其他有关资料一起报送主管税务机关 应当履行扣缴税款义务的扣缴义务人 填写纳税申报表时多填列扣代缴税额 代收代缴税额 纳税人采用邮寄申报纳税方式 同上 如果纳税人采用直接到税务机关申报纳税的方式 还须想税务机关多报送同企业与纳税有关的代扣代缴 代收代缴合同 50 4 纳税申报的内容 纳税人不得编制提供虚假的财务会计报表 纳税人的法定代表人或负责人对其报送的财务会计报表的真实性和完整性负责 纳税人应当在规定期间 按照现行税收征管范围的划分 分别向主管国家税务局 地方税务局报送财务会计报表 除有特殊要求外 同样的报表只报送一次 纳税人无论有无应税收入 所得和其他应税项目 或者在减免税期间 均必须按其所适用的会计制度编制财务报表 并按规定的时限向主管税务机关报送 其所适用的会计制度规定需要编报相关附表以及会计报表附注 财务情况说明书 审计报告的 应当随同财务会计报表一并报送 51 5 延期申报 纳税申报在两种情况下可以延期 一种是法定延期 当纳税申报期限的最后一天是星期天或法定节假日时 可以顺延到实际休假日的次日 一种是核准延期 纳税人 扣缴义务人不能按期办理纳税申报 经税务机关核准 可以延期申报 但应按上期实际缴纳的税款或税务机关核定的税款预缴 并在核准的延期内办理税款结算 52 我国现行的税款征收方式 1 查账征收 2 查定征收 3 查验征收 4 定期定额 5 代扣代缴 代收代缴 6 委托代征 三税款征收 未按规定期限缴纳税款的 按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金 53 税款缴纳制度 税款缴纳制度是指纳税人根据国家有关法律 行政法规规定按一定程序缴纳税款的制度 纳税人确有特殊困难不能按期缴纳税款时 要经省级税务局批准 方可延期缴纳税款 期限最长不超过3个月 未按规定缴纳税款的 从税款滞纳之日 应缴税款限期届满之次日 起 按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金 54 1 税款缴纳方式根据有关规定 纳税人的税款缴纳方式 站在税务机关的角度 即为税款征收方式 主要有以下几种 1 查账征收 纳税人按其财务会计账簿记录 依照适用税率计算缴纳税款的方式 适用于会计账簿 凭证等会计核算制度比较健全 能够据以如实核算企业收入 成本 费用和财务成果 并能正确计算应纳税款的纳税人 2 核定征收 适用不能完整 准确地提供纳税会计资料的纳税人 它又分为 查定征收 对生产的应税产品查实核定产量 销售额 并据以征收税款的一种方式 适用于生产规模较小 账册不健全 产品零星 税源分散的小型厂矿和作坊 查验征收 税务机关对纳税人应税商品 通过查验数量 按市场一般销售单价计算其销售收入 并据以征税的方式 适用于城乡集贸市场的临时经营和机场 码头等场外经销商品的课税 55 定期定额征收 对一些营业额 所得额不能准确计算的小型工商户 经过自报评议 由税务机关核定一定时期的营业额和所得税附征率 实行多税种合并征税的一种方式 纳税人在核定期内经营额达到或超过核定定额20 30 时 应及时向税务机关申报调整定额 代扣代缴 代收代缴 前者指持有纳税人收入的单位和个人 从持有的纳税人收入中扣缴其应纳税款并向税务机关解缴的方式 后者指与纳税人有经济往来关系的单位和个人 借助经济往来关系向纳税人收取其应纳税款并向税务机关解缴的方式 这两种方式适用于税源零星分散 不易控管的纳税人 除以上几种主要方式外 还有委托纳税 邮寄申报纳税等方式 56 税款缴纳的凭证 完税凭证 纳税人缴纳税款后 税务机关必须给纳税人开具完税凭证 扣缴义务人代扣 代收税款时 纳税人要求其开具代扣 代收税款凭证的 扣缴义务人应当为其开具凭证 1 完税凭证的意义 完税凭证是税务机关依法向纳税人收取税款所开具的专用凭证 是纳税人依法履行纳税义务的合法证明 2 完税凭证的种类和使用范围 57 完税证 完税证是税务机关自收和委托有关单位代征代扣税款时使用的凭证 主要适用于工商税收的货币资金税款 具体又分 a 通用完税凭证 一式三联 适用于直接向纳税人征收的工商税 尤指地方税种 b 限额完税证 亦称小额完税证 一般为100元以下的小额税款 所征税款不得超过票面规定额度 c 定额完税证 适用于从量定额征收的税款 印花税票 税收专用缴款书 纳税人直接向国库经收处缴纳税款时使用的专用凭证 只适用于将税款缴入国库经收处时使用 不得用于其他 一般缴款书 纳税人向国库经收处缴纳教育费附加 以及税务机关自收 代征代扣税款汇总缴入国库经收处使用的凭证 涉外税收凭证 代缴款书 缴纳涉外税收时使用的专用凭证 58 3 完税凭证的主要内容 各种完税凭证的内容不完全相同 仅以使用较广 项目较多的专用缴款书为例 其主要内容有 纳税人部分 税源部分 税收部 征收管理部分 其他部分 59 4 完税凭证的填写要求 专票专用 不能互相代替 更不能以 白条 代收款凭证 不准开票不收税或收税不开票 按凭证先后顺序填开 不得跳号使用 填写齐全 字迹端正 清晰 按程序收款开票 应遵循计算 收款 开票 复核 收据交纳税人的程序 不得颠倒 一税一票 避免税种 科目之间不清 复写或涂改完税凭证要一次全份填写 不准分次填写 填写所得税完税凭证时 要在税票上反映应缴税额 经核准减征或免征的 要反映计算的全过程 因计算有误而少缴的税款 应填开补税凭证 只填补缴税额 并注明原票证的填开日期和编号 不得在原票上涂改 挖补等 作废的完税凭证应全份保存 各联均应注明 作废 字样 严禁自行销毁 60 税务检查是税务机关以国家法律 行政法规为依据 对纳税人 扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务的情况进行的审查监督活动 四 税务检查 税务检查权 1 查账外调权 2 场地检查权 3 责成提供资料权 4 询问权 5 交通要道和邮政企业的查证权 61 违章处理指的是对有违反税收法规行为的单位或个人 按照税收法律 行政法规给予必要的制裁和处罚措施 一 违反税法的行政处罚 1 对违反税收管理行为的处罚2 对偷税行为的处罚3 对逃避追缴欠税行为的处罚4 对骗税行为的处罚5 对抗税行为的处罚 6 对其他违法行为的处罚 五 违章处理 二 涉税犯罪 处罚分类 三 开户银行或其他金融机构的法律责任 62 纳税人的税收法律责任 税收征管法 第五章 法律责任 共29条 其中专门针对纳税人 扣缴义务人的有13条 其余有的是专门针对税务机关 税务人员的 有的是专门针对纳税人 扣缴义务人的开户银行或其他金融机构的 有的是针对征纳双方的 本节仅就纳税人 扣缴义务人的税收法律责任简述于后 63 税务违法种类税务违法是指侵害税务法律关系的行为 纳税人 扣缴义务人的税务违法行为按照现行法律 法规的规定 主要有以下几种 1 未按规定登记 申报及进行账证管理的行为纳税人有以下行为之一 未按规定进行税务登记 会计账证管理 向税务机关报告全部银行账号 安装 使用税控装置等 具体包括 1 未按规定期限申报办理税务登记 变更或者注销登记 2 未按规定设置 保管会计凭证 账簿和有关资料 3 未按规定将财务 会计制度或其处理方法和会计核算软件报送主管税务机关备查 4 未按规定将其全部银行账号向税务机关报告 5 未按规定安装 使用税控装置 或损毁或擅自改动税控装置 64 税务违法种类2 违反发票管理的行为违反发票管理的行为包括 1 未按规定印制或者生产发票防伪专用品 2 未按规定领购发票 3 未按规定开具发票 4 未按规定取得发票 5 未按规定保管发票 6 未按规定接受税务机关检查 7 利用发票从事其他犯罪 65 税务违法种类3 偷税行为纳税人伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证 或在账簿上多列支出或者不列 少列收入 或经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报 不缴或者少缴税款的行为 具体的特征是 行为主体的纳税人实施了偷税行为 其手段为 1 伪造 变造 隐匿和擅自销毁账簿 记账凭证 2 在账簿上多列支出或者不列 少列收入 3 经税务机关通知申报但拒不申报或进行虚假的纳税申报 4 欠税行为一般表现为 纳税人有能力缴纳欠缴的税款但谎称无力给付 并采取转移 隐匿财产的手段加以逃避 66 税务违法种类5 骗取行为纳税人以假报出口或者其他欺骗手段 骗取国家出口退税款的行为 6 抗税行为纳税人以暴力 威胁方法拒不缴纳税款的行为 7 阻碍税务人员执行公务行为纳税人 扣缴义务人逃避 拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的行为 8 编造虚假计税依据行为纳税人 扣缴义务人编造虚假计税依据的行为 9 未按规定履行扣缴义务行为扣缴义务人应扣未扣 应收而不收税款的行为 67 税务违法责任 税务违法责任是指税务法律关系中的违法主体由于其行为违法 按照法律规定必须承担的消极法律后果 根据税务违法的情节轻重 税务违法处罚分为行政处罚和刑事处罚两种类型 1 行政处罚行政处罚是指国家行政机关对违反法律 法规的相对一方当事人所给予的一种惩戒或制裁 行政处罚应遵循 一事不再罚 的原则 处罚的方式主要有 1 责令限期改正 2 罚款 3 没收 68 行政处罚的标准分为以下几种 1 对未按规定办理税务登记 还包括验证 换证 纳税申报及进行账证管理行为的处罚除责令限期改正外 可以处以2000元以下的罚款 情节严重的 处2000元以上1万元以下的罚款 纳税人未按规定使用税务登记证件 或者转借 涂改 损毁 买卖 伪造税务登记证件的 处2000元以上1万元以下的罚款 情节严重的 处1万元以上5万元以下的罚款 2 对违反发票管理行为的处罚由税务机关销毁非法印制的发票 没收违法所得和作案工具 并处1万元以上5万元以下的罚款 3 对偷税行为的处罚由税务机关追缴其不缴或少缴的税款 滞纳金 并处不缴或少缴的税款50 以上五倍以下的罚款 此项处罚规定也适用于扣缴义务人不缴或少缴已扣 已收的税款 4 对欠税行为的处罚由税务机关追缴欠缴的税款 滞纳金 并处欠缴税款50 以上五倍以下的罚款 5 对骗税行为的处罚由税务机关追缴其骗取的退税款 并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款 并在规定期间内 税务机关停止为其办理出口退税 69 6 对抗税行为的处罚情节轻微 未构成犯罪的 由税务机关追缴其拒缴的税款 滞纳金 并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款 7 对阻碍税务人员执行公务行为的处罚由税务机关责令改正 处1万元以下的罚款 情节严重的 处1万元以上5万元以下的罚款 8 对编造虚假计税依据行为的处罚由税务机关责令限期改正 并处5万元以下的罚款 纳税人不进行纳税申报 不缴或少缴应纳税款的 由税务机关追缴其不缴或少缴的税款 滞纳金 并处不缴或少缴的税款50 以上五倍以下的罚款 9 对未按规定履行扣缴义务的处罚由税务机关项纳税人追缴税款 对扣缴义务人处应扣未扣 应收未收税款50 以上三倍以下的罚款 10 银行和其他金融机构未按规定在从事生产 经营的纳税人账户中登录税务登记证件号码或未按规定在税务登记证件中登录纳税人的账户号码的 除责令限期改正外 处2000元以上2万元以下的罚款 情节严重的 处2万元以上5万元以下的罚款 70 2 刑事处罚危害税收征管罪分为两类 一类是直接针对税款的 包括偷税罪 抗税罪 逃避追缴欠税罪 骗取出口退税罪 另一类是妨害发票管理的 包括 虚开增值税专用发票 用于骗取出口退税 抵扣税款发票罪 伪造 出售伪造增值税专用发票罪 非法购买增值税专用发票 购买伪造的增值税专用发票罪 非法制造 出售非法制造的用于骗取出口退税 抵扣税款发票罪 非法制造 出售非法制造的发票罪 非法出售用于骗取出口退税 抵扣税款发票罪 非法出售发票罪 犯罪主体可能是自然人 也可能是法人 刑事处罚分为主刑和附加刑两类 并规定税务机关追缴优先的原则 即在判决未执行前 应先由税务机关追缴偷逃的税款和骗取的出口退税款 对直接针对税款的涉税犯罪 其规定如下 71 1 偷税罪的处罚 见教材 2 抗税罪的处罚 见教材 3 逃避追缴欠税罪的处罚 见教材 4 骗取出口退税罪的处罚 见教材 72 六 税务代理 税务代理是指税务代理人在法律规定的范围内 受纳税人 扣缴义务人的委托 代为办理税务事宜的各项活动的总称 原则 依法代理 自愿代理 客观公正 有偿服务 税务代理人 从事税务代理的专门人员 税务师 及其工作机构 会计师事务所 律师事务所 税务咨询机构等 代理范围 税务代理试行办法 规定的内容 税务代理关系的确立和终止 税务代理责任 73 税务代理制度 税务代理是税务代理人在法律规定的范围内 受纳税人 扣缴义务人的委托 代为办理税务事宜的行为 其核心是税务代理人必须通过委托人的授权才能以委托人的名义进行税务事宜的代理 税务代理制是由社会中介机构及其人员替纳税人办理纳税及税务筹划事宜的制度 源于市场经济发展较早的国家 74 目前 我国的税务代理业的发展还不成熟 随着我国会计准则和国际会计准则的逐步趋同 税收和会计之间的差异越来越大税 制将会越来越复杂 企业很难仅仅依靠自身的资源来进行有效地税务管理 企业从成本 质量控制等角度出发 开始倾向于将包括税务筹划在内的税务事宜外包 税务代理可以有效地维护纳税人的权益 当税务机关与企业对税法有关条款理解不一致时 可能会出现误解 如果有税务中介机构的参与 可以使纳税人正确地行使其权利 履行其义务 税务中介机构可以从专业角度分析确定企业的具体情况 并参考市场公平价格协助企业制定一个合理的价格范围 企业认可后 可以由企业自行或者委托税务师事务所提交给税务机关进行确认 如果可以与税务机关达成预约定价协议 事实上等于为企业关联交易上了保险 将会大大降低其潜在的税务风险 将税务事宜外包给会计师 税务师事务所不仅可以降低企业税负 对政府加强税收征管 也有积极意义 税务代理师将会在第一时间学习和研究新的税收法规 并及时将这些新信息传递给企业 协助企业尽快了解税法规定的新变化 75 税务代理人凡经考试合格取得 中华人民共和国注册税务师执业资格证书 以下简称资格证书 的人员 应当持资格证书到所在地的省局管理中心办理备案手续 省局管理中心审核后 对在税务师事务所执业满二年的 给予执业备案 在证书备注栏加盖 执业备案 章 对在税务师事务所执业不满二年或者暂不执业的 给予非执业备案 在证书备注栏加盖 非执业备案 章 有下列情形之一的 不予执业备案 1 无民事行为能力或者限制民事行为能力的 2 受刑事处罚 自处罚执行完毕之日起未满三年的 3 被开除公职 自开除之日起未满二年的 4 在从事涉税服务和鉴证业务中有违法行为 自处罚决定之日起未满二年的 5 在从事涉税服务和鉴证业务中有违规行为 自处理决定之日起未满一年的 6 国家税务总局规定的其他情形 执业备案的注册税务师有下列情形之一的 注销备案 1 死亡或者失踪的 2 同时在二个以上税务师事务所执业的 3 在从事涉税服务和鉴证业务中有违法行为的 4 年检不合格或者拒绝在规定期限内进行年检的 5 违反行业管理规范 连续二年有不良从业记录的 6 国家税务总局规定的其他情形 76 税务代理人的权利与义务根据 注册税务师管理暂行办法 注册税务师执业 享有下列权利 1 可以向税务机关查询税收法律 法规 规章和其他规范性文件 2 可以要求委托人提供相关会计 经营等涉税资料 包括电子数据 以及其他必要的协助 3 可以对税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议 可以对税务机关和税务人员的违法 违纪行为提出批评或者向上级主管部门反映 注册税务师执业由税务师事务所委派 个人不得擅自承接业务 注册税务师应当在对外出具的涉税文书上签字盖章 并对其真实性 合法性负责 注册税务师执业中发现委托人有违规行为并可能影响审核报告的公正 诚信时 应当予以劝阻 劝阻无效的 应当中止执业 注册税务师对执业中知悉的委托人商业秘密 负有保密义务 应当对业务助理人员的工作进行指导与审核 并对其工作结果负责 注册税务师与委托人有利害关系的 应当回避 委托人有权要求其回避 注册税务师应当不断更新执业所需的专业知识 提高执业技能 并按规定接受后续教育培训 77 税务代理的业务范围 注册税务师可以提供代办税务登记 纳税和退税 减免税申报 建账记账 增值税一般纳税人资格认定申请 利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票 代为制作涉税文书 以及开展税务咨询 顾问 税收筹划 涉税培训等涉税服务业务 注册税务师可承办下列涉税鉴证业务 1 企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证 2 企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证 3 国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务 注册税务师执业时 遇有下列情形之一的 应当拒绝出具有关报告 1 委托人示意其作不实报告或者不当证明的 2 委托人故意不提供有关资料和文件的 3 因委托人有其他不合理要求 致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确表述的 78 注册税务师执业 应当按照业务规程确定的工作程序建立工作底稿 出具有关报告 出具报告时 不得有下列行为 1 明知委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律 法规及有关规定相抵触 而不予指明 2 明知委托人对重要涉税事项的处理会损害报告使用人或者其他利害关系人的合法权益 而予以隐瞒或者作不实的报告 3 明知委托人对重要涉税事项的处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解 而不予指明 4 明知委托人对重要涉税事项的处理有其他不实内容 而不予指明 注册税务师不得有下列行为 1 执业期间 买卖委托人的股票 债券 2 索取 收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物 或者利用执业之便 谋取其他不正当的利益 3 允许他人以本人名义执业 4 向税务机关工作人员行贿或者指使 诱导委托人行贿 5 其他违反法律 行政法规的行为 79 税务代理的法律责任规范税务代理法律责任的法律包括民法通则 经济合同法 税收征管法及其实施细则和其他有关法律 行政法规 承担的法律责任既包括民法法律责任 也包括刑事法律责任 1 委托方的法律责任如果委托方违反代理协议的规定 致使注册税务师不能履行或不能完全履行税务代理协议 由此产生法律后果的法律责任应全部由委托方承担 2 受托方的法律责任 代理人不履行职责而给被代理人造成损害的 应当承担民事责任 如果税务代理因工作失误或未按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责 给委托方造成不应有的损失的 应由受托方负责 80 3 属于共同法律责任的处理代理人知晓被委托代理的事项违法 仍进行代理活动的 或者被代理人知道代理的代理行为违法 不表示反对的 由被代理人和代理人负连带责任 就是说 如果税务代理人与被代理人互相勾结 偷逃税款 共同违法 应按共同违法论处 双方都要承担法律责任 涉及刑事犯罪