企业研发费用的加计扣除PPT课件.ppt

企业研发费用的加计扣除 实施研发费用加计扣除政策对企业的好处 提高企业自主创新能力提高企业行政效率加强企业创新能力流程管理加快企业产业结构调整加强企业税收管理享受国家税收优惠政策有利于企业产学研合作有利于企业承担国家项目 人才等有利于申报国家创新能力专项等 政策依据 1 中华人民共和国企业所得税发 及其实施条例2 关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 财税 2015 119号3 关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告 国税 2015 97号4 关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告 国税 2017 40号5 关于进一步做好企业研发费用加计扣除政策落实工作的通知 国科发政 2017 211号6 山东省企业研究开发费用加计扣除管理操作指南 试用 7 关于贯彻落实研发费用加计扣除和全国推广自主创新示范区所得税政策的通知 税总发 2015 146号8 国务院关于印发实施若干配套政策的通知 国发 2006 6号 9 国家重点支持的高新技术领域 2016年修订 10 当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南 2011年度 概述 第四部分 第五部分 第六部分 企业研究开发项目管理 企业研究开发费用归集整理 企业研究开发费用加计扣除税收管理 研究费用加计扣除实例 总结 一 企业研究开发费用加计扣除政策 第一部分概述 二 允许加计扣除研发费用的构成 三 研究开发活动的定义 方式及阶段 一 企业研究开发费用加计扣除政策 政策适用范围 政策规定 企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 摊销期规定不低于10年 居民企业所得税征收方式 查账征收 A类 财务核算健全并能准确归集研究开发费用以上条件必须同时符合合伙企业 独资企业 非居民企业除外 科技型中小企业 按照实际发生额的75 在税前加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的175 在税前摊销 二 允许加计扣除研发费用的构成 研究开发活动领域 符合 国家重点支持的高新技术领域 2016年修订 当前优先发展的高新技术产业化重点领域指 2011年度 二 允许加计扣除研发费用的构成 不适用税前加计扣除政策的行业 上述行业以 国民经济行业分类与代码 GB 4754 2011 为准 并随之更新 三 研究开发活动的定义 方式及阶段 研究开发活动定义 指企业为获得科学与技术新知识 创造性运用科学技术新知识 或实质性改进技术 产品 服务 工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动 研究开发活动方式 研究开发活动阶段 1 自主研究开发2 委托研究开发3 合作研究开发4 集团集中研究开发 研究阶段开发阶段 一 项目立项 第二部分企业研究开发项目管理 二 项目实施 一 项目立项 二 项目实施 2 研究开发单位名称发生改变 3 研发研究开发方式发生改变 4 研究开发项目内容发生调整 5 研究开发项目未按时完成 6 需要进行项目变更的其它情形 省经济和信息化委 省科技厅每年4月1日至10日 11月1日至10日集中受理上述情形的变更申请 解决途径 一 研究开发费用的会计核算 第三部分企业研究开发费用归集管理 二 加计扣除研究开发费用的归集 三 研发活动终止 或中止 研发费用的处理 四 无形资产的处理 五 技术成果转让的处理 一 研究开发费用的会计核算 1 研发阶段研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查阶段 在该阶段 企业无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产 因此研究阶段的支出全部费用化 计入当期损益 管理费用 1 会计核算规定 按照研究开发活动阶段 分为研发阶段和开发阶段 一 研究开发费用的会计核算 2 开发阶段开发阶段是指在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产出新的或具有实质性改进的材料 装置 产品等 相对于研究阶段而言 开发阶段应当是已完成研究阶段的工作 在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件 如生产前或使用前的原型和模型的设计 建造和测试 中试或试生产设施的设计 建造和运营等 均属于开发活动 1 会计核算规定 一 研究开发费用的会计核算 3 开发阶段费用核算 不符合资本化 计入当期损益 符合资本化条件的 确认为无形资产 确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出 将其全部费用化 计入当期损益 计入无形资产条件 1 会计核算规定 一 研究开发费用的会计核算 按照研究开发活动方式 分为自主研发 委托研发 合作研发和集团集中研发 1 会计核算规定 一 研究开发费用的会计核算 1 人员人工费用直接从事研发活动人员的工资薪金 基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费和住房公积金 以及外聘研发人员的劳务费用 2 直接投入费用 1 研发活动直接消耗的材料 燃料和动力费用 2 用于中间试验和产品试制的模具 工艺装备开发及制造费 不构成固定资产的样品 样机及一般测试手段购置费 试制产品的检验费 3 用于研发活动的仪器 设备的运行维护 调整 检验 维修等费用 以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器 设备租赁费 3 折旧费用用于研发活动的仪器 设备的折旧费 4 无形资产摊销用于研发活动的软件 专利权 非专利技术 包括许可证 专有技术 设计和计算方法等 的摊销费用 2 会计核算内容 一 研究开发费用的会计核算 5 新产品设计费 新工艺规程制定费 新药研制的临床试验费 勘探开发技术的现场试验费 在新产品设计 新工艺规程制定 新药研制的临床试验 勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用 6 其他相关费用与研发活动直接相关的其他费用 如技术图书资料费 资料翻译费 专家咨询费 高新科技研发保险费 研发成果的检索 分析 评议 论证 鉴定 评审 评估 验收费用 知识产权的申请费 注册费 代理费 差旅费 会议费 职工福利费 补充养老保险费 补充医疗保险费 此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10 7 企业为获得创新性 创意性 突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用 创意设计活动是指多媒体软件 动漫游戏软件开发 数字动漫 游戏设计制作 房屋建筑工程设计 绿色建筑评价标准为三星 风景园林工程专项设计 工业设计 多媒体设计 动漫及衍生产品设计 模型设计等 8 财政部和国家税务总局规定的其他费用 2 会计核算内容 一 研究开发费用的会计核算 企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动 不适用税前加计扣除政策的活动 对某项科研成果的直接应用 如直接采用公开的新工艺 材料 装置 产品 服务或知识等 作为工业 服务 流程环节或常规的质量控制 测试分析 维修维护 市场调查研究 效率调查或管理研究 对现存产品 服务 技术 材料或工艺流程进行的重复或简单改变 社会科学 艺术或人文学方面的研究 企业产品 服务 的常规性升级 一 研究开发费用的会计核算 3 会计处理要求 准确核算每一个研发项目研发费用发生额 计入研发费用的实际发生金额必须有依据 如发票 工资单 合同等 并注明用途 确定研发费用归集时间 对于费用化的研发费用按月归集 对于资本化支出的研发费用 按研发项目的周期归集 按规定确定研发费用归集期间 二 加计扣除研究开发费用的归集 1 准确归集各项研究开发费用实际发生额 2 按照会计规定设置专门会计核算科目 全面 准确地归集年度可加计扣除的研发费用发生金额 填写 项目可加计扣除研究开发费用情况归集表 二 加计扣除研究开发费用的归集 注意事项 特殊收入的扣减 企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的 研发费用中对应的材料费用不得加计扣除 二 加计扣除研究开发费用的归集 注意事项 二 加计扣除研究开发费用的归集 会计处理 研发支出分为 费用化支出 资本化支出 分别进行明细核算 借 管理费用无形资产贷 研发支出 费用化支出 资本化支出无形资产的摊销 借 管理费用贷 累计摊销 相关研发费用发生时 01 期末 借 研发支出 费用化支出 资本化支出贷 原材料 应付职工薪酬等相关科目 02 具体处理方式 三 研发活动终止 或中止 研发费用的处理 四 无形资产的处理 无形资产的计税基础 无形资产的加计扣除管理 应按照 关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 财税 2015 119号 规定的允许加计扣除的八类费用确定可加计扣除 摊销 的无形资产计税基础的150 在各摊销年度税前摊销 五 技术成果转让的处理 一 管理方式与要求 第四部分研究开发费用加计扣除税收管理 二 自主研究开发项目 三 委托研究开发项目 四 合作研究开发项目 五 集团集中研究开发项目 六 企业留存备查资料 一 管理方式与要求 备案管理 基 求 要 本 合理计算各项研究开发费用支出 不同开发项目分别归集研究开发费用额 法律 法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目 不准计入 申报的加计扣除资料不真实或不齐全 不得享受加计扣除 二 自主研发项目备案报送资料 国税机关管理的企业报送 企业所得税优惠事项备案报告书 地税机关管理的企业报送 研发费用加计扣除备案表 自主研究开发项目计划书 1 2 3 研究开发费预算书 预算编制说明 4 自主研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单 5 自主研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表 6 企业总经理办公会或董事会关于自主研究开发项目立项的决议文件 7 研究开发项目的效用情况说明 研究成果报告等资料 8 税务机关要求提供的其他资料 三 委托研发项目备案报送资料 1 国税机关管理的企业报送 企业所得税优惠事项备案报告书 地税机关管理的企业报送 研发费用加计扣除备案表 2 委托研究开发项目计划书 3 研究开发费预算书 预算编制说明 4 委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单 5 委托研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表 6 企业总经理办公会或董事会关于委托研究开发项目立项文件 7 委托研究开发项目的合同或协议 8 研究开发项目的效用情况说明 研究成果报告等资料 9 委托方与受托方存在关联关系的 受托方向委托方报送的 研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表 10 税务机关要求提供的其他资料 四 合作研发项目备案报送资料 1 国税机关管理的企业报送 企业所得税优惠事项备案报告书 地税机关管理的企业报送 研发费用加计扣除备案表 2 合作研究开发项目计划书 3 研究开发费预算书 预算编制说明 4 合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和人员名单 5 合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表 6 企业总经理办公会或董事会关于合作研究开发项目立项的决议文件 7 合作研究开发项目的合同或协议 8 研究开发项目的效用情况说明 研究成果报告等资料 9 税务机关要求提供的其他资料 五 集团集中研发项目备案报送资料 管理要求 五 集团集中研发项目备案报送资料 1 国税机关管理的企业报送 企业所得税优惠事项备案报告书 地税机关管理的企业报送 研发费用加计扣除备案表 2 项目计划书 费用分摊表和实际分享收益比例等资料 3 研究开发费预算书 预算编制说明 4 研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单 5 企业总经理办公室或董事会关于项目立项的决议文件 6 集团集中研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表 及 集团本身分摊研发项目当年研究开发费用发生情况归集表 7 集团集中研究开发项目的合同或协议 8 研究开发项目的效用情况说明 研究成果报告等资料 9 税务机关要求提供的其他资料 企业集团事先备案需报送资料 五 集团集中研发项目备案报送资料 成员企业事先备案需报送资料 1 2 3 4 5 6 7 国税机关管理的企业报送 企业所得税优惠事项备案报告书 地税机关管理的企业报送 研发费用加计扣除备案表 集团集中研究开发项目计划书 费用分摊表和实际分享收益比例等资料 研究开发费预算书 预算编制说明 集团集中研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表 及 集团本身分摊研发项目当年研究开发费用发生情况归集表 集团集中研究开发项目的合同或协议 研究开发项目的效用情况说明 研究成果报告等资料 税务机关要求提供的其他资料 以上自主 委托 合作 集团集中研发项目中 主管税务机关对企业申报的项目有异议的 企业还应提供省级经信或科技部门出具的鉴定意见 对于省级以上科技发展项目 技术创新项目 正式下达的文件和任务书作为其鉴定意见 六 企业留存备查资料 自主 委托 合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主 委托 合作研究开发项目立项的决议文件 自主 委托 合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单 1 2 3 经科技行政主管部门登记的委托 合作研究开发项目的合同 4 从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器 设备 无形资产的费用分配说明 包括工作使用情况记录 5 集中研发项目研发费决算表 集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料 6 研发支出 辅助账 7 企业如果已取得地市级 含 以上科技行政主管部门出具的鉴定意见 应作为资料留存备查 8 省税务机关规定的其他资料 第五部分研究开发费用加计扣除实例 五 研究开发费用加计扣除实例 例 2016 1 1 甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术 该公司董事会认为 研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持 并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产技术 本年度该公司在研究开发过程中发生材料费500万元 人工工资100万元 以及其他费用400万元 总计1000万元 假定情况 1 研发费用均不符合资本化条件 全部计入当期损益 2 研发费用均符合资本化条件 该专利技术于2017年1月达到预定用途 并采用直线法按10年摊销 3 研发费中符合资本化条件的支出为600万元 该专利技术于2017年1月达到预定用途 并采用直线法按10年摊销 五 研究开发费用加计扣除实例 情况1 研发费用均不符合资本化条件 全部计入当期损益 2016年 当各种研发费用发生时 借 研发支出 费用化支出10 000 000贷 原材料5 000 000应付职工薪酬1 000 000银行存款4 000 000 会计期末 借 管理费用 研究开发费10 000 000贷 研发支出 费用化支出10 000 000 税务处理 2016年度据实扣除研发费1000万 可加计扣除1000 50 500万 据此可以少缴所得税500 25 125万 五 研究开发费用加计扣除实例 2016年 当各种研发费用发生时 借 研发支出 资本化支出10 000 000贷 原材料5 000 000应付职工薪酬1 000 000银行存款4 000 000 2016年末 因该专利技术未达到预定用途 无须结转 研发支出 资本化支出 账户 2017年1月 该专利技术达到预定用途时 借 无形资产10 000 000贷 研发支出 资本化支出10 000 000从2017年开始 分10年平均摊销 借 管理费用1 000 000贷 累计摊销1 000 000 税务处理 2016年度研发投入1000万 全部资本化 因此2016年度不能扣除研发费 也不能加计扣除 从2017年开始 10年之内每年在据实摊销100万基础上 奖励资金加计摊销100 150 100 50万 每年少缴所得税50 25 12 5万 10年少缴所得税12 5 10 125万 情况2 研发费用均符合资本化条件 专利技术于2017年1月达到预定用途 五 研究开发费用加计扣除实例 情况3 研发费中资本化支出为600万元 专利技术于2017年1月达到预定用途 2016年 当各种研发费用发生时 借 研发支出 费用化支出4 000 000 资本化支出6 000 000贷 原材料5 000 000应付职工薪酬1 000 000银行存款4 000 000 2016年每月末 将费用化支出转入 管理费用 账户 由于资本化支出部分未达到预定用途 无须结转 研发支出 资本化支出 账户 借 管理费用4 00