办税员培训(企业所得税)周蓉PPT课件.ppt

1 企业办税员国家职业资格培训 主讲人 周蓉蓉教授 2 企业所得税 3 2009 05 3 中华人民共和国企业所得税法 第十届全国人民代表大会第五次会议2007年3月16日通过 自2008年1月1日起开始实施 中华人民共和国企业所得税法实施条例 国务院第197次常务会议2007年11月28日通过 自2008年1月1日起施行 企业所得税 4 本章主要内容 第一节纳税人和征税对象征税对象的具体内容第二节税率及应纳税所得额的计算原理第三节应纳所得税额的确定第四节资产的税务处理第五节税收优惠第六节企业所得税的计算与征收企业所得税会计处理 5 纳税人 企业所得税是指国家对我国境内的各类企业和其他经济组织 不包括个人独资企业 合伙企业 就其取得的生产 经营所得和其他所得依法征收的一种税 3 独立计算盈亏 2 独立建账 编表 1 银行开户 二 纳税人具体讲应具备3个条件 一 定义 继续 6 各类企业 其他组织 国有企业 集体企业 私营企业 仅指有限责任性质 联营企业 股份制企业 外商投资企业 外国企业以及有生产经营所得和其他所得的其他组织 其他组织包括事业单位 社会团体等分类返回 7 境内企业分类 居民企业非居民企业 8 纳税义务人 境内企业和组织 居民 非居民 依照外国法律成立 其实际管理机构不在中国境内 1 依法在中国境内成立 2 依照外国法律成立 其实际管理机构在中国境内 3 境内设立机构场所 4 境内不设立机构场所但有来源于中国境内所得 返回 25 25 境内20 有联系 境内境外25 无联系 境内20 境外不交税 9 实际管理机构 一般是指跨国企业的实际有效的指挥 控制和管理中心 一般以股东大会的场所 董事会的场所以及行使指近监督权力的场所等因素来综合判断 10 纳税人案例 2008年1月1日 中南联合矿业有限公司在南非注册成立 该公司的总机构设在南非金伯利 并在许多国家设有营业机构 该公司的大部分董事住在上海 董事会会议大多在上海举行 在上海举行的董事会会议决定除矿井作业以外的所有事项 如金刚石交易合同的谈判 金刚石及其他财产的处置 矿藏的开发 利润的分配及公司经理的任命等 在上海的董事也总是控制着该公司需以董事的多数票决定的经费事宜 在金伯利的董事只拥有诸如在矿山的工资 原材料等事项上 在有限数额内的决定权 该公司在中国境内外的经营实际上由上海控制 管理和领导 该企业为哪一种纳税人 是否应当在中国缴纳企业所得税 属于中国的居民企业 居民企业应就其来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税 11 纳税人案例 1 公司是依照韩国法律在韩国注册成立的企业 该公司的实际管理机构在韩国 公司为销售便利 在上海和北京设立了办事机构 公司是否属于中国的所得税纳税人 何种纳税人 2 公司是依照日本法律在日本注册成立的企业 该公司的实际管理机构在日本 公司为销售便利 在北京寻找了一位营业代理人 该营业代理人可以代表 公司接洽采购业务 并签订购货合同 代为采购商品 公司是否属于中国的所得税纳税人 为何种纳税人 公司不属于中国居民企业 属于非居民企业 属于非居民企业 12 征税对象 企业所得税以纳税人取得的生产 经营所得和其他所得作为征税对象 5 清算所得 4 境内所得和境外所得 与纳税人身份密切相关 3 实物或货币所得 2 扣除成本 费用后的纯收益 1 非法所得 不构成企业所得税的征税对象 二 征税对象的确定原则 一 定义 返回 13 返回 是指拥有 管理 控制据以取得所得的股权 债权 财产等 缴税 1 居民企业 境内所得 境外所得 非居民企业设立机构 场所的 中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得 中国境内的所得 缴税 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 就境内所得缴税 3 非居民企业在中国境内未设立机构 场所 14 征税对象的具体内容 所得包括 1 销售货物所得 按照交易活动发生地确定2 提供劳务所得 按照劳务发生地确定3 转让财产所得 4 股息红利等权益性投资所得 按照分配所得的企业所在地确定 5 利息所得 6 租金所得 7 特许权使用费所得 8 接受捐赠所得 9 其他所得 按照支付所得的企业或者机构所在地确定 返回 例 区分所得来源地是判断非居民企业是否有义务在中国纳税的重要标准 15 公司在2008年度获得了以下所得 销售自已生产的产品 获得1000万元 向其他公司提供贷款 获得利息50万元 接受某公司捐赠的一台机品设备 向其他公司投资入股 获得利息100万元 自已拥有的商标授予另一家公司使用 获得报酬500万元 公司在2008年度获得的上述所得是否属于税法所规定的所得 分别属于哪一类 例 销售货物所得 利息所得 接受捐赠所得 权益性投资所得 特许权使用费所得 16 例 公司是非居民企业 2008年度 该公司取得了以下所得 在中国境内销售一批货物 获得100万元 在中国境外以1000万元的价格转让一处不动产 该不动产位于中国境内 从 公司获得股息100万元 公司位于日本 许可中国境内某企业使用其商标 获得报酬200万元 上述所得哪些需要在中国纳税 按交易发生地 属于来源于中国境内所得 按不动产所在地确定 属于来源于中国境内所得 按分配所得的企业所在地确定 属于来源于中国境外所得 按实际负担或支付费用的企业或机构所在地确定 属于来源于中国境内的所得 17 例 公司是非居民企业 该公司在上海设立了一个机构 在北京设立了一个机构 2008年度 设在上海的机构获得了来自日本某企业的利息100万元 该日本的企业曾经向该上海的机构借款1000万元 设在北京的机构取得了来自韩国某企业的利息100万元 该韩国企业曾经向 公司借款1000万元 公司为了支付其设在北京机构的运转费用 和韩国企业达成协议 将该笔利息直接支付给 公司设在北京的机构 上述两个机构是否应当就其所获得的两笔所得向中国缴纳企业所得税 只有与非居民企业设在中国境内的机构场所有实际联系的境外所得才需要在中国纳税 上海机构拥有对日本公司的债权 取得的来自日本的所得与机构有实际联系要缴税 北京的机构与韩国企业没有借贷关系 没有实际联系 取得的利息所得不缴税 18 税率 1 法定税率 25 3 小型微利企业 20 高新技术企业 15 返回 2 非居民企业在中国境内未设立机构 场所 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 20 19 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项允许扣除项目金额 允许弥补的以前年度亏损后的余额 返回 例 20 例 根据合同约定 公司2008年12月1日应当向 公司支付货款100万元 但由于 公司资金紧张 直到2009年1月2日才实际支付 根据合同约定 公司应当于2008年12月20日向 公司支付货款200万元 但 公司直到2009年1月1日才支付该笔款项 除上述两笔货款外 公司在2008年度的总收入为1000万元 总支出为600万元 按照权责发生制原则 公司2008年度的总收入和总支出为多少 总收入 1000 200 总支出 600 100 21 例 公司2008年度总收入为1000万元 其中不征税收入200万元 免税收入300万元 各项扣除为600万元 请计算 公司2008年度的应纳税所得额或者亏损额 1000 200 300 600 100 万元 22 例 公司依法终止经营 并依法进行了清算 公司全部资产的可变现净值减除清算费用 职工工资 社会保险费用和法定补偿金 结清税款 清偿公司债务后的剩余资产为300万元 其中 剩余资产中累计未分配利润和累计盈余公积为100万元 公司拥有 公司的40 股份 公司应当分得多少剩余资产 分别是什么类型的所得 股息所得 100 40 40万元投资转让所得 300 100 40 80万元 23 应纳所得税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额 一 计税收入的确定1 计税收入项目2 不征税收入 二 准予扣除的项目的规定 返回 三 不准扣除的项目 24 计税收入项目 返回 1 销售货物收入2 提供劳务收入3 转让财产收入4 股息 红利等权益性投资收益5 利息收入6 租金收入7 特许权使用费收入8 接受捐赠收入9 其他收入 例 25 其他收入 企业资产溢余收入 逾期未退包装物押金收入 确实无法偿付的应付款项 已作坏账损失处理后又收回的应收款项 债务重组收入 补贴收入 违约金收入 汇兑收益 返回 26 不征税收入 1 财政拨款2 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 3 国务院规定的其他不征税收入返回 27 例 公司2008年度取得如下收入 某公司支付100万元现金 某企业捐赠一台机器设备 某公司尚未支付的购货款200万元 该公司收到的存货800万元上述收入是否属于税法规定的收入 分别属于什么形式的收入 货币形式的收入 非货币形式的收入 货币形式收入 非货币形式收入 28 例 公司2008年度取得如下收入 某公司支付100万元现金 某企业捐赠一台机器设备 市场价格为200万元 某公司尚未支付的购货款200万元 该公司收到的存货市场价格800万元 公司2008年度总收入为多少 100 200 200 800 1300万元 29 例3 A公司2008年度取得以下收入 1 销售商品收入200万元 2 销售原材料收入100万元 3 获得利息收入100万元 4 销售固定资产收入300万元 5 销售存货收入100万元 A公司2008年度取得销售货物收入总额是多少 200 100 100 400万元 30 例4 A公司2008年度取得以下收入 1 销售商品收入200万元 2 从事教育培训活动获得收入100万元 3 获得股息100万元 4 仓储租赁收入300万元 5 运费收入100万元A公司2008年度取得的劳务收入总额是多少 100 300 100 500万元 31 例5 A公司2008年度取得以下收入 1 销售商品收入200万元 2 销售生物资产收入100万元 3 获得股息100万元 4 销售固定资产收入300万元 5 转让无形资产收入100万元A公司2008年度取得的转让财产收入是多少 100 300 100 500万元 32 例6 A公司2008年度取得以下收入 1 销售商品收入200万元 2 销售生物资产收入100万元 3 获得股息100万元 4 获得贷款利息收入100万元 5 转让无形资产收入100万元A公司2008年度取得的权益性投资收益是多少 100万元 33 例7 A公司2008年度取得以下收入 1 销售商品收入200万元 2 某企业欠A公司货款支付利息100万元 3 获得股息100万元 4 获得贷款利息收入100万元 5 转让无形资产收入100万元A公司2008年度取得的利息收入总额是多少 100 100 200万元 34 例8 A公司2008年度取得以下收入 1 销售商品收入200万元 2 其他企业使用A公司的包装物支付100万元 3 获得股息100万元 4 其他企业租用A公司的固定资产支付200万元 5 转让无形资产收入100万元A公司2008年度取得的租金收入总额是多少 100 200 300万元 35 例9 A公司2008年度取得以下收入 1 销售商品收入200万元 2 其他企业使用A公司的商标支付200万元 3 获得股息100万元 4 其他企业使用A公司的专利支付200万元 5 转让无形资产收入100万元A公司2008年度取得的特许权使用费收入总额是多少 200 200 400万元 36 例10 A公司2008年度取得以下收入 1 销售商品收入200万元 2 某企业以较低价格销售给A公司一台设备 销售价格与市场价格差100万元 3 获得股息100万元 4 某公司捐赠一台设备给A公司价值200万元 5 转让无形资产收入100万元A公司2008年度取得的接受捐赠收入总额是多少 200万元 37 准予扣除的项目 1 定义 指与纳税人取得收入直接相关的成本 费用 税金 损失和其他支出 遵循原则 1 相关性原则 2 合理性原则 3 配比原则 4 划分收益性支出与资本性支出 例 38 例1 合理性及配比性 A公司2008年度获得的收入总额为1000万元 其中 不征税收入为100万元 该公司实际发生的与取得收入有关的支出为700万元 其中包括不征税收入100万元所形成的支出 A公司2008年度的应纳税所得额是多少 1000 100 700 100 300万元 39 例2 划分收益性支出与资本性支出 A公司2008年度的总收入为1000万元 总支出为900万元 其中包括收益性支出600万元和资本性支出300万元 该公司自已计算的应纳税所得额为100万元 该公司的计算是否正确 不正确 企业的收益性支出当期扣除 资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本 不得在当期直接扣除 40 例3 A公司2008年度发生以下支出 1 材料费用100万元 2 销售费用100万元 3 工人工资500万元 4 转让财产损失100万元 5 其他各项税金200万元 6 财务费用50万元 7 营业税及附加100万元 8 消费税100万元 9 可抵扣的增值税200万元 10 固定资产盘亏100万元 11 呆账损失200万元 12 违约金100万元 1 3 100 500 600 2 6 100 50 150万元 7 5 8 100 200 100 400万元 成本 费用 税金 4 10 11 100 100 200 损失 12 100万元 其他支出 41 准予扣除的项目 具体范围与标准 1 借款利息支出 2 工资支出 3 职工工会经费 职工福利费 职工教育经费支出 4 公益 救济性捐赠支出 5 业务招待费 6 保险统筹基金支出 7 固定资产租赁费支出 8 坏账准备金 商品削价准备金 9 汇兑损益 10 企业之间的管理费 11 准予扣除的项目广告费 业务宣传费 返回 习题 42 准予扣除的项目广告费 业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 返回 例 43 A公司2008年度的销售收入为1000万元 实际发生的符合条件的广告支出和业务宣传费支出为200万元 该公司按照200万元予以税前扣除 A公司的税务处理是否正确 不正确 当年允许扣除 1000 15 150万元结转2009年扣除50万元 44 借款利息支出 2 费用化利息 1 资本化利息 计入固定资产原值 不得扣除 1 向金融机构借款的利息企业经批准发行债券的利息支出同业拆借金融企业各项存款利息支出 按实际发生数扣除 2 向非金融机构借款 参照金融机构同期同类贷款利率来列支 返回 满足资本化条件 例 45 1 非金融机构借款利率 金融机构借款利率 A准予扣除的金额 按照金融机构利率计算的利息 B纳税调整额 非金融机构借款利息 准予扣除的金额 增 2 非金融机构借款利率 金融机构借款利率 准予扣除的金额 实际支付的利息 返回 46 某企业本年发生借款1000万元 其中向金融机构借款600万元 借款利率为8 400万元用于购建固定资产 200万元用于生产经营 400万元向非金融机构借款 利率12 100万元用于建厂房 300万元用于生产经营 计算本年计算所得税时允许扣除的借款利息 200 8 300 8 40 例1 47 例2 A公司2008年度发生以下支出 1 借款费用100万元 2 为建造固定资产而发生的借款费用100万元 其中在固定资产建造期间发生的借款费用80万元 竣工结算并交付使用后发生的借款费用20万元 A公司2008年度的上述支出中允许在当期直接扣除的数额是多少 100 20 120万元 返回 48 工资 薪金支出 重点 1 规定 企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 1 现金形式或者非现金形式的劳动报酬 2 为职工缴纳的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 准予扣除 3 支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 在国务院财政 税务主管部门规定的范围和标准内 准予扣除 4 商业保险费 不得扣除 返回 例 49 例1 A公司2008年度发生以下支出 1 工人工资100万元 2 年终奖金50万元 3 劳动补贴20万元 4 广告费200万元 5 加班工资30万元 6 财务费用100万元A公司2008年度发生的允许税前扣除的工资薪金支出总额是多少 100 50 20 30 200万元 50 例2某企业有职工1000人 全年发放工资总额1040万元 代缴基本养老保险 基本医疗保险等基本保险50万 补充养老保险等30万 另外为本企业职工统一支付了财产保险费20万元 为其雇员个人支付人寿保险50万元 试计算该企业可列支的工资总额 计税工资 1040 50 30 1120万元 返回 补充养老保险制度 在国家规定的范围内可以扣除 51 三项经费 1 规定 工会经费 职工福利费 按工资薪金总额的2 14 分别扣除 超过部分不能扣除 也不能结转以后年度扣除 教育经费按工资薪金总额的2 5 扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 2 例 返回 52 某企业有职工1000人 全年发放工资薪金总额1040万元 计提三项经费共200万元 计算企业本年应该扣除的三项经费数额 应扣除的三项经费 1040 2 14 2 5 192 4 继续 例1 53 例2 某制药企业2003年取得主营业务收入2800万元 出租固定资产取得租金收入120万元 取得其他业务收入80万元 当年购置货运面包车两辆共42万元 成本费用及税金共计1500万元 其中支付职工工资总额600万元 按工资总额和规定的比例分别提取职工工会经费12万元 职工福利费84万元 职工教育经费15万元要求答案 返回 54 1 计算应纳税的收入合计 2 计算准予扣除的计税工资总额 3 分别计算准予扣除的三项经费 4 该企业当年应纳企业所得税 答案 55 答案 应纳税的收入 2800 120 80 3000准予扣除的工资总额 600准予扣除的工会经费 600 2 12准予扣除的职工福利费 600 14 84准予扣除的职工教育经费 600 2 5 15应纳税所得额 3000 1500 1500应纳税额 1500 25 375万元 返回 56 公益 救济性的捐赠 1 相关的规定 2 计算和调整 3 例题 返回 57 1 企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门用于 中华人民共和国公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐赠才准扣除 2 直接向受赠人捐赠 通过营利组织捐赠的 都不算是公益性捐赠 不能列支 扣除标准为 在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 返回 58 公益救济性捐赠额的计算及调整 1 扣除限额 3 纳税调整 2 实际捐赠支出额 营业外支出中列支的全部捐赠支出 2 1 会计利润 12 返回 59 1 企业用于公益 救济性的捐赠 在年度利润总额 以内的部分准予扣除 A 30 B 2 C 5 D 15 答案 B 继续 60 2 某企业全年销售收入总额为1000万元 销售成本600万元 管理费用财务费用 营业外支出 营业费用200万元 上交增值税30万元 消费税 城市维护建设税等70万元 营业外支出中通过救灾委员会向灾区捐赠100万元 计算扣除限额 纳税调整额 及应纳税所得额 扣除限额 纳税调整额 1000 600 200 70 12 15 6 100 15 6 84 4 调增 应纳税所得额 1000 600 200 70 84 4 61 3 A公司年度会计利润为1000万元 已经将公益性捐赠全部扣除 应纳税所得额为1100万元 已经将公益性捐赠全部扣除 该公司在2008年度通过某县民政局向贫困地区捐赠了200万元 A公司2008年度的应纳税所得额是多少 返回 1000万元 会计利润 1000 12 120万元 扣除限额 应纳税所得额 1100 200 120 1180万元 62 业务招待费 1 允许扣除的范围 2 扣除标准 3 计算 返回 63 与其生产 经营业务直接相关 由纳税人提供确切记录和单据 经核准后予以扣除 扣除范围 返回 64 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 扣除标准 返回 65 即主营业务收入和其他业务收入扣除销售折扣 销售退回 投资收益 补贴收入 营业外收入不能提取业务招待费 返回 全年营业净收入 全年营业净收入 主营业务收入 其他业务收入 销售折扣 销售退回 66 某企业2004年销售收入为3000万元 销售成本1200万元 销售费用100万元 管理费用50万元 其中业务招待费30万元 财务费用30万元 购买债券利息收入25万元 其他业务收入20万元 发生销售折扣50万元 计算业务招待费的扣除限额 30 60 18 万元 扣除限额 3000 20 50 5 14 85 万元 例1 67 例2 A公司2008年度实际发生的与经营活动有关的业务招待费为100万元 该公司按照100万元予以税前扣除 该公司2008年度的销售收入为4000万元 A公司的税务处理是否正确 返回 不正确 按照发生额60 扣除 只能税前扣除60万元 按照当年销售收入的5 计算 只能扣除20万元 因此 只能扣除20万元 68 保险统筹基金支出 1 各类保险基金和统筹基金五险一金 补充养老 医疗保险允许扣除 保险公司给予的无赔偿优待 计入当年应纳税所得额 按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身保险 按实扣除 高空 水下 井下作业 企业参加的财产保险 按照规定缴纳的保险费 准予扣除 含商业险 2 财产保险和运输保险费用 返回 例 69 某公司2008年度参加财产保险 按照规定实际缴纳保险费用200万元 同时该公司为员工办理了商业保险 缴纳保险费100万元 上述保险费是否可以在税前扣除 只允许扣除公司的财产保险费200万元 70 固定资产租赁费 经营租入固定资产 融资租入固定资产 租金支出不得扣除 但可按规定提取折旧费用 租金可根据受益时间 均匀扣除 返回 某公司在2008年度以以营租赁的方式租入固定资产 支付租赁费500万元 租期为5年 该公司将该500万元在2008年度进行了税前扣除 是否正确 71 坏帐损失与坏帐准备金 1 坏帐损失 2 提取坏帐准备金的纳税人 发生了坏帐损失 先冲减坏帐准备金 超过坏帐准备的部分 当期直接扣除 原则上按实际发生额据实扣除 继续 72 坏帐损失与坏帐准备金 3 已核销的坏帐收回时 5 纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款 不得确认为坏帐 破产例外 关联方也不得提取坏帐准备 4 坏帐准备的提取不得超过年末应收帐款余额的5 年末应收账款包括代垫运杂费 应收票据的金额 返回 应相应增加当期的应纳税所得额 73 汇兑损益 计入当期所得或在当期扣除 返回 74 企业之间的管理费 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 非居民企业就其中国境外总机构发生的与该机构 场所生产经营有关的费用 能够提供总机构出具的费用汇集范围 定额 分配依据和方法等证明文件 并合理分摊的 准予扣除 返回 例 75 例1 某公司在北京 上海和广州下设三个营业机构 A B C 2008年度 A机构给B机构提供经营管理服务 收取服务费100万元 B机构向C机构提供一台机器设备 C机构向B机构支付100万元 上述款项往来应当如何进行税务处理 由于A B C分别是某公司在北京 上海和广州下设的三个机构 因此 三个营业机构之间的款项往来不需要计入收入和扣除 76 例2 某非居民企业在北京设立了一个机构 2008年度 该机构的总收入为200万元 总支出为100万元 其中包括该机构向该非居民企业所支付的费用50万元 该费用与该机构的生产经营有关 该机构可以提供总机构出具的费用汇集范围 定额 分配依据和方法等证明文件 该费用也是合理计算分摊的 该机构2008年度的应纳税所得额是多少 200 100 100万元 77 1 某企业的计税工资总额为250万元 其计提的职工工会经费 职工福利费和职工教育经费的总额是 A 25万元B 50万元C 46 25万元D 37 5万元 答案 C 继续 78 2 企业用于公益 救济性的捐赠 在年度利润总额 以内的部分准予扣除 A 30 B 3 C 5 D 12 答案 D 继续 79 3 下列哪些支出允许在税前扣除 A 对广告部门赞助的广告性支出B 对有意联营单位的赞助支出C 担保人承担的被担保人的贷款本息D 税收的滞纳金 答案 A 继续 80 4 纳税人在计算应纳税所得额时 提取的职工工会经费 职工福利费 职工教育经费可分别按照计税工资的 计算扣除 A 5 14 1 5 B 2 14 2 5 C 2 10 3 D 5 10 3 答案 B 返回 81 不得扣除的项目 1 资本性支出 继续 2 无形资产受让 开发支出 82 不得扣除的项目 3 违法经营的罚款 被没收财物的损失4 各项税收的滞纳金 罚金和罚款解析 违法罚款 属于行政罚款 不得列支 但经营性罚款 如违约金 可以列支 继续 83 不得扣除的项目 5 自然灾害或意外损失有赔偿的部分6 超标准的公益救济性捐赠 非公益救济性捐赠7 各种赞助支出 非广告性的赞助支出不可以扣除 广告性的可以列支 企业所得税税款 未经核定的准备金支出 继续 84 不得扣除的项目 10 为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等而负担的本息 11 与取得收入无关的其他各项支出 各种地方性摊派就不能列支 如 当地的二环费 是交给政府的 但不准列支 12 销售货物给购货方的回扣 其支出不得在所得税前列支13 会计上计提的八大准备 除坏账外都不能税前列支 继续 85 14 下列固定资产不得计算折旧扣除 1 房屋 建筑物以外未投入使用的固定资产 2 以经营租赁方式租入的固定资产 3 以融资租赁方式租出的固定资产 4 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 5 与经营活动无关的固定资产 6 单独估价作为固定资产入账的土地 7 其他不得计算折旧扣除的固定资产 不得扣除的项目 继续 86 不得扣除的项目 15 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 16 企业对外投资期间 投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除 17 企业在汇总计算缴纳企业所得税时 其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 返回 87 企业所得税应纳税额的计算 1 一般计算方法企业所得税实行按年计征 分期预缴 年终汇算清缴 多退少补的办法 应纳所得税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额例应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项允许扣除项目金额 允许弥补的以前年度亏损后的余额继续 88 例1 某公司2008年度的应纳税所得额为1000万元 可以享受的减免税额为100万元 可以享受的抵免税额为100万元 该公司2008年度的应纳税额为多少 1000 25 100 100 50万元 89 例2某内资企业2008年度1 3季度已预交所得税90万元 2008年度企业共实现220万元 经调整企业所得应纳税所得额260万元 该企业2008年度企业所得税汇算清缴情况 260 25 90 25万元 抵下一年度应交的所得税 90 例3某企业2008年会计利润为200万元 销售收入净2000万元 年末经批准按应收账款余额1000万元的5 计提坏账准备50万元 列支业务招待费12万元 若企业无其他应税所得额调整项目 适用所得税率25 计算应缴所得税 业务招待费扣除限额 12 60 7 2万元2000 5 10万元因此 业务招待费纳税调整 12 7 2 4 8万元应纳税所得额 200 4 8 25 51 2万元 91 例4某企业主要生产经营设备一套 原值1500万元 已提足折旧 2008年发生修理支出310万元 计算企业2009年 2010年计入成本费用的修理支出最大金额 310 3 应在固定资产尚可使用的年限内摊销 92 例5某企业2008年会计利润为300万元 2008年支付税收罚款及滞纳金20万元 2008年新产品技术开发费支出230万元 若技术开发费支出符合税法的有关规定 企业无其他的应税所得额调整项目 计算企业应缴纳的企业所得税 企业所得税税率为25 300 20 230 50 25 93 例6某企业2008年实现会计利润200万元 主营业务收入1400万元 其他业务收入150万元 适用企业所得税税率为25 2008年发生与应纳税所得额有关业务如下 1 2008年全年发放工资116万元 并按规定比例计提职工福利费 工会经费 教育经费 2 2008年国债利息收入5万元 国家发行的金融债券利息收入4万元 3 2008全年发生与生产经营有关的业务招待费106500元 4 2008年发生新产品研究开发费用20万元 5 2008年营业外支出中列支 税收罚款及滞纳金5000元 违反经济合同支付给对方违约金3000元 计算该企业2008年度应纳企业所得税 2000000 50000 106500 1 60 200000 50 5000 25 据实扣除 前者收入免税 后者不免税 扣除限额 106500 60 63900元 150 1400 5 77500元因此 业务招待费扣除63900元 纳税调整106500 63900 42600 加计50 扣除 前者不允许税前扣除 后者允许税前扣除 94 例7某企业2008年实现会计利润500万元 2008年发生可能涉及企业所得税纳税调整的事项如下 补提以前年度折旧20万元计入当期费用 直接向农村小学捐款15万元计入营业外支出 发生坏账损失5万元计入管理费用 坏账损失未经主管机关审批 假定无其他企业所得税纳税调整事项 计算该企业2008年度应缴纳的企业所得税 适用税率25 答 应纳税所得额 500 20 15 5 540万元 应缴纳企业所得税 540 25 135万元 95 例8某家电生产企业2009年的会计利润为800万元 销售收入2500万元 该企业2009年的广告费 符合有关规定 190万元 业务宣传费30万元已作税前扣除 2008年尚未税前扣除的广告费为50万元 若企业无其他应税所得额调整项目 所得税率25 计算该企业2009年应纳所得税 答 1 广告费扣除标准 2500 15 375万元企业当前发生广告费 符合有关规定 190万元 业务宣传费30万元可以扣除 另外 2008年尚未扣除的50万元也可以扣除 2 应纳税所得额 800 50 750万元 3 应纳所得税税额 750 25 187 5万元 96 例9某企业2008年会计利润200万元 包括国债利息收入20万元 技术转让收入25万元 2008年主营业务收入1400万元 其他业务收入200万元 2008年发生业务招待费15万元 若企业无其他应税所得额调整项目 计算2008年应纳税所得额 答 业务招待费列支标准 15 60 9万元 1400 200 5 8万元因此 业务招待费可扣除8万元 企业实际发生15万元 超支7万元 应纳税所得额 200 20 25 7 162万元 应纳所得税税额 162 25 40 5万元 97 例10某企业2008年会计利润500万元 各种直接赞助支出10万元 对外担保支出35万元 与企业生产经营无关 若该企业无其他应税所得额调整项目 适用所得税率为25 计算企业应纳所得税 答 应纳税所得额 500 10 35 545万元 应纳所得税税额 545 25 136 25万元 98 例11某企业2008年会计利润300万元 直接向某学校捐赠支出20万元 税收罚款10万元 当年三新费用80万元 若该企业无其他应税所得额调整项目 适用所得税率为25 计算企业应纳所得税 解 1 直接向某学校捐赠支出20万元 税收罚款10万元不允许税前扣除 2 08年研究新产品 新技术费用80万元加计扣除50 3 应纳税额 300 20 10 80 50 25 72 5 万元 99 例12某国有工业企业有职工600人 2008年会计资料反映如下 销售收入5000万元 销售成本4000万元 增值税800万元 销售税金及附加60万元 其他业务收入70万元 销售费用180万元 其中广告费120万元 管理费用350万元 其中业务招待费26万元 计提坏帐准备2 8万元 研究新产品 新技术费用80万元 财务费用 14万元 购买铁路债券利息5万元 从外地联营企业分回利润8 5万元 联营企业适用15 税率 营业外支出52万元 其中支付某商厦开业赞助费2万元 支付另一企业合同违约金3万元 接受技术监督部门罚款1万元 向受灾地区汇款10万元 本年工资薪金支出650万元 并据此按规定比例计提了 三项经费 另知 应收帐款 年末余额300万元 预收帐款 年末余额50万元 坏帐准备 年初贷方余额0 3万元 计算该企业2008年度应缴纳企业所得税额 100 答 工资据实扣除 三项经费也按实扣除 业务招待费列支标准 26 60 15 6万元 5000 70 5 25 35万元因此 业务招待费列支15 6万元 超额列支10 4万元 广告费列支标准 5070 15 760 5万元企业实际列支120万元 允许全部扣除 年末坏账准备金余额应为300 5 1 5万元 本年可计提的坏账准备金为1 5 0 3 1 2万元 当年税前多计提坏账准备2 8 1 2 1 6万元 支付某商厦开业赞助费2万元为非广告性赞助支出 接受技术监督部门罚款1万元为行政罚款 向受灾地区汇款10万元为直接捐赠税前不得扣除 联营企业分回税后利润8 5万元应还原为纳税前应税所得为8 5 1 15 10万元 7 新产品 新技术费用80万元依法可加计扣除50 即80 50 40万元 8 企业会计利润 5000 5 70 4000 60 180 350 14 52 447万元 9 企业应纳税所得额 447 10 4 1 6 13 40 432万元 10 应纳税额 432 25 108万元 11 该企业年终汇算清缴全年应纳企业所得税税额108万元 101 例14某地ABC公司执行新企业会计准则 2008年度财务会计报告及相关账簿 凭证 资料如下 1 2008年度会计利润总额3000万元 2008年已预缴所得税700万元 2 该企业本年底进行技术创新 研究阶段支出60万元 开发阶段支出40万元 注 根据新 企业会计准则第6号 无形资产 研究阶段支出60万元计入了管理费用 该开发阶段支出40万元符合条件计入了无形资产 并且该科研项目符合技术开发费税前扣除优惠条件 并得到税务机关确认 3 营业外支出 账户列支了本年度发生的两笔公益 救济性捐赠 一是通过民政部门向南方某遭受自然灾害地区的捐赠150万元 二是通过民政部门向农村某九年制义务教育的小学捐赠40万元 4 公司于2008年4月份 投资兴建环保项目 企业购置用于环境保护专用设备 该项目已经税务机关审批确认符合投资抵免所得税优惠条件 环保设备800万元 取得设备发票 5 公司开业以来各年度经税务机关确认的应纳税所得额如下 2005年为 52万元 2006年为48万元 2007年为 100万元 6 公司执行新 中华人民共和国企业所得税法 企业所得税适用税率25 要求 根据上述资料 计算ABC公司2008年度应纳所得税额 102 实务解析 由上例当 弥补亏损 公益 救济性捐赠 技术开发费加扣 投资抵免 四项税收政策在同一企业同一年度适用时 应注意计算的先后顺序 正确的计算顺序应当是 先捐赠 后加扣 再补亏 最后抵免 ABC公司应纳税额计算过程为 1 捐赠扣除 根据新 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第五十三条规定 捐赠纳税调整计算如下 允许扣除的捐赠限额 年度利润总额 12 3000 12 360 万元 实际捐赠额合计 40 150 万元 360万元 可在限额内据实扣除 2 技术开发费加扣 根据新 中华人民共和国企业所得税法实施条例 规定 研究开发费用的加计扣除 是指企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 因此 加计扣除额 60 50 40 50 50 万元 3 补亏 2005年的亏损52万元由2006年的盈利48万元弥补后 剩余4万元可以2008年度所得弥补 2007年度的亏损100万元 也可以用2008年度所得弥补 弥补以前年度亏损 52 48 100 104 万元 103 4 投资抵免 首先计算应纳所得额 利润总额 允许扣除的公益救济性捐赠额 加计扣除额 弥补以前年度亏损 3000 50 104 2846 万元 应纳所得税额 2846 25 711 5 万元 2008年购置环保设备的抵免额 2008年应纳所得税额为711 5万元 大于80 800 10 可以抵免80万元 注 与以前的设备投资抵免不同 以前是抵扣适用40 并且用当年比上年新增应纳所得税额 现在的抵免适用10 直接用当年的应纳所得税额抵免 抵免后 2008年实际应纳所得税额 711 5 80 631 5 万元 因已经预交700万元 余额为 700 631 5 68 5 万元 表示企业多预缴的所得税 根据税收相关规定 可以在下一年度内抵缴 如果下一年度抵缴后仍有结余的 或下一年度发生亏损的 根据财税字 1994 250号文件规定 应及时办理退库 104 企业所得税应纳税额的计算 2 有境外所得的纳税人应纳税额的计算我国企业所得税法规定 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额 可以从其当期应纳税额中抵免 抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额 超过抵免限额的部分 可以在以后五个年度内 用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补 105 1 居民企业来源于中国境外的应税所得 2 非居民企业在中国境内设立机构 场所 取得发生在中国境外但与该机构 场所有实际联系的应税所得 3 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息 红利等权益性投资收益 外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分 可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额 在规定的抵免限额内抵免 106 税收抵免限额 境内境外的所得按税法计算的应纳税总额 来源于某国 或地区 的应纳税所得额 境内境外所得总额抵免额不得超过其境外所得按我国企业得得税规定计算的应纳税额不包括减免税或纳税后又得到补偿以及由他人代为承担的税额 例返回 107 例 某公司2008年度的应纳税所得额为1000万元 其中来源于境外的所得为200万元 在境外缴纳营业税10万元 缴纳所得税40万元 该公司2008年度的应纳税额为多少 境外抵免限额 1000 25 200 1000 50万元该公司2008年度应纳税额为1000 25 40 210万元 108 某企业当年国内取得应纳税所得额1300万元 另外从日本取得应纳税所得额200万元 已在日本缴纳所得税40万元 从英国取得应纳税所得额500万元 已在英国缴纳所得税150万元 该企业适用税率25 请计算该企业当年在国内应缴纳多少所得税 解答 日本抵免限额 1300 200 500 25 200 2000 50英国抵免限额 1300 200 500 25 500 2000 125企业当年应纳所得税额 2000 25 40 125 335继续 109 接上题 该企业第二年从英国取得收入的抵免限额为100万元 当年实际在英国缴纳所得税80万元 请问本年该企业共计可抵免多少国外已纳税款 80 20 100 万元 若该企业第二年实际在英国缴纳所得税 万元 请问本年该企业共计可抵免多少国外已纳税款 50 25 75 万元 返回 非居民企业应纳税额案例 练习 110 练习 某公司是中国居民企业 该公司在美国和日本设立了机构 2008年度 该公司来源于美国的所得为1000万元 来源于日本的所得为800万元 该公司在美国缴纳了300万元的所得税 在日本缴纳了160万元的所得税 该公司2008年度的境内应纳税所得额为2000万元 该公司2008年度境外所得的抵免限额是多少 企业当年该缴多少所得税 美国限额 1000 800 2000 25 1000 1000 800 2000 250日本限额 1000 800 2000 25 800 1000 800 2000 200当年应缴所得税 1000 800 2000 25 250 160 540 111 某英国企业在我国设立了固定机构 该机构取得来源于我国境内的应纳税所得 万元 该机构在英国取得与在我国设立的机构相关的应纳税所得 万元 另外还在我国取得了与其固定机构无关的所得 万元 该企业在英国取得与国内机构无关的收入 万元 试计算该英国企业应在我国缴纳多少企业所得税 200 25 400 25 50 20 返回 非居民企业税率规定 112 资产的税务处理 思考问题 在企业所得税法里为什么要对企业资产进行相关的税务规定 主要目的是通过对纳税人的资产进行科学合理的分类 能够准确区分纳税人的资本性支出与收益性支出 确定纳税人的准予扣除的项目和不准予扣除的项目 以便能正确确定应纳税所得额 从而正确计算出企业的应纳所得税额 113 企业各项资产以历史成本为计税基础 企业持有各项资产期间资产增值或者减值 除国务院财政 税务主管部门规定可以确认损益外 不得调整该资产的计税基础 例 114 某公司的某一固定资产 历史成本为1000万元 该企业在持有该固定资产期间产生了增值 该企业按照该固定资产的现行市场价格调整了该资产的计税基础 该公司的处理方式是否正确 例1 115 例2 某企业持有以下资产 1 房屋 价值1000万元 2 一台机器设备 可以使用5年 价值100万元 3 一件生产工具 可以使用1年 价值10万元 4 银行存款200万元 该企业持有的上述资产中 属于固定资产的有哪些 1 2 116 1 固定资产 1 计价原则 历史成本原则 例 117 某公司拥有一栋房屋 该房屋是从其他公司那里购置的 购买价格为1000万元 购置过程中支付相关税费200万元 该公司还自行建造了一栋房屋 建造成本为800万元 该公司这两栋房屋的计税基础分别为多少 1000 200 1200万元800万元 例1 118 2 固定资产的折旧处理 应当提取折旧的固定资产 a 房屋 建筑物 b 在用的机器设备 运输车辆 器具 工具 c 季节性停用和大修理停用的机器设备 d 以经营租赁方式租出的固定资产 e 以融资租赁方式租入的固定资产 f 财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产 例 119 某公司建造一栋房屋 2008年3月10日完工 4月1日投入使用 建造成本为800万元 该房屋预计可使用20年 预计残值为50万元 该公司每月应当就该房屋提取多少折旧 从哪一月开始计提 800 50 20 12 3 125万元 从2008年5月开始计提 例1 120 例2 某公司外购一台机器设备 支付价款和相关税费合计900万元 预计使用年限为9年 该公司每年提取折旧100万元 该公司的税务处理方式是否正确 不正确 机器设备最低折旧年限是10年 因