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利润表分析 2020 3 20 1 第一节利润表概述 利润表是反映企业一定会计期间 如月度 季度或年度 生产经营成果的会计报表 是表明企业一定期间内利润的形成或亏损的发生过程的动态报表 它是依据 收入 费用 利润 的关系 按照其重要性 将收入 费用和利润项目依次排列 并根据会计账薄日常记录的大量数据累计整理后编制而成 2020 3 20 2 利润表是反映企业盈利能力和评价企业经营管理状况的重要依据 分析利润表是为可以评价企业的盈利能力 预测企业经营风险与财务风险 评价企业各方面的经营管理业绩 2020 3 20 3 资产负债表和利润联系1 资产负债表反映企业的经济实力 表中的资源是利润表中所有经营活动开展的基础 2 利润表反映企业的盈利水平 表中的经营成果是资产负债表中所列示的资源的使用效益的综合反映 2020 3 20 4 重点公式 1 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 期间费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资损益2 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出3 净利润 利润总额 所得税费用 2020 3 20 5 第二节收入的分析 收入是经济利益的总流入 它是在企业日常活动中形成 会导致所有者权益增加 与所有者投入资本无关的 收入的分类 2020 3 20 6 1 毛利率 毛利率 营业收入 营业成本 营业收入毛利率越高 说明企业拥有良好的财务状况 企业的毛利率应在同行业中处于平均水平以上 毛利率越低 则意味着企业所生产的同类产品在市场上竞争加剧 销售环境恶化 如果企业的毛利率显著低于同行业的平均水平 则意味着企业的生产经营状况明显比同行业其他企业要差 2020 3 20 7 毛利率的重要性 第一 行业能否可持续发展 主要看毛利率 毛利率代表一个行业的未来发展趋势 如果毛利率非常低 企业不可能有资金进行营销 也就无法形成品牌 产业的发展受限甚至会下滑 第二 企业的毛利率有时比净利率准确 因为净利率可以通过投资收益 营业外收入或支出等进行调整 而毛利率项目少 基本上很难调整 高毛利率不代表高的净利率 如果企业费用控制不当或者行业的特殊性会造成高毛利率低净利率的现象 2020 3 20 8 毛利率的变化 毛利率是一个行业指标 通常的变化趋势是从高到低然后逐渐减少 行业初期 从业企业较少 后期随着从业企业的增加 行业竞争逐渐激烈 导致出现价格战 产品成本固定 而销售价格下降 一增一减中就会导致行业毛利率的降低 通货膨胀也影响毛利率的变化 特别是制造业 一旦出现通货膨胀 原材料最先受影响而上涨 但产品价格却不能马上跟随原材料一起涨 因此行业的毛利率会降低甚至有一段时间会出现亏损情况 通过分析积累的毛利率数据来判断企业未来的发展趋势 2020 3 20 9 2 营业利润率营业利润率 营业利润 营业收入影响营业利润率的因素除了毛利外 还有营业费用 管理费用 财务费用 除了扩大销售 降低成本 提高毛利率能提高企业的营业利润率外 对企业的各个部门实施有效的开源节流措施 减少三个费用 虽不能创收 却也能提高企业的营业利润率 起到 创收 的效果 如果企业在前后两年毛利率变化不大 而营业利润率却有提高 说明三个费用支出得到控制 也有可能前后两年毛利率有提高 但营业利润率变化不大 从产品的市场竞争力看 企业盈利能力提高 但没有控制好费用 在市场上赚的钱在三个费用损耗掉 2020 3 20 10 3 净利润率净利润率 净利润 营业收入a 可供企业所有者分配和使用的财务成果 b 衡量企业一定时期内整体获取利润能力 c 受营业外收支净额和投资净收益影响 从公式看 净利润率与净利润成正比 与营业收入成反比 薄利多销 可能会扩大企业销售收入 却不一定能提高净利润率 通过 薄利多销 可以增加企业的资产周转率 盘活企业资产 提高其营运能力 却不一定能改善其盈利能力 2020 3 20 11 第三节费用的分析 费用是经济利益的总流出 它是在企业日常活动中形成 会导致所有者权益减少 与所有者分配利润无关的 2020 3 20 12 1 主营业务成本分析a 数量分析全部销售成本降低额 本年实际销售总成本 按本年实际销售量计算的上年销售总成本全部销售成本降低率 全部销售成本降低额 按本年实际销售量计算的上年销售总成本主要产品销售成本降低率对全部销售成本降低率的影响 主要产品销售成本降低额 按本年实际销售量计算的上年销售总成本非主要产品销售成本降低率对全部销售成本降低率的影响 非主要产品销售成本降低额 按本年实际销售量计算的上年销售总成本 2020 3 20 13 某产品单位销售成本 该产品销售总成本 该产品销售量某产品销售总成本 本期生产总成本 期初结存成本 期末结存成本某产品单位生产成本 该产品本期生产总成本 当期生产量 2020 3 20 14 b 质量分析 一 先进先出法先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为基础 对发出存货进行计价的一种方法 采用先进先出法时 期末结存存货成本接近现行的市场价值 优点 企业不能随意挑选存货的计价以调整当期利润 缺点 工作量比较繁琐 特别是对于存货进出量频繁的企业更是如此 同时 当物价上涨时 会高估企业当期利润和库存价值 反之 会低估企业存货价值和当期利润 2020 3 20 15 二 月末一次加权平均法月末一次加权平均法是指以当月全部收货数量加月初存货数量作为权数 去除本月全部收货成本加上月初存货成本 计算出存货的加权平均单位成本 从而确定存货的发出和库存成本的方法 优点 计算方法比较简单 而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化 对存货成本的分摊较为折中 缺点 平均无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额 不利于加强对存货的管理 2020 3 20 16 三 移动加权平均法移动加权平均法是指每次收货的成本加原有库存的成本 除以本次收货数量加原有收货数量 据以计算加权平均单价 并对发出存货进行计价的一种方法 优点 能及时了解存货的结存情况 而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观 缺点 每次收货时都要计算一次平均单价 计算工作量较大 2020 3 20 17 四 个别计价法个别计价法是假设存货的成本流转与实物流转相一致 按照各种存货 逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别 分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法 优点 计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理 准确 缺点 工作量繁重 困难较大 它一般适用于容易识别 存货品种数量不多 单位成本较高的存货的计价 2020 3 20 18 2020 3 20 19 2 其他业务成本分析其他业务利润占利润总额的比重不应过大 一般在30 2020 3 20 20 3 营业税金及附加分析不包含增长税 所得税等费用 2020 3 20 21 4 期间费用分析a 管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 包括企业在筹建期间内发生的开办费 董事会费 聘请中介机构费 咨询费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 研究费 排污费及企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等 大多属刚性费用 与销售收入相关性不大 不会随收入而大幅变化 关注 研究费用与开发费用的划分 固定资产修理费用支出发生时间的控制 按新准则 固定资产修理费用一次计入当期费用 不再摊销 2020 3 20 22 b 销售费用是指企业在销售商品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用 包括企业在销售商品过程中发生的保险费 包装费 展览费和广告费 商品维修费 预计产品质量保证损失 运输 装卸费等 以及为销售本企业商品而专设销售机构的职工薪酬 业务费 折旧费 固定资产修理费用等 广告费用 营销人员的薪酬 是可控制的变量 年景好时 多支出 年景差时少支出注意 广告费用的会计账务处理 当年支出 当年登报 当年播出 一次性计入当期费用 多年播出 根据权责发生制原则 多年分摊 广告费用支出不作资本化处理 而应作为当期费用支出 2020 3 20 23 c 财务费用指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用 包括 利息净支出 减利息收入 汇兑净损失 减汇兑收益 金融机构手续费及筹集生产经营资金发生的其他费用等 其中 经营期间发生的利息支出构成了企业财务费用的主体 取决三个因素1 货款规模2 贷款利率3 贷款期限 2020 3 20 24 课外知识 应收票据的利息核算应收票据利息 应收票据票面金额 票面利率 期限带息票据的到期价值等于应收账款的面值加上利息注意 1 利率一般是年利率 2 期限有按月表示和按日表示两种 3 票据期限按月表示时 应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日 月末签发的票据不论月份大小 以到期月份的月末那一天为到期日 同时 年利率应换算成月利率 年利率 12 4 票据期限按日表示时 应从出票日起按实际经历天数计算 算头不算尾或算尾不算头 同时 年利率应换算 年利率 360 成日利率 2020 3 20 25 例 甲企业销售给乙企业产品一批 价值5000元 增值税850元 乙企业给甲企业一张3个月的汇票 借 应收票据5850贷 主营业务收入5000应交税费 应交增值税 销项税额 850 该票据为带息票据 年利率为10 票据到期时货款存入银行 利息 58500 10 3 12 146 25元借 银行存款5996 25贷 应收票据5850财务费用146 25 2020 3 20 26 主要公式 营业成本利润率 营业利润 营业成本 100 营业费用利润率 营业利润 营业费用总额 100 营业费用 营业成本 营业税金及附加 期间费用 资产减值损失全部成本费用总利润率 利润总额 费用支出总额 100 全部成本费用净利润率 净利润 费用支出总额 100 费用支出总额 营业成本 营业税金及附加 期间费用 营业外支出 2020 3 20 27 第四节利润的分析 利润是指企业在一定时期的财务成果 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 2020 3 20 28 利润具体项目的分析1 营业利润营业利润可以反映出企业在经营过程中形成多少利润 营业利润代表企业生产经营活动的最终成果 是利润的主要构成部分 从长期看 它决定了一个企业利润总额的大小 从绝对值看 这一指标越大越好 但仅仅利用该指标作为决策依据是不够的 一般还要将其与利润总额相比较 如果一个企业的营业利润占利润总额的比重较小 说明该企业的经营活动和管理工作上可能存在问题 对企业的发展不利 应作进一步分析 2020 3 20 29 2 利润总额利润总额可以反映企业在一定期间内的财务成果的总体水平 也是主要的财务数据之一 a 营业外收入 不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益 其数额一般很小 如果数额较大 占主营业务收入的10 以上则需要进一步分析 是否为关联交易操纵企业利润 营业外收入与营业外支出不存在配比关系 2020 3 20 30 3 净利润一般情况下 利润总额较大的企业 其净利润也会较高 在其他条件不变的情况下 净利润越多 企业的盈利能里越强 净利润一定程度是上也可以反映企业的经营管理水平 2020 3 20 31 盈利能力分析1 净利润率 净利润 营业收入指标越高 说明企业的市场竞争能力越强 发展潜力越大 盈利能越强 2 营业利润率 营业利润 营业费用总额该指标越高 表明企业为取得利润而付出的代价越小 成本费用控制得越好 盈利能力越强 经济效益越好 该指标从企业内部管理方面进行分析 有利于促进企业加强内部管理 节约开支 提高经济效益 2020 3 20 32 3 总资产报酬率 息税前利润总额 平均资产总额息税前利润总额 利润总额 利息支出平均资产总额 期初资产总额 期末资产总额 2该指标越高 表明企业的资产利用效果越好 企业获利能力越强 经营管理水平越高 2020 3 20 33 4 净资产收益率 净利润 平均净资产平均净资产 期初所有者权益 期末所有者权益 2一般认为 企业的净资产收益率越高 企业自有资本获取收益的能力越强 运营效果越好 对企业投资者和债权人的保证程度越高 2020 3 20 34 收益项目关系分析1 营业利润和非营业利润非营业利润较高 倒闭的风险就会越高 2 经常业务利润和偶然业务利润偶然业务利润比例较高的企业 其收益质量较低 3 内部利润和外部收益外部收益比例越大 收益的质量就会越低 4 资产利润和杠杆利润杠杆利润越多 则报告收益质量越差 2020 3 20 35 注意事项1 销售情况2 税收政策3 利润结构4 资本结构5 资产运作效率6 盈利模式因素7 非物质因素8 利润表的局限性 2020 3 20 36 练习题1 2008年毛利率 33263900 27584200 33263900 100 17 07 2009年毛利率 37936400 31167400 37936400 100 17 84 2008年营业利润率 1475570 33263900 100 4 44 2009年营业利润率 1884100 37936400 100 4 97 2008年净利润率 1101395 33263900 100 3 31 2009年净利润率 1410975 37936400 100 3 72 2008年营业成本利润率 1475570 27584200 100 5 35 2009年营业成本利润率 1884100 31167400 100 6 05 2020 3 20 37 2008年营业费用总额 27584200 242000 1430000 1260000 1372000 318882002009年营业费用总额 31167400 282900 1733000 1458000 1671000 363123002008年营业费用利润率 1475570 31888200 100 4 63