中级会计实务部分PPT课件.ppt

例题 2014年12月15日甲公司以账面原价800万 累计摊销200万 减值准备50万 公允价值1000万的一项土地使用权作为对价 取得乙公司60 的股权 转让土地使用权的营业税率为5 合并日乙公司账面净资产为700万 合并当日甲公司资本公积75万 盈余公积55万 1 2020 3 20 1 例题 2014年7月25日 甲公司以账面余额800万元 存货跌价准备100万元 公允价值1000万元的库存商品换取乙公司70 的股权 该商品的增值税率为17 消费税率为5 乙公司账面净资产为800万元 甲公司投资当日资本公积为70万元 盈余公积为50万元 2 2020 3 20 2 例题 2014年5月20日 甲公司以一栋厂房为合并对价 取得乙公司60 的股权 并于当日起能够对乙公司实施控制 合并日 该厂房的账面原价为700万 已提折旧200万 已提减值准备30万 公允价值为800万 营业税率为5 乙公司净资产的账面价值为600万 甲公司投资当日资本公积为50万 盈余公积为20万 3 2020 3 20 3 例题 甲企业发行600万股普通股 每股面值1元 作为对价自丙公司手中取得乙企业60 的股权 每股的公允价为10元 甲公司为此支付给券商8万元的发行费用 合并日乙企业账面净资产总额为1300万元 4 2020 3 20 4 3 一般会计分录 如果换出的是无形资产按正常转让方式处理 借 长期股权投资累计摊销无形资产减值准备贷 无形资产 账面余额 应交税费 应交营业税 应交增值税 4种 营业外收入 或借记营业外支出 如果换出的是固定资产 按正常转让固定资产处理 借 固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产借 固定资产清理贷 应交税费 应交营业税借 长期股权投资 固定资产的公允价值 贷 固定资产清理借 固定资产清理贷 营业外收入 或借记营业外支出 5 2020 3 20 5 如果换出的是存货则按正常销售收入处理 借 长期股权投资贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本存货跌价准备贷 库存商品借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 如果是换股合并方式则应作如下处理 借 长期股权投资 按股份的公允价值入账 贷 股本 按股票面值入账 资本公积 股本溢价 倒挤 另付发行费用时 借 资本公积 股本溢价贷 银行存款 3 个别报表角度下多次交易分步实现企业合并 6 2020 3 20 6 2 被投资方发生盈亏时投资方处理1 被投资方实现盈余时当被投资方实现盈余时 首先将此盈余口径调整为公允口径 再根据公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益 借 长期股权投资 损益调整 公允口径的净利润 持股比例 贷 投资收益如被投资方采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致 应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整 并据以确认投资损益 2 被投资方发生亏损时 7 2020 3 20 7 例题 甲公司2009年初取得乙公司40 的股权 初始投资成本为2000万 投资当日乙公司各项资产 负债公允价值等于账面价值 双方采用的会计政策 会计期间相同 乙公司2009年初公允可辨认净资产额为4000万 1 初始投资时 借 长期股权投资 成本2000贷 银行存款2000 2 2009年乙公司实现净利润500万借 长期股权投资 损益调整200贷 投资收益200 3 乙公司2010年亏损6000万 甲公司同时拥有对乙公司 长期应收款 120万 且甲公司对乙公司亏损不负连带责任 借 投资收益2320贷 长期股权投资 损益调整2200长期应收款120同时 在备查簿中登记未入账亏损80万元 2020 3 20 8 4 假如乙公司2010年亏损6000万 甲公司同时拥有对乙公司 长期应收款 120万 且甲公司对乙公司亏损承担连带责任时 借 投资收益2400贷 长期股权投资 损益调整2200长期应收款120预计负债80 5 乙公司2011年实现净利润900万时 基于 4 的前提借 预计负债80长期应收款120长期股权投资 损益调整160贷 投资收益360 5 乙公司2011年实现净利润900万时 基于 3 的前提 在备查簿中冲80万借 长期应收款120长期股权投资 损益调整160贷 投资收益280 2020 3 20 9 2 被投资方发生亏损时投资企业确认被投资单位发生的净亏损 应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限 A 冲减长期股权投资的账面价值 B 应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值 长期应收款 为限继续确认投资损失 C 按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的 应按预计承担的义务确认预计负债 计入当期投资损失 如果无额外义务 则在备查簿登记未入账亏损 被投资单位以后期间实现盈利的 扣除未确认的亏损分担额后 应按与上述顺序相反的顺序处理 10 2020 3 20 10 被投资方亏损时一般会计分录借 投资收益贷 长期股权投资 损益调整 长投的账面价值为限 长期应收款 预计负债 如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的 需将超额亏损列入预计负债 如果投资方无连带责任 则应将超额亏损列入备查簿 将来被投资方实现盈余时 先冲备查簿中的亏损额 再作反调分录 借 预计负债 先冲当初列入的预计负债 长期应收款 再恢复当初冲减的长期应收款 长期股权投资 损益调整 最后再恢复长期股权投资 贷 投资收益 11 2020 3 20 11 三 长期股权投资的减值借 资产减值损失贷 长期股权投资减值准备注意 账面价值 长期股权投资 长期股权投资减值准备 长期股权投资减值准备不得恢复 5 3长期股权投资核算方法的转换及处置 一 核算方法的转换1 成本法转换为权益法 增资因追加投资导致持股比例上升 能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的 由成本法转为权益法 12 成本法 开始权益法 2020 3 20 12 例题 M公司2009年1月1日购入N公司10 的股份作为长期股权投资核算 以银行存款支付买价300万 当日N公司可辨认净资产公允价值为2000万 M公司无法达到对N公司重大影响 采用成本法核算 M公司按净利润的10 提取法定盈余公积 2009年N公司发生如下业务 全年实现净利润300万 分红40万 年末N公司持有的可供出售金融资产增值20万2010年初M公司又支付银行存款900万购入N公司20 的股份 假定无相关税费 对N公司达到了重大影响 当日N公司可辨认净资产公允价值为2800万 2010年N公司发生如下经济业务 全年实现净利润500万 分红60万 年末N公司持有的可供出售金融资产增值30万 13 2020 3 20 13 14 原投资时被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之间的差额a 原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 前者大于后者 体现为商誉 不调整长期股权投资的账面价值 前者小于后者 应调整长期股权投资的账面价值 同时调整留存收益 借 长期股权投资 成本贷 盈余公积利润分配 未分配利润 备注 如追溯的是当年的贷差 则应贷记 营业外收入 2020 3 20 14 对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分 属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的 一方面应当调整长期股权投资的账面价值 同时调整留存收益 截止到追加投资当年初的被投资方实现损益的归属 或投资收益 追加投资当年初至追加投资当日被投资方损益额的归属 借 长期股权投资 损益调整贷 盈余公积利润分配 未分配利润或 投资收益 追加投资当年初至追加投资当日被投资方损益额 被投资方发生亏损时分录相反 15 2020 3 20 15 追溯认定被投资方分红的影响借 盈余公积利润分配 未分配利润贷 长期股权投资 损益调整注 如果追溯的是当年的分红影响 则应借记 投资收益 16 2020 3 20 16 追溯认定被投资方其他权益变动的影响属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额 在调整长期股权投资账面价值的同时 应当计入 资本公积 其他资本公积 借 长期股权投资 其他权益变动贷 资本公积 其他资本公积 17 2020 3 20 17 2009年末N公司可辨认净资产为2000 40 300 20 2280万2010年年初的N公司可辨认净资产为2800万 18 属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额 在调整长期股权投资账面价值的同时 应当计入 资本公积 其他资本公积 借 长期股权投资 其他权益变动贷 资本公积 其他资本公积 2020 3 20 18 对于新取得的股权部分 应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 如投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整长期股权投资的成本 投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 应调整增加长期股权投资的成本 同时计入取得当期的营业外收入 借 长期股权投资 成本贷 营业外收入上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉与计入当期损益的金额应综合考虑 19 2020 3 20 19 新增长期股权投资的处理 按正常处理 持股30 2010年M公司对N公司长期股权投资的权益法核算 1 追加投资时 2010年初900万购入N公司20 的股份 当日N公司可辨认净资产公允价值为2800万 借 长期股权投资 成本900贷 银行存款900 2 N公司盈利时 全年实现净利润500万 借 长期股权投资 损益调整150贷 投资收益150 3 宣告分红时 分红60万 借 应收股利18贷 长期股权投资 损益调整18借 银行存款18贷 应收股利18 4 年末N公司持有的可供出售金融资产增值30万借 长期股权投资 其他权益变动9贷 资本公积 其他资本公积9 20 2020 3 20 20 2 成本法转权益法 减资因处置等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的 由成本法转为权益法 21 成本法 权益法 步骤 按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本 比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 属于投资作价中体现的商誉部分 不调整长期股权投资的账面价值 属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 在调整长期股权投资成本的同时 应调整留存收益 2020 3 20 21 对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有的份额 应当调整长期股权投资的账面价值 同时调整留存收益 被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额 在调整长期股权投资账面价值的同时 应当计入 资本公积 其他资本公积 2 权益法转换为成本法 不需要追溯 1 因追加投资等原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的 由权益法转为成本法 22 权益法 开始采用成本法 无需追溯 2020 3 20 22 2 因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法 应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础 23 权益法 开始采用成本法 无需追溯 2020 3 20 23 二 长期股权投资的处置企业处置长期股权投资时 应相