第二章+银行会计基本核算方法.ppt

1 第二章基本核算方法 2 第二章基本核算方法 第一节会计科目第二节记账方法第三节会计凭证第四节会计账簿及账务组织 3 第一节会计科目 一 会计科目的含义二 会计科目的设置原则三 会计科目的体系结构 4 什么是银行会计科目 会计科目 AccountTitle 是会计账户的名称是对会计要素所作的进一步分类银行会计科目是对银行各项业务和财务活动按照不同的经济特征进行分类的名称 是根据我国 企业会计准则 的要求和银行本身的业务发展情况及其会计核算和管理的需要而设置的 5 会计科目的设置原则 按政策要求设置会计科目按业务特点设置会计科目按核算需要设置会计科目按国际准则设置会计科目按 统一领导 分级管理 的原则设置会计科目 6 会计科目的体系结构 会计科目的体系结构 是指将会计制度上所规定的会计科目 按其性质和用途的不同进行分类和排列 使之构成一个完整的体系 会计科目的分类会计科目的排列 7 银行会计科目的分类 按资金性质分类按与会计报表的关系分类 8 按资金性质分类 资产类科目反映资金的占用和分布 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 递延资产等 负债类科目反映资金取得和形成的渠道 银行吸收的各种存款 所有者权益类科目反映债权人和所有者权益 实收资本 资本公积等 损益类科目 ProfitandLoss 反映财务收支及经营成果 各项收入 费用和成本 资产负债共同类科目 JointAccount 系统内联行往来 清算资金往来等 9 按与会计报表的关系分类 表内科目 in balance sheetitems 用于核算银行资金的实际增减变动 并反映在资产负债表 BalanceSheet 等会计报表上 表外科目 off balance sheetitems 用于核算不涉及银行资金增减变化的重要业务事项 10 会计科目的排列 是指会计科目在会计科目表和会计报表中的顺序位置 在 金融企业会计制度 中 会计科目按照资产 负债 所有者权益 损益顺序排列 为便于核算 对会计科目冠以科目代号 11 银行会计科目代号 资产类101 现金 163 待处理财产损益 负债类201 活期存款 281 外汇买卖 所有者权益类301 实收资本 312 利润分配 损益类501 利息收入 560 以前年度损益调整 12 分户账账号 户名存款人单位名称或个人姓名 账号账户号码 包括3部分 行号 科目 顺序号 13 第二节记账方法 一 银行记账方法的意义二 银行记账方法的种类三 借贷记账法运用实例 14 一 银行记账方法的意义 记账方法就是对发生的经济业务 按会计科目进行整理 分类和登记账簿的方法 记账方法的原理记录方式记账方向的符号记账规则试算平衡 15 二 银行记账方法的种类 单式记账法复式记账法 16 单式记账法 Single entrySystemofAccounting 对每项经济业务只通过一个会计科目 一个账户进行登记 是一种比较简单的不完整的记账方法表外科目采用单式记账法 业务发生时 记收入 业务注销或冲减时 记付出 余额反映未销数额 17 复式记账法 Double entrySystemofAccounting 是对每项经济业务以相等的金额 通过两个或两个以上的账户 科目 进行对照登记的一种记账方法 借贷记账法增减记账法资金收付记账法 18 借贷记账法 Debit entryandCredit entry 是以资产负债平衡原理为依据 以 借 贷 为记账符号 以 有借必有贷 借贷必相等 为记账规则的一种复式记账法 资产类科目 增加记借方 减少记贷方 余额反映在借方 负债及所有者权益类科目 增加记贷方 减少记借方 余额反映在贷方 损益类科目 支出 费用 损失 增加记借方 减少记贷方方 各科目的借 贷方发生额合计和借 贷方余额合计应个字相等 19 借贷记账法规则表 20 借贷记账法运用实例 储户以现金存入活期储蓄存款5000元 借 现金5000 0贷 活期储蓄存款5000 00发给某企业流动资金贷款1笔 金额为2000000元 转入其存款户内 借 企业贷款2000000 00贷 企业存款2000000 00 21 借贷记账法运用实例 接上页 某企业领取备用现金8000元 借 企业存款8000 00贷 现金8000 00银行支付零星印刷费500元 以现金付讫 借 营业费用500 00贷 现金500 00 22 试算平衡 T B TrialBalance 借贷记账法是根据复式记账法原理 按照 资产 负债 所有者权益 会计等式 AccountingEquation 的平衡理论来检查和平衡账务的 发生额平衡 各科目借方发生额合计 各科目贷方发生额合计余额平衡 各科目借方余额合计 各科目贷方余额合计 23 试算平衡表 24 第三节会计凭证 一 银行会计凭证的意义二 银行会计凭证的种类三 银行会计凭证的基本要素四 银行会计凭证的处理 25 一 银行会计凭证的意义 是银行各项业务和财务收支发生的书面证明 是银行办理货币资金收付和记账的依据 也是明确经济责任 核对账务和事后查考的根据 银行会计凭证 BusinessDocument 又称 传票 银行业务往往涉及几个部门 一笔业务需要经有关的柜 组和人员的传递和处理才能完成 二 银行会计凭证的种类 按凭证的性质分类原始凭证记账凭证复式凭证单式凭证按凭证的格式分类基本凭证专用凭证 27 原始凭证 SourceDocument 凡在经济业务发生时 直接取得或编制的会计凭证 是经济业务发生的原始书面证明 是会计核算的基础资料 按其取得的来源不同 又分为外来原始凭证 sourcedocumentfromoutside 和自制原始凭证 internalsourcedocument 原始凭证可以直接作为记账凭证 也可以另编记账凭证 而将原始凭证作记账凭证的附件 28 记账凭证 会计人员根据审核无误的原始凭证 加以归类整理而编制的会计凭证 它是登记账簿的依据 银行广泛地采用由单位或客户填写的原始凭证来代替记账凭证 但这些凭证是根据银行会计核算要求而印制发行的 由企业 单位 客户直接填写的银行凭证 银行在受理时应加以审查记账凭证从形式上分 有复式凭证和单式凭证 29 复式凭证 凡一笔经济业务涉及的所有科目 都集中在一张凭证上 既作借方科目的记账依据 又作贷方科目的记账依据 这种记账凭证称为复式凭证 30 单式凭证 凡一笔经济业务涉及的科目 分别填制在几张凭证上 一张凭证只作一个科目的记账依据 这种记账凭证称为单式凭证 由于银行业务量大 分工细 要求凭证能及时传递 便于记账和分类汇集 因此 银行会计大多采用单式凭证来记账 31 基本凭证 是银行会计根据有关原始凭证或业务事实自行编制用作记账的依据 具有统一的格式 银行的基本凭证按其形式特点可分为三大类共10种形式 1 仅供银行内部使用 不对外销售和传递 包括4种 现金收入传票 现金付出传票转账贷方传票 转账借方传票 2 供银行内部使用 不对外销售但可对外传递 适用于涉及外单位的一切转账业务 凡是银行主动代为收款进账或扣款时使用 如单位存款利息的进账或贷款利息的扣收 包括2种 特种转账贷方传票 特种转账借方传票 3 特定业务使用的凭证 包括4种 表外科目收入传票 表外科目付出传票外汇买卖借方传票 人民币 外币 外汇买卖贷方传票 人民币 外币 32 现金收入传票 cashreceivingslip Return 33 现金付出传票 cashdisbursementslip Return 34 转账贷方传票Return 35 转账借方传票Return 36 特种转账贷方传票Return 37 特种转账借方传票Return 38 表外科目收入传票Return 39 表外科目付出传票Return 40 专用凭证 银行根据某项业务的特殊需要而制定的有专门格式和用途的凭证 这类凭证一般由银行统一印制发行 由企业 单位 客户填写 提交银行受理并据以记账 如现金支票 转账支票 现金缴款单 信汇凭凭证 电汇凭证 委托收款结算凭证等也有由银行自行填制 凭以办理业务及记账的如联行报单 定期储蓄存单等 41 三 银行会计凭证的基本要素 通用的基本凭证应当包括 凭证的名称及编制和记账的年 月 日 款项来源 用途 摘要及附件张数 人民币或外币符号和大小写金额 会计分录和凭证编号 单位 银行及有关人员的印章 专用的特定凭证 除以上5项基本要素外 还应包括 收 付款单位的户名和账号 收 付款单位开户银行的名称和行号 42 四 银行会计凭证的处理 会计凭证的填制会计凭证的审核会计凭证的传递会计凭证的整理 装订和保管Go 43 会计凭证的填制 凭证的种类要与业务和财务活动的内容相一致 基本凭证一般都是单联式凭证 可分别填写 如果是多联式专用凭证 要一式数联套写 不准分张单写 人民币或外币要有符号 大小写金额数字要清楚 准确 一致 现金收付业务 只需填写 科目的现金收入或付出凭证 不再填写 现金 科目的凭证 转账业务要根据科目的对应关系 分别填写转账借方凭证和转账贷方凭证 为反映科目之间的对应关系 在同一转账业务的凭证中要相互填写对方科目 并按业务序号编列传票号码 Return 44 会计凭证的审核 1 是否应为本行受理的凭证 2 使用的凭证种类是否正确 凭证的基本内容 联数与附件是否完整齐全 是否超过有效期限 3 账号与户名是否相符 4 大小写金额是否一致 字迹有无涂改 5 密押 印鉴是否真实齐全 6 款项来源 用途是否符合资金 信贷 结算管理的规定 7 支付款项是否在存款余额 拨款限额或贷款额度范围以内 8 计息 收费 赔偿金等的计算标准与数字是否正确 9 内部科目的账户名称使用是否正确 Return 45 什么是 密押 密押 TestKey 是汇票防假方法之一 在办理银行票据业务时经常使用 是代理行之间为了核对电讯的真实性而经事先约定的一组特定的数字代码 这些数字有的代表年 月 日 有的代表金额 有的代表货币 分为全功能银行系统密押和应急手工密押 全功能银行系统密押 是指在办理银行汇票业务过程中 使用索押交易 由计算机系统按照规定的计算方法 对票据有关要素进行加密运算得出的一组数据 手工应急密押系统由发行器 密押器及IC卡组成 46 手工应急密押 使用各级发行器或密押器均需凭各级人员IC卡进行 各级IC卡也要经过逐级签发后方可启用 由经办行密押主管负责在密押器上注册 注销密押员卡号 对超过限额的编押业务进行授权 查询历史记录 经办行密押员由两名会计人员组成 负责对业务数据进行编押或核押 对编押或核押业务进行复核 查询历史记录 经办行的密押主管和密押员不得兼管与密押配套使用的印章 空白重要凭证 密押员的IC卡口令应不定期更换 并不得将本人生日 住宅或单位门牌号码 常用电话号码等常用数码作为启用口令 以防失密 密押的编制方法属银行机密 非正式员工不可以从事涉密岗位工作 47 会计凭证的传递 凭证传递是指从收到外来凭证或自制凭证开始 到装订保管为止 也是会计核算处理的全部过程 凭证传递必须有一定的科学 合理的程序 要求严密 安全 现金收入必须 先收款 后记账 现金付出必须 先记账 后付款 转账业务必须 先付后收 也就是先记付款单位账户 后记收款单位账户 代收他行票据 坚持收妥入账原则 银行不为单位垫款 对联行或柜 组间凭证传递 原则上都通过邮电部门或银行内部自行传递 不能交客户代为传递 以免发生意外 Return 48 会计凭证的整理 装订和保管 凭证的整理凭证的装订凭证的保管Return 49 凭证的整理 将科目日结单 凭证和附件张数及其所盖的有关印章 戳记进行检点 是否完整无缺 然后进行整理装订 按各科目代号大小顺序排列 各科目凭证 按现金收入 现金付出 转账借方 转账贷方顺序排列 日结单分别列在各科目凭证之前 最后按凭证顺序编列总号 Return 50 凭证的装订 装订前应先检查科目的日结单张数 传票张数 传票附件张数及有关戳记是否完整齐全 发现不符合要求的 必须由有关人员更正补齐 装订的顺序应是 先表内科目 后表外科目 以科目排列先后顺序为准 表内科目下按现金收入 现金付出 转账借方 转账贷方顺序排列表外科目下按收入 付出顺序排列 科目日结单装订在各该科目传票的前面装订成册后 在绳结处用纸加封 由装订人员和会计主管在加封处盖章 以明责任 Return 51 凭证的保管 装订并盖章后的传票 应编列传票总号 并在传票封面有关栏内注明日期 登记 会计档案登记簿 后入库妥善保管 目前规定传票保存15年 在保存期内如需调阅传票 须经会计主管人员批准 并要注明理由及调阅日期 传票保管期满 需要销毁时 必须开列清单 经领导批准并报上级同意方能执行 Return 52 第四节会计账簿及账务组织 一 明细核算二 综合核算三 银行账务处理程序四 记账规则和错账冲正 53 账务组织 账务组织 又称会计核算形式 是指账簿的设置 记账程序和核对方法的有机结合 两个核算系统 明细核算系统综合核算系统 54 一 明细核算系统 在每个会计科目下 按具体对象和单位 设立分户账 进行详细记录和核算 核算程序是 根据会计凭证 登记分户账或登记簿 根据分户账 编制余额表 同总账进行核对 明细核算由分户账 余额表 登记簿共同组成 Return 55 分户账 银行会计的明细分类账 SubsidiaryLedger 按会计科目的具体内容设立甲种账乙种账丙种账丁种账Return 56 甲种账Return 57 乙种账Return 58 丙种账Return 59 丁种账Return 60 余额表 TrialBalance 计息余额表按月份设置 每日营业终了 根据分户账各户的余额填列 当日 假日 未发生收付业务的账户 将上日余额填入 一般余额表用于年终抄制各科目及各账户余额时使用 格式为科目代号 户名 摘要 余额四栏 Return 61 计息余额表Return 62 登记簿 是一种辅助性账簿 凡是不必在分户账上记录而又需要进行登记查考的业务 应在登记簿进行登记反映 其格式可根据需要 自行设计 Return 63 二 综合核算系统 按会计科目 GeneralLedgerAccount 进行核算 反映各科目的资金增减变化情况 科目日结单总账日计表Go 64 科目日结单 是控制明细核算的发生额 记账凭证和轧平当天账务的工具 是对当天各科目的借贷方发生